-《新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例匯總解讀》(60頁(yè))-法律法規(guī)

1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例匯總解讀第一章 總則注:黑體字部份為所得稅法內(nèi)容,實(shí)施條例指企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 實(shí)施條例內(nèi)容：第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問(wèn)題；原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織；外商投資所

2、得稅法中所界定的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。與老法相比，新法對(duì)納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“組織”的概念；通過(guò)引入這個(gè)概念，使得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡(jiǎn)潔、更加嚴(yán)謹(jǐn)； 另外，新法也首次明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于個(gè)人所得稅法）與國(guó)外一致。稅收籌劃思路：一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊(cè)在企業(yè)所得稅稅率比境內(nèi)低的境外或地區(qū)；二是注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè)，不僅只征收個(gè)人所得稅，而且

3、可以按營(yíng)業(yè)收入核定應(yīng)納稅所得率征收個(gè)人所得稅。根據(jù)各地對(duì)個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)征收個(gè)稅的實(shí)際情況來(lái)看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取核定征收或帶征的辦法進(jìn)行稅款征收；如根據(jù)財(cái)稅200091號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知中對(duì)中介行業(yè)個(gè)人所得稅核定10%-30%應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅，由于中介行業(yè)的利潤(rùn)較高，實(shí)行個(gè)人所得稅核定征收，節(jié)稅效果較理想。例：東莞市個(gè)人所得稅帶征率表行業(yè)所得稅帶征率%適用范圍工業(yè)生產(chǎn)1.5工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配商品銷售1商品批發(fā)、零售、批零兼營(yíng)服務(wù)業(yè)2飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、代理、廣告、其他服務(wù)5律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅

4、務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所1個(gè)人房屋出租美容美發(fā)、沐足、桑拿浴3.5美容美發(fā)以及兼營(yíng)與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按摩娛樂(lè)業(yè)3.5歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂(lè)茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢項(xiàng)目）文化體育2表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、舉辦各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通運(yùn)輸1.5陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)建筑安裝2建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)銷售不

5、動(dòng)產(chǎn)2銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)2轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)其他行業(yè)2凡上面未列舉的行業(yè)都?xì)w入本行業(yè)第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 實(shí)施條例內(nèi)容：第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)

6、團(tuán)體以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包

7、括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)；與個(gè)人所得稅中的對(duì)境內(nèi)有住所、無(wú)住所的個(gè)人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊(cè)地為中國(guó)境內(nèi)，二是如果不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，如果其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（有效的管理中心、控制管理中心、董事會(huì)場(chǎng)所）。在中國(guó)境內(nèi)，也應(yīng)看作居民企業(yè)。非居民企業(yè)的基本核心，就是它在外國(guó)依照法律制設(shè)立的，而它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。一種情況是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)如外國(guó)代表處、辦事處，一種情況不設(shè)立機(jī)構(gòu)如一些外國(guó)人在中國(guó)獲得特許權(quán)使用費(fèi)

8、、紅利、利潤(rùn)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。稅收籌劃思路：一是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)；二是要研究具備實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)施條例內(nèi)容：第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)

9、產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)

10、人的住所地確定； （六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問(wèn)題。對(duì)居民企業(yè)的征稅范圍不但來(lái)源于境內(nèi)所得，還要來(lái)源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無(wú)限納稅人，當(dāng)然，對(duì)于居民企業(yè)的境外所得，在計(jì)算上有個(gè)扣除的問(wèn)題。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，不但對(duì)境內(nèi)所得征稅，對(duì)發(fā)生在境外，但是與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。比如跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立代表處，這

11、個(gè)代表處不但為國(guó)外公司在中國(guó)境內(nèi)服務(wù)，而且它在境外的機(jī)構(gòu)做一些輔助工作，這部分有實(shí)際聯(lián)系所得，雖然在歐美取得的，但是與境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。非居民企業(yè)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得，與所設(shè)的機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，對(duì)這部分來(lái)源只是針對(duì)境內(nèi)所得繳納所得稅。所以，它們的區(qū)別一個(gè)在無(wú)限，境外就是有限的，看你的來(lái)源、對(duì)象有沒(méi)有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒(méi)有聯(lián)系的只是針對(duì)境內(nèi)。稅收籌劃思路：一是盡可能注冊(cè)非居民企業(yè)（如香港企業(yè)對(duì)境外收入不征稅）；二是注冊(cè)非居民企業(yè)，取得的收入盡可能與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)

12、定的所得，適用稅率為20%。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問(wèn)題。稅率的確定是稅法的核心問(wèn)題。所得稅稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率。由于比例稅率簡(jiǎn)單明了，透明度高，負(fù)擔(dān)平均，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。世界上大多國(guó)家均實(shí)行比例稅率。稅率的確定主要考慮以下原則：世界各國(guó)的公司稅率（多數(shù)>28%,周邊14個(gè)國(guó)家>30%）水平；保證國(guó)家財(cái)政收入；加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度；保持利益格局不作大的調(diào)整；保持對(duì)外商投資的一定吸引力。稅率水平國(guó)際上的適中偏低水平統(tǒng)計(jì)100個(gè)國(guó)家，65個(gè)在27%以上，78個(gè)在25%以上周邊19個(gè)國(guó)家，13個(gè)在27%以上，15個(gè)在25%以上有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資對(duì)企業(yè)

13、稅負(fù)的影響按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。財(cái)政收入影響情況表885億元財(cái)政收入影響情況表項(xiàng)目影響收入額（億元）實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響-927其中：內(nèi)資-1340外資413現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%。同時(shí)，對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及

14、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時(shí)，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。稅收籌劃思路：將收益和利潤(rùn)延期到2008年1月。第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 實(shí)施條例內(nèi)容：第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除

15、外。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 解讀：本條主要界定了應(yīng)納稅所得額即稅基的概念。內(nèi)資企業(yè)所得稅條例

16、細(xì)則對(duì)應(yīng)納稅所得額的定義為：應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額；外資企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取計(jì)算公式列表的方式進(jìn)行分別表述。 稅基的計(jì)算基本遵循了原內(nèi)外資所得稅政策有關(guān)稅基核算的基本原理。為了便于稅源控制，在確認(rèn)收入的時(shí)候，在計(jì)算稅基的時(shí)候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進(jìn)行各項(xiàng)扣除和抵免的思路，確認(rèn)應(yīng)稅收入。這樣，有利于對(duì)免稅收入進(jìn)行管理，也有利于貫徹部分免稅所得彌補(bǔ)虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對(duì)稅收和財(cái)務(wù)管理都很有效。稅收籌劃要點(diǎn)：一是利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；二是盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭(zhēng)取不征稅項(xiàng)目收入、免稅收入；三是用

17、足用好各種稅前扣除財(cái)務(wù)稅收政策，爭(zhēng)取多稅前扣除。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 實(shí)施條例內(nèi)容：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

18、、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)

19、產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

20、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入以外的其他收入，包括

21、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

22、，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非貨幣性收入的概念，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對(duì)非貨幣性收入按公允價(jià)值計(jì)算。（2）視同銷售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷售的收入法律化。第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 實(shí)施條例內(nèi)容：第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政

23、撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的的財(cái)政性資金。

24、解讀：對(duì)于不納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收費(fèi)均屬于征稅收入范疇。對(duì)于各地政府特別是在招商引資時(shí)實(shí)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策給予的各項(xiàng)稅收返還從條例上看是要征稅的。第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不

25、得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金以及附加。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指

26、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。第三十四條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬

27、，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生

28、的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)

29、債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

30、宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第四十八條

31、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第五十條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。解讀：與國(guó)稅發(fā)200084號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知中規(guī)定的相關(guān)性、合理性相一致；但好象對(duì)配比原則、確定性原則不再提及。我們?cè)谶M(jìn)行判斷費(fèi)用是否能稅前扣除時(shí)，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，是否合乎常理

32、。解讀：（1）關(guān)于職工薪酬A、工資采取實(shí)際發(fā)放并考慮合理性原則，為實(shí)質(zhì)性變化；本著公平稅負(fù)的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的做法；對(duì)于實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)可能會(huì)有一個(gè)過(guò)渡辦法（工資基金如何處理的問(wèn)題）；B、福利費(fèi)取消了內(nèi)資中采取計(jì)提的方式,采取實(shí)際發(fā)生原則；與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，外資基本不受影響；C、工會(huì)經(jīng)費(fèi)比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計(jì)稅工資制改為工資總額制；采取實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際征管過(guò)程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會(huì)收據(jù)并實(shí)際支付原則進(jìn)行扣除；D、教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)提高了比例，主要貫徹了財(cái)稅字（2006）88號(hào)文精神，但必須注意的是實(shí)際發(fā)生原則；教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用范圍見(jiàn)財(cái)建字（2006）317

33、號(hào)；E、社會(huì)保險(xiǎn)及特定保險(xiǎn)。國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一保險(xiǎn)，未發(fā)生變化；F、商業(yè)保險(xiǎn)。與國(guó)稅發(fā)200084號(hào)一致，不允許扣除；G、補(bǔ)充保險(xiǎn)在年金中提及，但根據(jù)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)精神，對(duì)于屬于政府允許的補(bǔ)充保險(xiǎn)應(yīng)可以稅前扣除；國(guó)稅發(fā)200345號(hào)規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除?！薄ⅰ捌髽I(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！盚、勞保支出實(shí)際發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標(biāo)準(zhǔn)可能取消。如江蘇省蘇國(guó)稅

34、發(fā)2000123號(hào)“對(duì)屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高限額1000元，超過(guò)部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整”附：內(nèi)外資企業(yè)工資及相關(guān)附加主要差異表內(nèi)資外資扣除項(xiàng)目稅前扣除形式稅前扣除方法稅前扣除方法工資計(jì)稅工資（薪金）制年計(jì)稅工資=員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12（月）實(shí)發(fā)工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除?？蓳?jù)實(shí)扣除效益工資（薪金）制按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。餐飲企業(yè)提成工資可以扣除事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）。軟件開發(fā)業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除福利費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資（不是工

35、資薪金支出）總額的2%；建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)按計(jì)稅工資的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供專用收據(jù)的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。1、為雇員提存的三項(xiàng)基金，兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除；2、其他職工福利類費(fèi)用不得稅前預(yù)提；3、實(shí)際發(fā)生的其他的職工費(fèi)用不得超過(guò)工資總額的14%。沒(méi)到14%的，按實(shí)際支付扣除。職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的14%職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的1.5%；對(duì)電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計(jì)稅工資的2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。（2）、關(guān)于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定

36、了15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于宣傳費(fèi)、銷售提成等未提及。附：內(nèi)資企業(yè)對(duì)于廣告支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目稅前扣除方法適用范圍廣告費(fèi)用（1）2% 限額扣除除列舉的特殊行業(yè)（2）8% 限額扣除對(duì)食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)(2006 31號(hào)文)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)（目前是9個(gè)）的企業(yè)（3）25% 限額扣除新變化2005年1月1日起，僅對(duì)制藥行業(yè)（注：2001年2004年制藥行業(yè)廣告費(fèi)扣除限額比率為8%）（4）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度的（5）不得扣除糧食

37、類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5各類企業(yè)對(duì)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)而言，則沒(méi)有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說(shuō)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒(méi)有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。（3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用變化不大；主要變化在向非金融機(jī)構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。附：向非金融機(jī)構(gòu)借款內(nèi)外資差異內(nèi)資：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第六條二款(一)項(xiàng)“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！备?/p>

38、據(jù)國(guó)稅函2003114號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù) “ 金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 ”外資：根據(jù)外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十一條“ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ”所說(shuō)的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息?！埃?）、管理費(fèi)用A、業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一規(guī)定為按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除？原內(nèi)外資企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異對(duì)比為：內(nèi)資：全年銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額限額比例速算增加數(shù)1500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)元）50超過(guò)1500萬(wàn)33萬(wàn)元

39、外資：計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬(wàn)元以下5工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營(yíng)貨物的企業(yè)1500萬(wàn)元以上3年業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下10交通運(yùn)輸、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)B、租賃費(fèi) 變化不大C、保險(xiǎn)費(fèi) 實(shí)際繳納才允許扣除；D、其他 未提及第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容：第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等

40、社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。解讀：此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首

41、先是統(tǒng)一了捐贈(zèng)范圍，只要是通過(guò)公益團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：即年度利潤(rùn)總額的12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的煩瑣標(biāo)準(zhǔn)。附：原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)主要區(qū)別稅前扣除方法適用范圍內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)全額稅前扣除通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：紅十字事業(yè)；福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程；公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；限額比例為3% ：

42、納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；限額比例為10%：納稅人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。沒(méi)有限制不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 實(shí)施條例內(nèi)容：第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)

43、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強(qiáng)調(diào)的是：（1）關(guān)于罰款的問(wèn)題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門，像工商、稅務(wù)、環(huán)保，政府職能部門，對(duì)其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒(méi)收財(cái)物指的是行政執(zhí)法部門產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（2）關(guān)于贊助支出的問(wèn)題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無(wú)奈的；（3）關(guān)于準(zhǔn)備金，在條例中僅說(shuō)明了金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金按

44、1%計(jì)提；在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準(zhǔn)備金（0.5%），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品“虛價(jià)”準(zhǔn)備金，好象不允許計(jì)提了。對(duì)于未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金問(wèn)題將來(lái)肯定要出細(xì)則進(jìn)行明確。附：原內(nèi)外資企業(yè)在準(zhǔn)備金上的主要差別為：項(xiàng)目處理要求內(nèi)資外資處理原則按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金.（1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬

45、款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過(guò)2年，仍然不能收回的。4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)損失的列支情況進(jìn)行說(shuō)明。（3）從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過(guò)其提供無(wú)抵押物、無(wú)質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的3%為限，逐年

46、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。提取比例年末應(yīng)收帳款余額的5一般不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的3（4）關(guān)于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出問(wèn)題，此條款為兜底條款，如單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否進(jìn)行稅前扣除？稅收籌劃思路：與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。如個(gè)人買車轉(zhuǎn)化為公司買車，有關(guān)汽車費(fèi)用可以扣除。第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)

47、關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 實(shí)施條例內(nèi)容：第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備

48、、器具、工具等。第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)

49、稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與

50、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法

51、計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。解讀：（1）關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題：與會(huì)計(jì)存在差異，會(huì)計(jì)上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊，體現(xiàn)的是相關(guān)性原則，因?yàn)檫@部

52、分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不能帶來(lái)收入。（2）關(guān)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)問(wèn)題；如很多企業(yè)辦社會(huì)，有學(xué)校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會(huì)推向社會(huì)化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，學(xué)校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設(shè)施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一部分資產(chǎn)在稅法上是允許計(jì)提折舊的；體現(xiàn)的也是相關(guān)性原則。（3）關(guān)于殘值率的問(wèn)題；與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，不再劃定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅函2005883號(hào)關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知“從國(guó)稅發(fā)200370號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定

53、為5%?！蓖赓Y企業(yè)根據(jù)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（4）關(guān)于折舊年限的問(wèn)題；變化不大，主要對(duì)電子類固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了縮短，按3年進(jìn)行折舊。（5）關(guān)于單獨(dú)估價(jià)入帳的土地問(wèn)題；此處應(yīng)專指國(guó)有企業(yè)的劃撥土地（在96年進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計(jì)提折舊。（6）其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)問(wèn)題；以后可能會(huì)有具體解釋。注：原內(nèi)資企業(yè)國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文規(guī)定的不計(jì)提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括（一）已出售給職工個(gè)人

54、的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)； （三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。（國(guó)稅發(fā)2003第45號(hào)已修改為可以計(jì)提折舊）稅收籌劃：利用最新的政策調(diào)整最符合企業(yè)利益的折舊政策及估計(jì)。第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 實(shí)施條例內(nèi)容：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、

55、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)

56、，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。解讀：（1）關(guān)于土地使用權(quán)攤銷的問(wèn)題；按條例理解應(yīng)執(zhí)行國(guó)稅發(fā)200084號(hào)規(guī)定的“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷”。對(duì)于閑置的土地，同樣不能進(jìn)行攤銷。（2）關(guān)于外購(gòu)商譽(yù)的問(wèn)題；在平時(shí)的攤銷不允許稅前列支。（3）關(guān)于攤銷方法問(wèn)題；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用生產(chǎn)總量法，稅法只允許采用直線法。稅收籌劃要點(diǎn)：自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當(dāng)年盈利大于扣除額應(yīng)該當(dāng)年直接扣除。第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)