我國會計師事務所規(guī)模與審計質量的相關性研究

1、我國會計師事務所規(guī)模與審計質量的相關性 研究網頻道一路陪伴考生編寫大小， 其中有開心也有失落。 在此， 小編又為朋友編輯了“我國會計師事務所規(guī)模與審計質量的相關 性研究”，希望朋友們可以用得著 !一、文獻回顧 會計師事務所規(guī)模與審計質量的研究一直以來都是實務界和 理論界關注的重要問題。其中，會計師事務所規(guī)模與審計意見的 相關性研究備受國內外學者及相關人士的關注。 2009 年 10 月 3 日，國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行 業(yè)的若干意見中提出，要力爭在 5 年左右的時間重點扶持 10 家 具有核心競爭力、能夠跨國經營并提供綜合服務的大型會計師事 務所。在該文件的引導下，會

2、計師事務所規(guī)模的擴大是否會影響 其審計質量，本文擬就該問題進行探索并提供經驗證據和政策建 議。從國外的研究來看，在研究會計師事務所規(guī)模與審計意見相 關性時發(fā)現，絕大多數研究成果都支持大規(guī)模的會計師事務所具 有更高的審計質量。從國內的研究來看，由于我國法制環(huán)境薄弱 等原因，對會計師事務所規(guī)模與審計意見之間的關系的研究尚無 定論?；谝陨峡紤]，本文將采用會計師事務所業(yè)務收入這個單 一指標來衡量會計師事務所規(guī)模，深入分析用業(yè)務收入指標衡量 的會計師事務所規(guī)模與審計意見之間的關系，從而找出會計師事 務所規(guī)模與審計質量之間的相關性。二、研究設計（一）研究假設。 DeAngel（ 1981）提出審計質量可

3、以視為審 計師發(fā)現被審計對象在會計制度上違規(guī)并公開揭露這種違規(guī)行為 的聯(lián)合概率。前者取決于審計師的專業(yè)能力，后者則依賴于審計 師的獨立性。就專業(yè)能力而言，大規(guī)模會計師事務所擁有更多的 資源，因而有能力進行人力資本的投入，從而提高本所審計師的 專業(yè)能力。同時，依據聲譽理論，大規(guī)模會計師事務所會十分關 注其在本行業(yè)中的聲譽和地位，同時較高的薪酬也容易吸引高素 質的專業(yè)人才加入。所以認為大規(guī)模會計師事務所審計人員的專 業(yè)能力強于小規(guī)模會計師事務所，在發(fā)現被審計對象在會計制度 上違規(guī)的能力要好于小規(guī)模會計師事務所。就獨立性而言，隨著我國相關法律制度的不斷完善，我國注 冊會計師的民事訴訟風險也在加大。

4、對大規(guī)模會計師事務所而言， 其對待特定客戶的經濟依賴性較低，自身的抗壓能力與博弈能力 好于小規(guī)模會計師事務所。根據保險理論，規(guī)模較大的會計師事 務所通常更有動力發(fā)表準確的審計意見，所以可以認為在面對客 戶的會計違規(guī)行為時，大規(guī)模會計師事務所更能保持其獨立性。審計意見作為審計工作的最后結果，在很大程度上可以反映 審計質量。當投資人或管理者對公司的財務報表存在質疑時，規(guī) 模越大的會計師事務所發(fā)現并報告問題的可能性越大，所以越有 可能出具非標準審計意見。同時，會計師事務所規(guī)模的大小可以 依據其業(yè)務量的多少來反映，而業(yè)務量的多少也已采用業(yè)務收入 指標體現出來。因此，業(yè)務收入越多的會計師事務所比業(yè)務收入

5、少的會計師事務所規(guī)模大的概率越大。 所以，本文提出研究假設：HO:在其他條件一樣的情況下，業(yè)務收入多的會計師事務所 出具非標準審計意見的概率更大。（三）模型建立及變量定義。為了檢驗會計師事務所規(guī)模與 審計意見之間的關系，本文通過建立以下模型來檢驗假設:1. 審計質量的度量。 本文用審計意見的類型來反映審計質量。 也就是說，如果會計師事務所出具的非標準審計意見占其全部審 計意見的比例越大，就會被認為其越獨立、客觀公正，所以審計 質量就越高。2. 會計師事務所規(guī)模的定義。本文利用會計師事務所年業(yè)務 收入的自然對數作為會計師事務所規(guī)模的替代變量。因為在眾多 衡量會計師事務所規(guī)模的指標中，年業(yè)務收入可

6、以反映出會計師 事務所的年業(yè)務量，既體現出會計師事務所的行業(yè)競爭能力，又 能夠在一定程度上代表會計師事務所在行業(yè)中的排名。3. 控制變量的選取?？刂谱兞康倪x取主要是考慮影響會計師 事務所出具審計意見的客戶公司的財務指標。本文選取了公司的 資產規(guī)模、盈利能力、償債能力、成長性等方面的指標。第一， 公司資產規(guī)模。一般情況下，公司的資產規(guī)模越大，其內部控制 制度越健全，經營活動的穩(wěn)定性越高。而經營越穩(wěn)定，獲得審計 師出具的標準無保留意見的可能性越大； 第二，公司的盈利能力 本文用凈資產收益率表示公司盈利能力。盈利能力不好的公司通 常面臨著未來發(fā)展的不確定性，有時甚至持續(xù)經營能力也會受到 懷疑。盈利能

7、力越好的公司，被審計師出具標準無保留意見的可 能性越大；第三，公司的償債能力。本文用資產負債率來表示公 司的償債能力。若公司的資產負債率較高，說明公司的償債能力 較差，企業(yè)面臨著很大的財務壓力，經營狀況具有較大的不確定 性。所以審計師出具非標準審計意見的可能性越大。三、實證結果分析（一）描述性統(tǒng)計。描述性結果見表2. 從表 2 可以看出，各變量的標準差較小，可以推測樣本數據分布較均勻穩(wěn)定。（二）相關性分析。 對樣本變量進行了 Pearson 相關性分析， 結果見表 3. 由表 3 可知，審計意見與公司規(guī)模之間的相關系數 -0.394 ，但其絕對值沒有超過 0.4. 其他各個變量之間的相關系數

8、的絕對值都小于 0.4 ，說明模型不存在嚴重的多重共線性， 初步驗 證了建立回歸模型的科學性。 同時，SIZE與OP之間的相關系數符 號為正， 說明會計師事務所規(guī)模與審計意見存在著正相關的關系， 初步驗證了本文提出的假設。（三）Logistic 回歸分析。 Logistic 的回歸結果見表 4. 由表 4可知，會計師事務所規(guī)模SIZE與審計意見OP之間的回歸系數為 0.581，符號與預期的一致， 并在 5%的水平下顯著。 這說明會計師 事務所規(guī)模與審計意見之間存在著顯著的正相關關系。說明會計 師事務所的規(guī)模越大，越有可能出具非標準審計意見。這與之前 提出的假設相吻合。從理論分析來看，對于業(yè)務量

9、多的大型會計 師事務所而言，大型的會計師事務所客戶眾多，每位客戶收入占 收入總額較小，因而大型會計師事務所屈從于某一客戶壓力而出 具不真實的審計意見的可能性比較小。同時，大型會計師事務所 通過長久以來建立起的聲譽造成其履約成本要遠遠高于小規(guī)模的 會計師事務所，所以大規(guī)模的會計師事務所會在權衡收益和成本 的前提下保持理性，將發(fā)現的問題披露出來，從而出具非標準審 計意見。從理論上分析，目前我國審計市場競爭激烈，尤其是對于國 內會計師事務所來說更是如此。本文采用會計師事務所業(yè)務收入 來度量其規(guī)模的大小，對于大規(guī)模的會計師事務所而言，其業(yè)務 量大，所以業(yè)務收入必然很多，其擁有比小規(guī)模會計師事務所更 多

10、的資金和資源，越有可能對會計師事務所的從業(yè)人員進行。同 時，大型會計師事務所在行業(yè)范圍內十分注重自身的名譽，其提 供的審計服務被認為是高質量審計的象征。尤其，國際四大會計 師事務所十分注重長期以來在審計市場上樹立的良好形象。一旦 發(fā)生有損其誠信情況的出現，其喪失客戶和聲譽的成本要遠遠高 于小規(guī)模會計師事務所。所以，大規(guī)模的會計師事務所比小規(guī)模 會計師事務所更會嚴格按照審計準則來執(zhí)行審計工作和防范審計 風險。而本文的研究成果也恰恰說明，業(yè)務收入多的會計師事務 所比業(yè)務收入少的會計師事務所出具非標準審計意見的可能性越 大。即大規(guī)模的會計師事務所出具非標準審計意見的概率要大于 小規(guī)模會計師事務所。四

11、、研究結論及建議（二）政策建議。為了進一步發(fā)展和繁榮我國審計事業(yè)，提 高國內會計師事務所的審計質量，本文提出以下幾點政策建議：第一，鼓勵具有一定規(guī)模的會計師事務所做大做強。本文的 研究表明，我國審計質量隨著會計師事務所規(guī)模的擴大而顯著提 高。所以，按照 2009 年 10 月頒布的關于加快發(fā)展我國注冊會 計師行業(yè)的若干意見作為指導，繼續(xù)擴大國內會計師事務所規(guī) 模，是國內會計師事務所做大做強，滿足市場競爭的一個關鍵要 素。第二，加強法律和監(jiān)管制度的建設。 DeAngelo（ 1981）認為 規(guī)模越大的會計師事務所審計質量越高，因為如果要出現了審計 失敗，大規(guī)模會計師事務所的機會成本會更大。會計師事務所機 會成本的產生來自于監(jiān)管機構和法律的嚴格要求。在國外成熟的 審計市場中，一旦被發(fā)現出現了審計失敗等現象，會計師事務所 就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價。而在我國相對“寬松” 的環(huán)境下，會計師事務所付出的代價要遠小于在發(fā)達國家執(zhí)業(yè)失 敗付出的代價。因此，在行業(yè)自律的基礎上，要建立起完善的監(jiān) 管制度，增強監(jiān)管的實效性，加強對違規(guī)會計師事務所的懲罰力 度，加大會計師事務所的機會成本，才能迫使會計師事務所不得 不去提供高質量的服務。五、研究局限本文研究的樣本數據的全面性可能不足， 只考慮了 2020 年深 交所 A 股上市的公司