制造費(fèi)用核算與管理

1、15制造費(fèi)用的核算與管理制造費(fèi)用的核算與管理成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用制造費(fèi)用)不同產(chǎn)品間的分配不同產(chǎn)品間的分配成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用的內(nèi)容 包括各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)），以及各生產(chǎn)單位耗用的機(jī)物料、低值易耗品攤銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季

2、節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧和毀損以及其他制造費(fèi)用等 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等夾具等 提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間間-通常有：供水、供電、通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)

3、輸、機(jī)修等。只有輔供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本成本 輔助生產(chǎn)車間(兩類)成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集會計(jì)分錄輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集會計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)成本 *原材料 *應(yīng)付工資 *應(yīng)付福利費(fèi) *累計(jì)折舊 *低值易耗品 *待攤費(fèi)用 *預(yù)提費(fèi)用 *應(yīng)付賬款 *銀行存款等

4、 *成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程序 材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 管理費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用 累計(jì)折舊 在建工程 現(xiàn)金/銀行存款成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳帳”中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 。在有交互提供勞

5、務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配, 此時(shí)此時(shí)需要交互分配。需要交互分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 勞動競賽獎(jiǎng)勞動競賽獎(jiǎng) 節(jié)約獎(jiǎng)節(jié)約獎(jiǎng) 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法 成本會計(jì)成本會計(jì)

6、 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.直接分配法某種輔助生產(chǎn)勞務(wù)、該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額作業(yè)的單位成本該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、作業(yè)總量某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該受益部門接受勞務(wù)作業(yè)服務(wù)的受益量 該種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。這種方法僅適用交

7、互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.第一種方法是，第一步先進(jìn)行交互分配，第二步再進(jìn)行直接分配。 第二種方法是：第一步進(jìn)行直接分配和交互分配，第二步再對交互分配部分進(jìn)行追加分配。 一次交互分配法一次交互分配法成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.一次交互分配

8、的第二種方法一次交互分配的第二種方法 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性輔助生產(chǎn)的一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果輔助生產(chǎn)的一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時(shí)該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這正確，同時(shí)該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，其種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準(zhǔn)確的方法，另外，該法采用實(shí)際分配率進(jìn)行分不是很準(zhǔn)確的方法，另外，該法采用實(shí)

9、際分配率進(jìn)行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行考核。配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行考核。成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.(三三)順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助

10、生產(chǎn)車間。 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確。方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確。18(四四)代數(shù)分配法代數(shù)分配法 成本會計(jì)成

11、本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，但代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計(jì)算機(jī)來完成方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計(jì)算機(jī)來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。求解，該法將不失為一種較好的方法。成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。 第二步，再進(jìn)行調(diào)整分配，將計(jì)劃分

12、配額調(diào)整為實(shí)際分配額。 (五五)計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，核算工作比較及時(shí)、簡采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，核算工作比較及時(shí)、簡便，同時(shí)，通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各便，同時(shí)，通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。但該法比較適用于計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。但該法比較適用于計(jì)劃核算基礎(chǔ)

13、較好的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生意義。另外需要指出的是，該法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用* 原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費(fèi) * 累計(jì)折舊 * 待攤費(fèi)用 * 預(yù)提費(fèi)用 * 低值易耗品 * 輔助生產(chǎn)成本 * 應(yīng)付賬款 * 銀行存款等 *成本會計(jì)成

14、本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.制造費(fèi)用的分配實(shí)際分配率分配法實(shí)際分配率分配法年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率分配法分配法 成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.實(shí)際分配率分配法實(shí)際分配率分配法 分配率分配法就是將車間或部分配率分配法就是將車間或部門實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，按照門實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種分配方法。在這種分配方法種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工下常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。的福利費(fèi)之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。成本會計(jì)成本會計(jì) 2006上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院.年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法年度制造費(fèi)用預(yù)算總額年度計(jì)劃分配率年度各成本核算對象計(jì)劃產(chǎn)量（或工時(shí)）某月某