工業(yè)企業(yè)典型業(yè)務(wù)處理

1、模塊四模塊四 會(huì)計(jì)核算實(shí)例：工業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)例：工業(yè)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算 1任務(wù)4.1工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)核算預(yù)備知識(shí)w一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容w工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容包括：主要經(jīng)營(yíng)過程的核算和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。w二、成本計(jì)算的內(nèi)容二、成本計(jì)算的內(nèi)容w在工業(yè)企業(yè)里，成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從一定意義上能反映一個(gè)企業(yè)的效率和工作質(zhì)量。工業(yè)企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中，通常要計(jì)算三種成本2三、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)三、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)w會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的標(biāo)

2、準(zhǔn)。企業(yè)在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不斷取得收入，也不斷發(fā)生費(fèi)用，將收入和費(fèi)用相配比后，就可以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)成果。但會(huì)計(jì)分期核算要求劃清本期與非本期的界限，這就出現(xiàn)了收入和支出的收支期和歸屬期不一致的問題。3收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制4制造業(yè)三大過程的核算：供應(yīng)過制造業(yè)三大過程的核算：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。程、生產(chǎn)過程、銷售過程。來自身邊的案例：來自身邊的案例：w如果你承擔(dān)了某木器加工廠的會(huì)計(jì)，你就會(huì)如果你承擔(dān)了某木器加工廠的會(huì)計(jì)，你就會(huì)看到，其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程包括看到，其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程包括w一、購買材料（板材、方木、布料、活頁扣一、購買材料（板材、方木、布料、活頁扣等）等）w二、由生產(chǎn)

3、車間領(lǐng)用上述材料進(jìn)行加工；二、由生產(chǎn)車間領(lǐng)用上述材料進(jìn)行加工； w三、將生產(chǎn)完工的家俱賣出，收回現(xiàn)金。三、將生產(chǎn)完工的家俱賣出，收回現(xiàn)金。5任務(wù)任務(wù)4.2 籌集資金的核算籌集資金的核算6一、資本金的核算一、資本金的核算對(duì)資金籌集業(yè)務(wù)核算需要使用的帳戶掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：1、帳戶的性質(zhì)2、帳戶的記錄內(nèi)容3、帳戶的使用方法，也就是借方記什么，貸方記什么？ 設(shè)立企業(yè)必須有法定資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。按照投資主體分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金及外商資本金等。投資者可以用現(xiàn)金實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。關(guān)于資本金 （1）“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。 （2）“固定

4、資產(chǎn)”賬戶。（3）“累計(jì)折舊”賬戶。 （4）“無形資產(chǎn)”賬戶。 （5）“累計(jì)攤銷”賬戶。 （6）庫存“現(xiàn)金”賬戶。 （7）“銀行存款”賬戶。 短期借款 長(zhǎng)期借款 （一） 資本金核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶例題w1、A企業(yè)注冊(cè)成立，接受B公司投入現(xiàn)金100萬元，款項(xiàng)已存入銀行。w2、A企業(yè)接受W公司以廠房一棟作為資本投資，廠房的公允價(jià)值130萬元。w3、A企業(yè)成立后購入專利技術(shù)一項(xiàng)，價(jià)值80000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。w4、A企業(yè)向銀行借入為期6個(gè)月的借款100000元存入本單位銀行。w5、A企業(yè)向銀行借入兩年期借款200000元存入本單位銀行。w6、與B公司合作不愉快，經(jīng)協(xié)商退出其在本單位的投資50

5、000元，以銀行存款支付。w7、為期6個(gè)月的借款到期，以銀行存款歸還w8、月末，計(jì)提本月廠房的折舊3200元某國(guó)有工廠發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例4-2】國(guó)家撥入新設(shè)備一套，計(jì)50 000元，設(shè)備已交付使用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)新增50 000元，另一方面使國(guó)家投資即企業(yè)實(shí)收資本增加50 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，實(shí)收資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 50 000如果企業(yè)收到的投資者投入是貨幣資金、存貨

6、或無形資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款（或原材料或無形資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本（或股本） （二）資本金核算舉例(一) 借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)的借入款項(xiàng)包括短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。因此應(yīng)設(shè)置短期借款與長(zhǎng)期借款兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。1.“短期借款”賬戶2.“長(zhǎng)期借款”賬戶二、借款業(yè)務(wù)的核算二、借款業(yè)務(wù)的核算【例4-3】企業(yè)向銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金借款30 000元，借款期限三個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款轉(zhuǎn)存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款增加30 000元，另一方面使企業(yè)的負(fù)債短期借款增加30 000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”與“短期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入

7、“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000(二) 借款業(yè)務(wù)核算舉例鞏固練習(xí)w1、天宇公司由張三和李四共同投資組建，注冊(cè)資、天宇公司由張三和李四共同投資組建，注冊(cè)資本為本為200元，根據(jù)合同約定，各出資元，根據(jù)合同約定，各出資100萬元，款萬元，款項(xiàng)已存入銀行。項(xiàng)已存入銀行。w2、天宇公司收到萬方公司投入一項(xiàng)專利權(quán)，投資、天宇公司收到萬方公司投入一項(xiàng)專利權(quán)，投資合同約定價(jià)值為合同約定價(jià)值為10萬元。萬元。w3、天宇公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向中國(guó)工商銀行、天宇公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向中國(guó)工商銀行借入

8、借入6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為8%的借款的借款300000元，存入元，存入銀行。銀行。w4、因購進(jìn)固定資產(chǎn)的需要，天宇公司向銀行借入、因購進(jìn)固定資產(chǎn)的需要，天宇公司向銀行借入兩年期，年利率為兩年期，年利率為5%的借款的借款1000000元，存入銀元，存入銀行。行。w5、購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值、購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值850000元，款項(xiàng)以銀行存元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備交付使用?？钪Ц?，設(shè)備交付使用。15任務(wù)任務(wù)4.3 采購供應(yīng)過程的核算采購供應(yīng)過程的核算w一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容材材料料倉倉庫庫原原材材料料采購采購產(chǎn)品制造業(yè)購產(chǎn)品制造業(yè)購買所需材料；買所需材料；商品流通業(yè)購商品流通業(yè)購買商品。

9、買商品。購買庫存商品購買原材料16材料采購成本買價(jià)買價(jià)合理損耗合理損耗運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)其他費(fèi)用材料采購成本材料采購成本17二、采購過程應(yīng)設(shè)置的帳戶二、采購過程應(yīng)設(shè)置的帳戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類負(fù)債類負(fù)債類（抵扣）（抵扣）18三、采購過程業(yè)務(wù)的總分類核算銀行存款（減少）銀行存款（減少）應(yīng)付帳款（增加）應(yīng)付帳款（增加）購買購買原材料原材料(增加）增加）以實(shí)際成本法核算為例19增值稅的簡(jiǎn)單概述w（一）什么叫增值稅？w（二）誰應(yīng)該交增值稅（什么人交什么業(yè)務(wù)交？根據(jù)什么來交？）w（三）稅率如何？20增值稅交納舉例w某企業(yè)購入商品100元,賣出200元.增值稅率17%.則,應(yīng)交稅務(wù)部門增值稅=(200-100)

10、17%=17元w帳務(wù)處理帳務(wù)處理:w購進(jìn): 借:庫存商品 100w 應(yīng)交稅費(fèi) 17w 貸:銀行存款 117w賣出:w 借:銀行存款 234w 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200w 應(yīng)交稅費(fèi) 34借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸1734余17 會(huì)計(jì)處理 舉例 w【比如業(yè)務(wù)】購買材料，款項(xiàng)已付。原材料已經(jīng)入庫存。21銀行存款減少（貸）銀行存款減少（貸）234000原材料增加（借）原材料增加（借）200000應(yīng)交稅費(fèi)減少（借）應(yīng)交稅費(fèi)減少（借）34000 借借:原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)_進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸貸:銀行存款銀行存款(由于銀行存款在貸方由于銀行存款在貸方,所以要用付款憑證填制所以要用付款憑證填制)【例4-5】?jī)H舉

11、一例，以后各例看教材w 漓江工廠（增值稅一般納稅人）2010年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：w【業(yè)務(wù)1】 5日從光明工廠購入甲材料30噸，單價(jià)500元，共計(jì)貨款15 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 550元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。w這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使甲材料采購成本增加15 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加2 550元，另一方面，使銀行存款減少17 550元。材料采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，分別記入“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方，銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：w借：在途物資甲材料 15 000w應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550w貸：銀行存

12、款 17 550 2223 課堂實(shí)訓(xùn)練習(xí)24課堂實(shí)訓(xùn)練習(xí)題課堂實(shí)訓(xùn)練習(xí)題w（1）企業(yè)以銀行存款支付）企業(yè)以銀行存款支付A材料款，增值稅材料款，增值稅發(fā)票載明，材料價(jià)格發(fā)票載明，材料價(jià)格20000元，增值稅元，增值稅3400元，元，材料運(yùn)輸入庫存。材料運(yùn)輸入庫存。25w解答：解答：26有合同在身，別要想不開?。?）某企業(yè)購買B材料，增值稅發(fā)票載明，價(jià)格10000元，增值稅1700元。材料已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。27w解答：解答：28 (3)以銀行支付上述兩種材料的運(yùn)費(fèi)3000元,要求按A、B材料的價(jià)格分配.w1、采購費(fèi)用分配率=3000/（20000+10000）w=0.1元。wA材料分配額

13、=20000 0.1=2000元wB材料分配額=10000 0.1=1000元w會(huì)計(jì)分錄：w 借：原材料A材料 2000w B材料 1000w 貸：銀行存款 3000練習(xí)題w1、3日，天宇公司從中原廠購進(jìn)甲材料一批，發(fā)票上注明材日，天宇公司從中原廠購進(jìn)甲材料一批，發(fā)票上注明材料價(jià)款為料價(jià)款為20000元，增值稅元，增值稅3400元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。w2、7日，天宇公司從華力公司購入乙材料一批，發(fā)票注明材日，天宇公司從華力公司購入乙材料一批，發(fā)票注明材料價(jià)款為料價(jià)款為15000元，增值稅元，增值稅2550元

14、，另支付運(yùn)雜費(fèi)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)100元，元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到?？铐?xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。w3、11日，上項(xiàng)購進(jìn)乙材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫。日，上項(xiàng)購進(jìn)乙材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫。w4、12日，天宇公司以銀行存款償還前欠中原廠貨款日，天宇公司以銀行存款償還前欠中原廠貨款23800元。元。w5、15日，天宇公司從華興廠購入日，天宇公司從華興廠購入A、B兩種輔助材料，發(fā)票兩種輔助材料，發(fā)票注明注明A材料材料300公斤，單價(jià)為公斤，單價(jià)為120元，元，B材料材料200公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)80元，增值稅率為元，增值稅率為17%，另支付運(yùn)雜費(fèi)，另支付運(yùn)雜費(fèi)800元，款項(xiàng)以銀行元，款項(xiàng)以銀行存款

15、支付，材料尚未入庫。存款支付，材料尚未入庫。w6、18日，上項(xiàng)材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。日，上項(xiàng)材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。31任務(wù)任務(wù)4.4 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算w一、生產(chǎn)過程的核算主要內(nèi)容（略）w領(lǐng)用原材料；分配工資:固定資產(chǎn)提折舊 發(fā)生其他費(fèi)用支出等(一)計(jì)入成本的費(fèi)用1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用2、間接費(fèi)用：為組織管理分廠（車間）而發(fā)生的共同費(fèi)用。（二）計(jì)入損益的費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用32二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的帳戶二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的帳戶3334生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算過程生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算過程生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬其他費(fèi)用工

16、人工資車間管理人員工資35三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理36w原材料分配結(jié)轉(zhuǎn)（到各部門）本月發(fā)出材料實(shí)際成本。生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)處理舉例1領(lǐng)材料原材料減少（貸）原材料減少（貸）各部門成本增加（借）各部門成本增加（借）生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制制造造費(fèi)費(fèi)用用管管理理費(fèi)費(fèi)用用銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用37w分配結(jié)轉(zhuǎn)（到各部門）工資費(fèi)用。（結(jié)轉(zhuǎn)而已，還未付款。）應(yīng)付職工薪酬增加（貸）應(yīng)付職工薪酬增加（貸）各部門成本增加（借）各部門成本增加（借）生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制制造造費(fèi)費(fèi)用用管管理理費(fèi)費(fèi)用用銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作2分配工資38w按照14%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提（計(jì)算應(yīng)該付給職工）職工福利費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬增

17、加（貸）應(yīng)付職工薪酬增加（貸）-福利費(fèi)福利費(fèi)各部門成本增加（借）各部門成本增加（借）生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制制造造費(fèi)費(fèi)用用管管理理費(fèi)費(fèi)用用銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作3計(jì)提福利費(fèi)39w公司以銀行存款支付職工福利費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 福利福利 費(fèi)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款 生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作4支付福利費(fèi)40公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊表說明，公司計(jì)算本月固定資產(chǎn)折舊使用后，價(jià)值損耗機(jī)床機(jī)床車間車間固定資產(chǎn)價(jià)值減少車間制造費(fèi)用增加生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作5計(jì)提折舊 41價(jià)值損耗電腦電腦固定資產(chǎn)價(jià)值減少管理部門費(fèi)用增加42計(jì)提折舊舉例計(jì)提折舊舉例銀行存款銀行存款購買購買設(shè)備：固定資產(chǎn)設(shè)備：固定資產(chǎn)10

18、0000元元使用十年（折舊）使用十年（折舊）車間：制造費(fèi)用車間：制造費(fèi)用每年減少每年減少10000元元每年增加每年增加10000元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用10000元元貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)10000元元累計(jì)折舊累計(jì)折舊43w計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)價(jià)值減少（貸）固定資產(chǎn)價(jià)值減少（貸）部門折舊費(fèi)用增加（借）部門折舊費(fèi)用增加（借）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊44w，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款3810元購買車間辦公元購買車間辦公用品用品。借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 3810 貸：銀行存款 3810生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作6購買辦公用品 45 請(qǐng)同學(xué)們

19、思考以下問題w將來你出來工作需要租房住。比如2013年1月25日與房東簽訂合同。租房從2013年2月開始。那么，現(xiàn)在支付2月份的租金200元，則，現(xiàn)在記帳：w 借：借： 房租費(fèi)用房租費(fèi)用200w 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金20046w業(yè)務(wù)：企業(yè)以銀行存款支付下一年度報(bào)紙雜志費(fèi)4800元。銀行存款減少（貸）銀行存款減少（貸）報(bào)紙雜志費(fèi)用增加（借）報(bào)紙雜志費(fèi)用增加（借）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10800 貸：銀行存款貸：銀行存款10800預(yù)付帳款預(yù)付帳款生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作7預(yù)付跨期費(fèi)用47w。w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：攤銷預(yù)付費(fèi)用攤銷預(yù)付費(fèi)用減少借：管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2500 辦公費(fèi) 1075借：制造費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

20、費(fèi)3000 辦公費(fèi) 790借：誰承擔(dān)呢？誰承擔(dān)呢？ 貸：預(yù)付帳款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 5500 報(bào)刊費(fèi) 1865生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作8攤銷費(fèi)用48w制造費(fèi)用分配表說明，本月發(fā)生的制造費(fèi)用需要分配到生產(chǎn)成本中去。w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用生產(chǎn)車間費(fèi)用直接費(fèi)用（生產(chǎn)成本）A B間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）分配減少增加生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作9分配制造費(fèi)用為什么要分配？49分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配生產(chǎn)成本A B減少增加借借貸貸50 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本豪華車豪華車 大眾車大眾車庫存商品庫存商品豪華車豪華車 大眾車大眾車完工完工減少減少增加增加借借貸貸1、完工產(chǎn)品成本計(jì)算單說明，本月完工產(chǎn)品制造成本2、商

21、品入庫單說明，完工產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)工作10分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用教材案例講解51 現(xiàn)結(jié)合生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，著重說明上述賬戶的運(yùn)用，至于產(chǎn)品成本的計(jì)算，將在下一部分論述。漓江工廠2010年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：52任務(wù)任務(wù)4.5 銷售過程的核算銷售過程的核算w一、銷售過程核算的主要內(nèi)容w1、銷售收入的實(shí)現(xiàn)：w（1）收到貨款w（2）未收到貨款w2、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本w3、計(jì)算銷售稅金w4、支付銷售費(fèi)用什么是產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)什么是產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)將產(chǎn)品售出，取得收入的業(yè)務(wù)。將產(chǎn)品售出，取得收入的業(yè)務(wù)。53二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 收入類

22、費(fèi)用類資產(chǎn)類負(fù)債類54三、銷售業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理三、銷售業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理銷售實(shí)現(xiàn)，未收款銷售實(shí)現(xiàn)，已收款55w銷售商品，其中豪華車價(jià)款200000元，大眾車價(jià)款20000元。增值稅37400元。項(xiàng)已存入銀行。銷售過程核算之1銷售商品，收到貨款收入增加（貸）收入增加（貸）銀行存款增加（借）銀行存款增加（借）應(yīng)交稅費(fèi)增加（貸）應(yīng)交稅費(fèi)增加（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56w企業(yè)出售產(chǎn)品銷售價(jià)款40000元，增值稅6800元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)收帳款增加（借）應(yīng)收帳款增加（借）收入增加（貸）收入增加（貸）應(yīng)交稅費(fèi)增加（貸）應(yīng)交稅費(fèi)增加（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售過程核算之2銷售商品，未收到貨款

23、57w銀行收到款項(xiàng)，用途是對(duì)方交來的定金。w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銀行存款收到商業(yè)城購買鍵身車定金銀行存款收到商業(yè)城購買鍵身車定金10000元元借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款沈陽商業(yè)城沈陽商業(yè)城 10000銷售過程核算之3預(yù)收銷售貨款58經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：公司銷售商品，收到承兌匯票公司銷售商品，收到承兌匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅 銷售過程核算之4銷售成立，收到承兌匯票59借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 銷售過程核算之5支付銷售費(fèi)用銀行存款 支付銷售包裝費(fèi)（運(yùn)費(fèi)等）60借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)

24、應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 17000 銀行存款銀行存款 （退定金）（退定金） 3000 銷售過程核算之6銷售已收定金商品本業(yè)務(wù)要考慮原預(yù)收貨款多少與貨款及稅金對(duì)沖，然后多還少補(bǔ)業(yè)務(wù)：銷售商品，貨款100000元，增值稅額17000，原收定金120000元。61銀行存款增加（借）銀行存款增加（借）應(yīng)收帳款減少（貸）應(yīng)收帳款減少（貸）銷售過程核算之7收到前欠款銀行收到前欠貨款62 借：銀行存款借：銀行存款 17500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售材料銷售材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 2550銷售過程核算之8銷售材料銷售原材料，15000元，增值稅2550元，款項(xiàng)收存銀行。63

25、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)城維稅城維稅 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加 銷售過程核算之9計(jì)算銷售相關(guān)稅金計(jì)算本月應(yīng)交各種銷售稅金64借借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸:庫存商品庫存商品 銷售過程核算之10結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本65w 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的原材料成本借借:其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸:原材料原材料 銷售過程核算之11結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本四、銷售過程的業(yè)務(wù)核算舉例四、銷售過程的業(yè)務(wù)核算舉例以下以教材以下以教材 為例為例w現(xiàn)仍以漓江工廠(增值稅一般納稅人)為業(yè)務(wù)，將銷售過程的核算舉例說明如下：

26、w【業(yè)務(wù)21】 售出A產(chǎn)品800件，每件售價(jià)300元，貨款240 000元，增值稅率17%，增值稅額40 800元，款存入銀行。6667課堂實(shí)訓(xùn)請(qǐng)根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1.以銀行存款以銀行存款20000元?dú)w還前欠的購貨款。元?dú)w還前欠的購貨款。 2.從銀行提取現(xiàn)金500元 3.采購材料已入庫貨款600元,增值稅140元,未付款 .4.生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元。 5.計(jì)提車間設(shè)備折舊1000元.6.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中：生產(chǎn)工人工資8000元，車間管理人員工資1000元，廠部管理人員工資1000元。 7.按前述工資總額的14%分別提取職工福利費(fèi) 68實(shí)訓(xùn)題參考答案實(shí)訓(xùn)題參考答案w1.

27、借:銀行存款 20000w 貸:應(yīng)付帳款 20000w2.借:銀行存款 500w 貸:現(xiàn)金 500w3.借:原材料 600w 應(yīng)交稅費(fèi) 140w 貸:應(yīng)付帳款 74069繼續(xù)繼續(xù)!w4.借生產(chǎn)成本A 20000.00 貸:原材料 20000.005.借:制造費(fèi)用 1000.00 貸:累計(jì)折舊 1000.006.借:生產(chǎn)成本8000.00 制造費(fèi)用 1000.00 管理費(fèi)用 1000.00 貸:應(yīng)付職工薪酬 10000.0070繼續(xù)繼續(xù)!w7.借:生產(chǎn)成本 1120.00w 制造費(fèi)用 140.00w 管理費(fèi)用 140.00w 貸:應(yīng)付職工薪酬 1400.0071課堂實(shí)訓(xùn)題w1、9月月2日按合同，

28、銷售商品一批，貨款日按合同，銷售商品一批，貨款10000元，增值稅率元，增值稅率17%，款存銀行。成本為，款存銀行。成本為7000元。元。w2、9月月10日，以現(xiàn)金支付廣告費(fèi)用日，以現(xiàn)金支付廣告費(fèi)用1000元。元。w3、9月月15日，按合同發(fā)出商品成本為日，按合同發(fā)出商品成本為10000元，元，賣價(jià)為賣價(jià)為15000元。增值稅率為元。增值稅率為17%。款項(xiàng)尚未收?？铐?xiàng)尚未收到。到。w4、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。w5、月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷費(fèi)稅（稅率、月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷費(fèi)稅（稅率5%），城建稅），城建稅（7%）和教育費(fèi)附加（）和教育費(fèi)附加（3%）。）。72w1、借：銀行存款 11700

29、.00w 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000.00w 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 1700.00w2、借：銷售費(fèi)用 1000.00w 貸：庫存現(xiàn)金 1000.00實(shí)訓(xùn)答案73實(shí)訓(xùn)答案w3、借：銀行存款 17550.00w 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000.00w 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 2550.00w4、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17000.00w 貸：庫存商品 17000.0074任務(wù)4.6 財(cái)務(wù)成果形成及分配的核算75希望同學(xué)們掌握以下希望同學(xué)們掌握以下三條主要計(jì)算公式。三條主要計(jì)算公式。一、財(cái)務(wù)成果的形成一、財(cái)務(wù)成果的形成w1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=？w2、利潤(rùn)總額、利潤(rùn)總額=？w3、凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)=？?jī)衾麧?rùn)是指利潤(rùn)

30、總額減去企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)。 w應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率w企業(yè)所得稅稅率，從2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)均執(zhí)行25%。76二、凈利潤(rùn)的形成二、凈利潤(rùn)的形成三、利潤(rùn)的分配三、利潤(rùn)的分配w根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：w（1） 彌補(bǔ)以前年度的虧損。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損可連續(xù)五年用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)。w（2） 提取盈余公積金。盈余公積金是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的用于積累的資金，提取比例不低于凈利潤(rùn)的10%，也可多提。w（3）向投資者分配利潤(rùn)(投資者包括國(guó)家、其他單位、個(gè)人、外商)。w（4）未分配利潤(rùn)。留

31、下一定比例的利潤(rùn)作為未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配，以豐補(bǔ)歉。w上述利潤(rùn)的分配順序是：企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定公積金，在未提法定公積金前，不得向投資者分配股利。w提取的法定公積金可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等用途。7778四、財(cái)務(wù)成果核算的帳戶設(shè)置四、財(cái)務(wù)成果核算的帳戶設(shè)置w本年利潤(rùn)w所得稅費(fèi)用w利潤(rùn)分配w應(yīng)付股利w盈余公積w營(yíng)業(yè)外收入w營(yíng)業(yè)外支出w投資收益79財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之1結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)（轉(zhuǎn)收入）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)（轉(zhuǎn)收入）w將本月收入類科目金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)將本月收入類科目金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借:收入類科目 減少 貸:本年利潤(rùn) 增加80成本、費(fèi)用和稅金減少（

32、貸）成本、費(fèi)用和稅金減少（貸）本年利潤(rùn)減少（借）本年利潤(rùn)減少（借）主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加管管理理費(fèi)費(fèi)用用財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之2結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)（轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)（轉(zhuǎn)成本費(fèi)用和稅金）費(fèi)用和稅金）81w所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算w應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率w12月月31日，按本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的日，按本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的25%計(jì)算本月應(yīng)交計(jì)算本月應(yīng)交所得稅所得稅w 應(yīng)交稅費(fèi)增加（貸）所得稅費(fèi)用增加（借）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)

33、務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之3計(jì)算所得稅）計(jì)算所得稅）82將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目.本年利潤(rùn)減少（借）本年利潤(rùn)減少（借）所得稅費(fèi)用減少（貸）所得稅費(fèi)用減少（貸）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之4結(jié)轉(zhuǎn)凈利）結(jié)轉(zhuǎn)凈利）8312月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶。利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配_未分配利潤(rùn)增加（貸）未分配利潤(rùn)增加（貸）本年利潤(rùn)減少（借）本年利潤(rùn)減少（借）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之5凈利轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配）凈利轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配）84根據(jù)凈利計(jì)提本年度盈余公積金盈余公積增加（貸）盈余公積增加（貸）利潤(rùn)分配減少（借）利潤(rùn)分配減少（借）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之6利潤(rùn)分配）利潤(rùn)分配）已在利潤(rùn)分配中85應(yīng)付股利增加（貸）應(yīng)付股利增加（貸）利潤(rùn)分配減少（借）利潤(rùn)分配減少（借）本年應(yīng)向投資者分配利潤(rùn).財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理之7利潤(rùn)分配）利潤(rùn)分配）86w.w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):將利潤(rùn)分配的明細(xì)賬轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配_未分配利潤(rùn)中.w借:利潤(rùn)分配_未分配利潤(rùn)w 貸:利潤(rùn)分配_各明細(xì)賬財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)處理之財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)處理之8利潤(rùn)分配明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)（一） 營(yíng)業(yè)外收支的核