高會(huì)第04講： 政府補(bǔ)助

1、第第04講講 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 Government Grants第一節(jié)第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述政府補(bǔ)助概述第二節(jié)第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；與掌握：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；政府補(bǔ)助的收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；政府補(bǔ)助的范圍。范圍。 本章簡要闡釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第本章簡要闡釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1616號(hào)號(hào)政政府補(bǔ)助的設(shè)計(jì)理念及操作規(guī)則。此準(zhǔn)則的設(shè)府補(bǔ)助的設(shè)計(jì)理念及操作規(guī)則。此準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)理念是：計(jì)理念是：如果所收到的政府補(bǔ)助只影響到當(dāng)如果所收到的政府補(bǔ)助只影響到當(dāng)前會(huì)計(jì)期間，則直接計(jì)入當(dāng)期利潤；

2、如果影響前會(huì)計(jì)期間，則直接計(jì)入當(dāng)期利潤；如果影響到今后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，則先計(jì)入一個(gè)過渡科到今后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，則先計(jì)入一個(gè)過渡科目（遞延收益），留待以后逐期計(jì)入各期利潤目（遞延收益），留待以后逐期計(jì)入各期利潤。3 第一節(jié)第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述政府補(bǔ)助概述 一、政府補(bǔ)助的定義及其特征一、政府補(bǔ)助的定義及其特征準(zhǔn)則所稱準(zhǔn)則所稱“政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助”，指企業(yè)從政，指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。的資本。4 特特 征征（一）無償性；（一）無償性；（二）直接取得資產(chǎn)。（二）直接取得資產(chǎn)。

3、 例如，先征后返（退）、即征即退例如，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款；行政劃撥的土地使等辦法返還的稅款；行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等資產(chǎn)；財(cái)政用權(quán)、天然起源的天然林等資產(chǎn)；財(cái)政撥款、財(cái)政貼息資金等。撥款、財(cái)政貼息資金等。5 準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范圍準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范圍不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，比如政府與企業(yè)間的補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部

4、分稅額等。稅額等。此外，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。此外，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。6政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助二、二、 政府補(bǔ)助的主要形式政府補(bǔ)助的主要形式 政府補(bǔ)助通常采取貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助通常采取貨幣性資產(chǎn)的方式，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收方式，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還，偶見采用非貨幣性資產(chǎn)的方式。返還，偶見采用非貨幣性資產(chǎn)的方式。（1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款（2）財(cái)政貼息）財(cái)政貼息（3）稅收返還）稅收返還（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)7三、政府補(bǔ)助的分類三、政府補(bǔ)助的分類根據(jù)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本根據(jù)給企業(yè)帶來經(jīng)

5、濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本費(fèi)用的形式不同，政府補(bǔ)助分為以下兩類：費(fèi)用的形式不同，政府補(bǔ)助分為以下兩類：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。8 第二節(jié)第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1.1.用于用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞

6、損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益），在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入延收益），在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。92.2.用于用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。失的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。10用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按應(yīng)收或用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按應(yīng)收或收到的金額收到的金額 在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~ 用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按應(yīng)收或收到的用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按應(yīng)收或收到的金額金額 【例題】【例題】某糧油

7、儲(chǔ)備公司某糧油儲(chǔ)備公司20207 7年實(shí)際糧年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量食儲(chǔ)備量1 1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門每個(gè)季度初按照企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)備量政部門每個(gè)季度初按照企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)備量每斤給予每斤給予0.0390.039元的糧食保管補(bǔ)貼。元的糧食保管補(bǔ)貼。（1 1）20207 7年元旦，該公司確認(rèn)應(yīng)收的年元旦，該公司確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款。財(cái)政補(bǔ)貼款。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 900 000 3 900 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 3 900 000 3 900 00011（2 2）20207 7年年1 1月月1212日，該公司實(shí)際收到日，該公司實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款時(shí)。財(cái)政

8、補(bǔ)貼款時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 3 900 000 3 900 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3 900 000 3 900 000（3 3）20207 7年第一季度每月底，將補(bǔ)貼年第一季度每月底，將補(bǔ)貼計(jì)入每月收益。計(jì)入每月收益。借：遞延收益借：遞延收益 1 300 000 1 300 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 300 000 1 300 00012【例題】【例題】中原汽車有限公司生產(chǎn)先進(jìn)的中原汽車有限公司生產(chǎn)先進(jìn)的模具產(chǎn)品按照國家相關(guān)規(guī)定適用增值模具產(chǎn)品按照國家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還額返還70%70

9、%。該公司。該公司20207 7年年2 2月實(shí)際月實(shí)際繳納增值稅額繳納增值稅額800800萬元。萬元。20207 7年年3 3月，月，該公司實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)：該公司實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 5 600 000 5 600 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 600 000 5 600 000131.1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。計(jì)入當(dāng)期損益

10、（營業(yè)外收入）。2.2.在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“遞遞延收益延收益”科目?？颇?。14二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助3.3.自相關(guān)長期資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)起，自相關(guān)長期資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照相在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照相關(guān)長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收關(guān)長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延遞延收益收益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。4.4.相關(guān)資產(chǎn)在使用壽

11、命結(jié)束前被出售、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，尚未分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。的損益（營業(yè)外收入）。1516按收到的或應(yīng)收的金額按收到的或應(yīng)收的金額 在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí) 【例題】【例題】國泰高科有限公司國泰高科有限公司20201 1年年2 2月月以自己出資以自己出資3030萬元、另行接受政府撥萬元、另行接受政府撥款款450450萬元合計(jì)萬元合計(jì)480480萬元的代價(jià)購得大萬元的代價(jià)購得大型型科研設(shè)備科研設(shè)備一臺(tái)

12、。該設(shè)備使用壽命一臺(tái)。該設(shè)備使用壽命1010年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值為零。為零。20209 9年年2 2月，國泰高科有限公月，國泰高科有限公司出售該設(shè)備得款司出售該設(shè)備得款120120萬元。萬元。17（1 1）20201 1年年1 1月，確認(rèn)政府補(bǔ)助。月，確認(rèn)政府補(bǔ)助。借：銀行存款借：銀行存款 4 500 000 4 500 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 4 500 000 4 500 000（2 2）20201 1年年1 1月月3131日，購入該設(shè)備。日，購入該設(shè)備。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 800 000 4 800 000 貸：銀行存款貸：

13、銀行存款 4 800 000 4 800 00018（3 3）自）自20201 1年年2 2月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益（假日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益（假定按月計(jì)提折舊）。定按月計(jì)提折舊）。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 40 000 40 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 40 000 40 000 （4800000/10/12=400004800000/10/12=40000）借：遞延收益借：遞延收益 37 500 37 500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 37 500 37 500 （4 45 500000/10/12=00000/10/12=375

14、3750000）19（4 4）20209 9年年2 2月，出售該設(shè)備：月，出售該設(shè)備：第一步，計(jì)算累計(jì)折舊。第一步，計(jì)算累計(jì)折舊。累計(jì)折舊累計(jì)折舊 = =（400004000012128 8年年）= 3 840 000= 3 840 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 960 000 960 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 840 000 3 840 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 800 0004 800 000借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 960 000 960 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 240 000 24

15、0 00020 第二步，轉(zhuǎn)銷遞延收益。第二步，轉(zhuǎn)銷遞延收益。 已經(jīng)攤銷的已經(jīng)攤銷的“遞延收益遞延收益”=”=（375003750012128 8年年）= 3 600 000= 3 600 000尚未攤銷的尚未攤銷的“遞延收益遞延收益”=4 500 000-3 600 000 = 900 000=4 500 000-3 600 000 = 900 000 借：遞延收益借：遞延收益 900 000 900 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 900 000 900 00021【練習(xí)】【練習(xí)】甲公司甲公司20207 7年年6 6月月1010日，以自日，以自己出資己出資120120萬元、另行接受政府

16、撥款萬元、另行接受政府撥款480480萬元合計(jì)萬元合計(jì)600600萬元購得大型設(shè)備一萬元購得大型設(shè)備一臺(tái)用于車間生產(chǎn)產(chǎn)品。該設(shè)備使用壽臺(tái)用于車間生產(chǎn)產(chǎn)品。該設(shè)備使用壽命命1010年，采用直線法計(jì)提折舊，假定年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值為零。殘值為零。 20 208 8年年1212月，天良糧油有限公司將月，天良糧油有限公司將該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款560560萬元。萬元。22（單位：萬元）（單位：萬元）（1 1）20207 7年年6 6月，確認(rèn)政府補(bǔ)助。月，確認(rèn)政府補(bǔ)助。借：銀行存款借：銀行存款 48480 0 貸：遞延收益貸：遞延收益 48480 0當(dāng)月購入設(shè)備。當(dāng)月購入設(shè)備。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60600 0 貸：銀行存款貸：銀行存款 60600 023（2 2）自）自20207 7年年7 7月起，甲公司應(yīng)于每月起，甲公司應(yīng)于每月月末計(jì)提該條生產(chǎn)線的折舊，并分月月末計(jì)提該條生產(chǎn)線的折舊，并分?jǐn)傔f延收益：攤遞延收益：借：制造費(fèi)