第四章 廢品損失和停工損失

1、第第4章廢品損失和停工損失的核算章廢品損失和停工損失的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解廢品損失和停工損失的含義了解廢品損失和停工損失的含義重點(diǎn)掌握在生產(chǎn)過程中的廢品損失在賬務(wù)上如何分重點(diǎn)掌握在生產(chǎn)過程中的廢品損失在賬務(wù)上如何分類如何處理類如何處理基本掌握停工損失的核算基本掌握停工損失的核算能夠運(yùn)用正確的方法處理實(shí)際工作中廢品損失和停能夠運(yùn)用正確的方法處理實(shí)際工作中廢品損失和停工損失的核算工損失的核算 主要知識(shí)點(diǎn)講解主要知識(shí)點(diǎn)講解 第一節(jié)第一節(jié) 廢品損失的核算廢品損失的核算第二節(jié)第二節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算4.1.1廢品損失的含義廢品損失的含義 【廢品】廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按

2、照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 4.1.1廢品損失的含義廢品損失的含義廢品按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?！究尚迯?fù)廢品 】廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。 【不可修復(fù)廢品 】廢品在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品。 4.1.1廢品損失的含義廢品損失的含義廢品按照產(chǎn)生的原因不同， 分為料廢和工廢兩種。 【料廢】料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。 【工廢】工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平

3、等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。4.1.1廢品損失的含義廢品損失的含義廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。 1、不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。 2、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）。 4.1.1廢品損失的含義廢品損失的含義 需要指出的是，有一些情況是不能作為廢品損失處理的，情況如下：1、經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理；2、產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；3、

4、實(shí)行包退、包修、包換的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算廢品損失核算的主要原始憑證是“ 廢品通知單”。 4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算“廢品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。該科目借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，貸方登記應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失?！皬U品損失”科目一般沒有余額。4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算1、不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。 2、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修

5、理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）。 （一）可修復(fù)廢品損失的計(jì)算4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算1、對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，、對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)用分工資及福利費(fèi)用分配表配表”、“制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表”等有關(guān)費(fèi)用分配表的等有關(guān)費(fèi)用分配表的分配結(jié)果加以歸集。分配結(jié)果加以歸集。借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算2 2、廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款，、廢品殘料的回收價(jià)值和

6、應(yīng)收的賠款，應(yīng)從應(yīng)從“廢品損失廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出科目的貸方轉(zhuǎn)出：借：原材料借：原材料/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失3 3、“廢品損失廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)：配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失貸：廢品損失【例41】南方工廠第一基本生產(chǎn)車間南方工廠第一基本生產(chǎn)車間2008年年1月生產(chǎn)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品600件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)了件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)了6件可修復(fù)廢品。修復(fù)件可修復(fù)廢品。修復(fù)此此6

7、件可修復(fù)廢品共耗用原材料件可修復(fù)廢品共耗用原材料600元，人工費(fèi)用元，人工費(fèi)用500元，元，制造費(fèi)用制造費(fèi)用330元，應(yīng)由過失人賠償元，應(yīng)由過失人賠償150元。元。1、發(fā)生修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1430 貸：原材料 600 應(yīng)付職工薪酬工資 500 制造費(fèi)用 330 2、應(yīng)收過失人賠款 借：其他應(yīng)收款 150 貸：廢品損失 1503、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1280 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 12804.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算計(jì)算公式如下：不可修復(fù)廢品的凈損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 不可修復(fù)廢品的殘值 應(yīng)收過失人賠款 （二）不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算4.1.2

8、廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算1、核算時(shí)，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的歸、核算時(shí)，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的歸集可根據(jù)集可根據(jù)“廢品損失計(jì)算表廢品損失計(jì)算表”的結(jié)果：的結(jié)果： 借：廢品損失借：廢品損失 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2、廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款，、廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從應(yīng)從“廢品損失廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出：科目的貸方轉(zhuǎn)出： 借：原材料（其他應(yīng)收款）借：原材料（其他應(yīng)收款） 貸：廢品損失貸：廢品損失 4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算3、“廢品損失廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本發(fā)

9、生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)：月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失貸：廢品損失1）完工入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)廢品如果不可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)于完工入庫時(shí)，計(jì)算公式相對(duì)比較簡(jiǎn)單：某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用額廢品產(chǎn)量分配率1、按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算。4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算廢品產(chǎn)量合格產(chǎn)品量某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用2）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品如果生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品并且原材料一次性投入時(shí)，計(jì)算公式如下：直接材料費(fèi)用分配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用額=廢品產(chǎn)量直接材料費(fèi)用分配率直接人工分配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工=廢品生產(chǎn)工時(shí)直接人工分配率制造費(fèi)用分

10、配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=廢品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率廢品產(chǎn)量合格品產(chǎn)量直接材料費(fèi)用總額廢品生產(chǎn)工時(shí)合格品生產(chǎn)工時(shí)直接人工總額廢品生產(chǎn)工時(shí)合格品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用總額【例【例42】南方工廠第二基本生產(chǎn)車間】南方工廠第二基本生產(chǎn)車間2008年年3月月生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，其中有件，其中有10件為不可修復(fù)的廢品，件為不可修復(fù)的廢品，其他均為合格品。生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗用工時(shí)其他均為合格品。生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗用工時(shí)20 000小小時(shí)，其中廢品耗工時(shí)時(shí)，其中廢品耗工時(shí)1500小時(shí)，共發(fā)生費(fèi)用：直接小時(shí)，共發(fā)生費(fèi)用：直接材料材料80 000元，直接工資元，直接工資 44 000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用 76 0

11、00元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800元，原材料在開始時(shí)元，原材料在開始時(shí)一次性投入。根據(jù)上述資料，填制一次性投入。根據(jù)上述資料，填制”不可修復(fù)廢品成不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表本計(jì)算表”，如下：，如下：填制完成后，該表表樣如下：2、按廢品所耗定額成本計(jì)算。4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算 按廢品所耗定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本，是指廢品的生產(chǎn)成本按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。該方法不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是多少。2、按廢品所耗定額成本計(jì)算。4.1.2廢品損失的計(jì)算廢品損失的計(jì)算 可修復(fù)廢品返修發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入“廢品損失”科

12、目的借方。其回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方，轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。廢品修復(fù)費(fèi)用減去殘料和賠款后的廢品凈損失，也應(yīng)從”廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)入”基本生產(chǎn)成本”科目的借方，在所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，記入“廢品損失”成本科目。 【例【例43】南方工廠第三基本生產(chǎn)車間】南方工廠第三基本生產(chǎn)車間2008年年4月月生產(chǎn)丙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有件，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有6件為不件為不可修復(fù)的廢品，其他均為合格品。每件丙產(chǎn)品的費(fèi)用定額可修復(fù)的廢品，其他均為合格品。每件丙產(chǎn)品的費(fèi)用定額為：直接材料為：直接材料300元，直接人工元，直接人

13、工50元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用30元，元，回收廢品殘料價(jià)值回收廢品殘料價(jià)值300元。請(qǐng)根據(jù)資料按所耗定額費(fèi)用元。請(qǐng)根據(jù)資料按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品成本和廢品損失。計(jì)算廢品成本和廢品損失。 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表及有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表及有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下：轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失丙產(chǎn)品 2 280 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品（直接材料） 1 800 丙產(chǎn)品（直接人工） 300 丙產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 180回收廢品殘料價(jià)值回收廢品殘料價(jià)值借：原材料 300 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 300將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本將廢品凈

14、損失轉(zhuǎn)入合格品成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品（廢品損失） 1 980 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 1 980 【概念】 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)用、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。4.2.1停工損失的含義停工損失的含義 停工損失核算的主要原始憑證是“停工報(bào)告單”。 4.2.2停工損失的核算停工損失的核算1、停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用 借：停工損失 貸：原材料 制造費(fèi)用 等2、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，分配后計(jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“

15、停工損失”成本項(xiàng)目 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失（一）計(jì)劃內(nèi)停工損失 4.2.2停工損失的核算停工損失的核算 借：停工損失第一基本生產(chǎn)車間 11 900 貸：原材料 5 000 應(yīng)付職工薪酬工資 5 000 應(yīng)付職工薪酬職工福利 700 制造費(fèi)用 1 200 【例【例44】南方工廠第四基本生產(chǎn)車間】南方工廠第四基本生產(chǎn)車間08年年6月月5日日至至9日由于設(shè)備大修理停工，期間損失材料費(fèi)用日由于設(shè)備大修理停工，期間損失材料費(fèi)用5000元，支付工資元，支付工資5000元，提取福利費(fèi)元，提取福利費(fèi)700元，負(fù)擔(dān)的元，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用損失制造費(fèi)用損失1200元。元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)

16、品 11 900 貸：停工損失第一基本生產(chǎn)車間 11 900【例【例45】承上例，南方工廠第四基本生產(chǎn)車間的】承上例，南方工廠第四基本生產(chǎn)車間的停工為計(jì)劃內(nèi)停工，且該車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工停工為計(jì)劃內(nèi)停工，且該車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工損失共計(jì)損失共計(jì)11 900元。元。1、停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用 借：停工損失 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)付職工薪酬職工福利 制造費(fèi)用 等2、應(yīng)取得過失單位或個(gè)人賠償?shù)耐９p失，入“其他應(yīng)收款” 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失（二）計(jì)劃外停工損失4.2.2停工損失的核算停工損失的核算3、由于自然災(zāi)害、意外事故等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入“營業(yè)外支

17、出” 借：營業(yè)外支出 貸：停工損失4、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項(xiàng)目 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失（二）計(jì)劃外停工損失4.2.2停工損失的核算停工損失的核算 借：停工損失第二基本生產(chǎn)車間 10 200 貸：原材料 6 000 應(yīng)付職工薪酬工資 3 000 應(yīng)付職工薪酬職工福利 420 制造費(fèi)用第二基本生產(chǎn)車間 600 【例【例46】南方工廠第五基本生產(chǎn)車間】南方工廠第五基本生產(chǎn)車間08年年7月月7日日至至9日由于外部供電單位線路鋪設(shè)問題停工，期間損日由于外部供電單位線路鋪設(shè)問題停工，期間損失材料費(fèi)用失材料費(fèi)用6000元，支付工資元，支付工資3000元，提取福利元，提取福利費(fèi)費(fèi)420元，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用損失元，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用損失600元。元。