第十三章銀行會計

1、第十三章第十三章 損益及所有者損益及所有者權(quán)益核算權(quán)益核算本章主要內(nèi)容n營業(yè)收入營業(yè)收入n營業(yè)支出n利潤及利潤分配n所有者權(quán)益營業(yè)收入n銀行收入n營業(yè)收入：來自于日?；顒觧非營業(yè)收入：來自于非日常活動營業(yè)收入n營業(yè)收入主要內(nèi)容n利息凈收入n手續(xù)費及傭金凈收入n投資收益n公允價值變動凈損益n匯兌及匯率產(chǎn)品凈收益n其他業(yè)務(wù)收入等 營業(yè)收入n 利息凈收入的核算1. 利息收入n新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入科目核算企業(yè)（金融）確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)，買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。 2. 利息支出n利息支出是商業(yè)銀行因接受存款、向外借款及發(fā)行債券等業(yè)務(wù)

2、而發(fā)生的各項利息支出。利息支出必須以國家規(guī)定的適用利率分檔次計算。 營業(yè)收入n手續(xù)費及傭金凈收入 1. 手續(xù)費及傭金收入n手續(xù)費及傭金收入核算結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等收取的手續(xù)費及傭金，如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入等相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。 n銀行收取的手續(xù)費，基本上通過如下轉(zhuǎn)賬分錄： 借：存款等科目戶 貸：手續(xù)費及傭金收入營業(yè)收入2. 手續(xù)費及傭金支出 手續(xù)費及傭金支出是指商業(yè)銀行委托其他單位代辦金融業(yè)務(wù)而支付給其他受托單位的各項手續(xù)費及傭金支出。對代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費及各項傭金支

3、出，必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算后支付。 支付某項代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費和傭金時，其會計分錄為：借：手續(xù)費及傭金支出支出戶 貸：庫存現(xiàn)金（或科目） 營業(yè)收入n投資收益n 本科目核算銀行確認(rèn)的投資收益或投資損失，本科目按項目進行明細核算。具體分錄如下： 借：長期股權(quán)投資等科目 貸：投資收益 營業(yè)收入n公允價值變動損益 核算銀行因投資交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按項目進行明細核算，其會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)等科目 貸：公允價值變動損益或借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)等科目營業(yè)收入n匯兌收

4、益 1匯兌收益 匯兌收益是商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣、外匯兌換等業(yè)務(wù)中，因匯率變動而收取的收入。 發(fā)生了匯兌收益，以“外匯買賣”和“匯兌損益”科目對轉(zhuǎn)。其會計分錄為： 借：外匯買賣 貸：匯兌損益 營業(yè)收入 2. 匯兌損失 匯兌損失用以核算在辦理外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的損失。如果買入、兌入的外匯期末匯率低于記賬匯率，賣出、兌出的外匯期末匯率高于記賬匯率，其所形成的即為匯兌損失。其會計分錄為： 借：匯兌損益 貸：外匯買賣本章主要內(nèi)容n營業(yè)收入n營業(yè)支出營業(yè)支出n利潤及利潤分配n所有者權(quán)益營業(yè)支出n營業(yè)主要內(nèi)容n營業(yè)稅金及附加n業(yè)務(wù)及管理費n資產(chǎn)減值損失n其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)支出n營業(yè)稅金及附加n

5、金融企業(yè)的營業(yè)稅是按照各項營業(yè)收入（金融機構(gòu)往來利息收入除外）與其他營業(yè)收入之和及規(guī)定稅率（稅率為5%）計算后交納的稅金。城市維護建設(shè)稅和教育費附加是按實際交納的營業(yè)稅額，與規(guī)定的稅率計算后交納的附加稅，這兩類稅費與營業(yè)稅同時繳納。 營業(yè)支出n為核算營業(yè)稅金及附加，銀行應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目，該科目借記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額。發(fā)生營業(yè)稅金及附加時，其會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅戶 應(yīng)交稅金城市維護建設(shè)稅戶 其他應(yīng)付款教育費附加戶 營業(yè)支出n業(yè)務(wù)及管理費n商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及管理費科目核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理工作中發(fā)生的各項費用。主要包括以下內(nèi)容：

6、各種付給職工的工資、獎金及福利費用、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)費用、稅金等。發(fā)生各種費用時，會計分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費費 貸：應(yīng)付職工薪酬 或累計折舊 累計攤銷 應(yīng)交稅費等科目營業(yè)支出n資產(chǎn)減值損失n資產(chǎn)減值損失是用來核算銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括貸款減值損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失、抵債資產(chǎn)減值損失等其他減值損失。n發(fā)生資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)編制以下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)支出n其他業(yè)務(wù)支出 n其他業(yè)務(wù)支出是商業(yè)銀行經(jīng)營的除存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、投資、外匯買賣、金融企業(yè)往來以外的支出。銀行設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出

7、”科目進行核算。n其會計分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：庫存現(xiàn)金等其他科目本章主要內(nèi)容n營業(yè)收入n營業(yè)支出n利潤及利潤分配利潤及利潤分配n所有者權(quán)益利潤及利潤分配n利潤的構(gòu)成及計算n利潤是商業(yè)銀行在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。n本年利潤的計算分為以下三個部分：n營業(yè)利潤 n利潤總額n凈利潤利潤及利潤分配n營業(yè)利潤n營業(yè)利潤是以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)支出計算得到的。 n營業(yè)收入=利息凈收入+手續(xù)費及傭金凈收入+投資收益+公允價值變動凈收益+匯兌及匯率產(chǎn)品凈損失+其他業(yè)務(wù)收入n營業(yè)支出=營業(yè)稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)成本n營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支

8、出利潤及利潤分配n利潤總額n利潤總額是以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出計算得到的。n利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤及利潤分配n凈利潤n在利潤總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費用，就是凈利潤（或凈虧損）。n凈利潤=利潤總額-所得稅利潤及利潤分配n利潤形成的會計核算n每個會計年度終了時，銀行都要結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將損益類各科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目。n收入類各科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的貸方；n支出類各科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方。“本年利潤”科目如為貸方余額即為本年利潤，如為借方余額即為本年虧損。 利潤及利潤分配n結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目余額時，將財務(wù)收入各科目按賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)入“本年利

9、潤”科目的貸方。其會計分錄為： 借：利息收入各明細賬戶 金融機構(gòu)往來收入各明細賬戶 手續(xù)費及傭金收入各明細賬戶 其他業(yè)務(wù)收入各明細賬戶 匯兌收益各明細賬戶 投資收益各明細賬戶 公允價值變動損益各明細賬戶 營業(yè)外收入各明細賬戶 貸：本年利潤利潤及利潤分配n將支出各科目按明細賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。其會計分錄為： 借：本年利潤 貸：利息支出各明細賬戶 金融機構(gòu)往來支出各明細賬戶 手續(xù)費及傭金支出各明細賬戶 業(yè)務(wù)及管理費各明細賬戶 營業(yè)稅金及附加各明細賬戶 其他業(yè)務(wù)支出各明細賬戶 匯兌損失各明細賬戶 投資收益各明細賬戶 公允價值變動損益各明細賬戶 營業(yè)外支出各明細賬戶 資產(chǎn)減值

10、損失各明細賬戶 所得稅利潤及利潤分配n將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配“科目 年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤戶”科目。 如盈利時，其會計分錄為： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤戶 如虧損時，會計分錄為： 借：利潤分配未分配利潤戶 貸：本年利潤本章主要內(nèi)容n營業(yè)收入n營業(yè)支出n利潤及利潤分配n所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益n所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）是指商業(yè)銀行的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。n所有者權(quán)益按其形成來源分為：n實收資本n資本公積n留存收益等所有者權(quán)益n實收資本（一）實收資本的概念n實收資本是指商業(yè)銀行所有者在注冊資本的范圍內(nèi)實際投入企業(yè)的資本。n注冊

11、資本是銀行的法定資本，是承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。 所有者權(quán)益 （二）實收資本的核算n對于實收資本，除股份制商業(yè)銀行以“股本”科目核算外，其他商業(yè)銀行以“實收資本”科目核算。n1. 接受投資 借記“存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”科目。 n2. 實收資本的增加 接受所有者投資、發(fā)行股票、公積金轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本、債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)等。 n3. 實收資本的減少 符合公司法規(guī)定的，可以減少注冊資本，如企業(yè)發(fā)生重大虧損、

12、資本過剩等，公司減少注冊資本，需由公司董事會制訂減資方案，經(jīng)過股東大會決議通過。 所有者權(quán)益n資本公積 （一）資本公積的概念 資本公積是銀行收到的投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的差額，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。所有者權(quán)益（二）資本公積的核算n企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”總賬科目，并按核算內(nèi)容分別設(shè)置“資本溢價”、“股本溢價”、“其他資本公積”明細科目進行明細核算。1. 資本溢價是企業(yè)所有者實際繳付的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。2. 其他資本公積是指除資本溢價（股本溢價）項目以外所形成的資本公積，主要來源于下列的交易或事項：（1）采用權(quán)益法核算的長期股

13、權(quán)投資；（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動；（5）金融資產(chǎn)重分類 。所有者權(quán)益n留存收益n留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤。n包括：n盈余公積；n一般風(fēng)險準(zhǔn)備；n未分配利潤。所有者權(quán)益1. 盈余公積n盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中所提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。n企業(yè)提取盈余公積的主要目的在于對利潤或股利的分派作一限制，增強企業(yè)自我發(fā)展和承受風(fēng)險的能力。 所有者權(quán)益2. 一般風(fēng)險準(zhǔn)備n根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行需要從凈利潤中提取一般

14、風(fēng)險準(zhǔn)備作為利潤分配處理，一般風(fēng)險準(zhǔn)備的余額不應(yīng)低于風(fēng)險資產(chǎn)年末余額的一定比例。 所有者權(quán)益3. 未分配利潤n未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。n從數(shù)量上看，期末的未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤減去本期提取的盈余公積和向投資者分配的利潤或股利后的差額。 利潤及利潤分配n根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進行分配： （1）提取法定公積金； （2）提取任意盈余公積；（3）提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備；（4）向投資者分配利潤。利潤及利潤分配n商業(yè)銀行的盈余公積由總行統(tǒng)一提取，提取時的會計分錄為： 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積n根據(jù)有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行需要從凈利潤中提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備作為利潤分配處理，一般風(fēng)險準(zhǔn)備的余額不應(yīng)低于風(fēng)險資產(chǎn)年末余額的