管理會計第5章

1、第五章第五章 短期經營決策短期經營決策l第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述l第二節(jié)第二節(jié) 經營決策成本概念經營決策成本概念l第三節(jié)第三節(jié) 經營決策一般方法經營決策一般方法l第四節(jié)第四節(jié) 生產決策生產決策l第第五五節(jié)節(jié) 不確定的決策分析不確定的決策分析l第第六六節(jié)節(jié) 定價決策定價決策l第七節(jié)第七節(jié) 存貨決策存貨決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述l決策分析的涵義決策分析的涵義l決策分析的分類決策分析的分類l決策分析的程序決策分析的程序一、決策分析的涵義一、決策分析的涵義 決策：指人們?yōu)榱诉_到一定的目標，運用科學的理論和方法，系統(tǒng)地分析主客觀條件，提出多種預選方案，并選取最 優(yōu)方案的全過

2、程。 二、決策分析的分類二、決策分析的分類l時間分短期決策：一年內，不涉及固定資產投資； 不考慮貨幣時間價值。l長期決策一般考慮貨幣時間價值和風險價值。l范圍分微觀決策，宏觀決策。l性質分肯定決策：備選方案結果能夠確定l風險決策：有幾種不同結果（有一個客觀概率l不定型決策：沒有客觀概率。l 三、決策分析的程序三、決策分析的程序l 1提出問題確定目標l 2收集加工有關資料l 3圍繞目標擬定方案 l 4比較方案作出選擇 l 5實施方案進行反饋 一一. .相關成本包括相關成本包括: :增量成本增量成本邊際成本邊際成本機會成本機會成本第二節(jié)第二節(jié) 經營決策成本概念經營決策成本概念付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成

3、本專屬成本可分成本可分成本可延緩成本可延緩成本可避免成本等可避免成本等二二.無關成本的內容無關成本的內容無關成本包括無關成本包括: 沉沒成本沉沒成本共同成本共同成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可延緩成本不可避免成本等。不可避免成本等。 第三節(jié)第三節(jié) 經營決策方法經營決策方法單位資源貢獻邊際分析法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法差別損益分析法成本無差別點法成本無差別點法利潤無差別點法利潤無差別點法微分極值法微分極值法線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法一、單位資源貢獻邊際分析法一、單位資源貢獻邊際分析法 當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，并已知備當企業(yè)生產只受到某一項資

4、源的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經營決策。短期經營決策。 單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。二、二、貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法 當有關決策方案的相關收入均不為零，相關當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標。為決策評價指標。判斷標準：判斷標準： 哪個方案的該項

5、指標大，哪個方案為優(yōu)哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu) 三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益=差別收入差別收入-差別成本差別成本其中：其中：差別收入等于兩方案相關收入之差，即差別收入等于兩方案相關收入之差，即R = RA RB差別成本等于兩方案相關成本之差，即差別成本等于兩方案相關成本之差，即C = CA - - CB判斷標準若差別損益P大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益P小于零，則B方案優(yōu)于A方案。四、成本無差別點法四、成本無差別點法成本無差別點業(yè)務量成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作成本相

6、等的業(yè)務量。記作x x0 0。若業(yè)務量大于成本分界點若業(yè)務量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的時，則固定成本較高的A 方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案；方案；當業(yè)務量小于成本分界點當業(yè)務量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的時，則固定成本較低的B方方 案優(yōu)于案優(yōu)于A方案；方案； 若業(yè)務量恰好等于成本分界點若業(yè)務量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的時，則兩方案的成本相等，效益無差別。成本相等，效益無差別。 12210bbaax本之差兩方案相關單位變動成差兩方案相關固定成本之）（點業(yè)務量成本無差別五、利潤無差別點法五、利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產品為確保利潤無差別點銷量是指某種產品為確

7、保原有盈利能力，在調價后應至少達到的銷原有盈利能力，在調價后應至少達到的銷售量指標。售量指標。 若調價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調若調價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調價；價；若調價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調價；若調價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調價；若調價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調價與不若調價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調價與不調價效益一樣。調價效益一樣。單位變動成本擬調單價調價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差六、微分極值法六、微分極值法建立相關的數(shù)學模型建立相關的數(shù)學模型 y=f（x） 對函數(shù)模型求一

8、階導數(shù)對函數(shù)模型求一階導數(shù)y=f y=f （x x） 根據(jù)根據(jù)y=f y=f （x x）=0=0的等式求極值點的等式求極值點xx0 0，f f（x x0 0） 根據(jù)決策方案的資料進行適當調整根據(jù)決策方案的資料進行適當調整 七、線性規(guī)劃法七、線性規(guī)劃法確定約束條件確定約束條件確定目標函數(shù)確定目標函數(shù)確定可能極值點確定可能極值點確定最優(yōu)組合確定最優(yōu)組合第四節(jié)第四節(jié) 生產決策生產決策 l一生產對象決策l例：某企業(yè)現(xiàn)有生產能力為40000機時，可生產，兩產品兩者必取其一，生產每件要16機時要10機時；的單價50元，單位變動成本28元，固定成本2000元；單價30元，單位變動成本16元，固定成本2000

9、元。l解：.差別損益分析法差別損益分析法( (差量法)：lSa-Sb=50*2500-30*4000=5000元lCa-Cb=2500*28-4000*16=6000元l差量收入差量成本后者為好 B本量利： La=(50-28)*2500-2000=53000元 Lb=(30-16)*4000-2000=54000元邊際貢獻： A： (50-28) *2500=55000元 B: (30-16) *4000 =56000元l例： 單價元 單位變動元 每一產品機時l 30 15 5l 34 22 3l 20 12 1單位機時邊際貢獻：Ma=3元,Mb=4元,Mc=8元 剩余生產能力用作生產二新產

10、品開發(fā)的決策分析二新產品開發(fā)的決策分析l 不要追加專屬成本l 例：某企業(yè)現(xiàn)具有開發(fā)一種新產品的生產經營能力， 有關的經營能力為15000機時；兩個產品，數(shù)據(jù)：單價100元,50元;單位變動成本80元,35元;單位產品機時5機時,3機時。l 產品為好l 要追加專屬成本 例：上例中要40000元，要65000元 則多10000元l 用量一定l 自制不增加固定成本l 例：某企業(yè)年需甲種零件1000個若該企業(yè)有多余生產能力進行自制每個成本30元其中直接材料15元，人工8元，變動制造費用4元，固定制造費3元；外購買價28 元l 自制：15+8+427元；外購：為28元l故自制年節(jié)約1000(28-27)

11、=1000元l 自制需增加固定成本l 上例中自制需租入專用設備年租金1200元則應外購 l 零件自制但生產能力可轉移 還用上例如生產甲零件的設備出租，年租金收入1500元 解：自制成本變動成本機會成本 27000+1500=28500元 外購成本28*1000=28000元外購用量末知l例：某企業(yè)所需零件自制單位變動成本為5元另需一批專用模具價值6000元，該零件在10000個內單價6元，超過10000個單價5.5元l問零件是自制還是外購？l 解：當產量10000:X1為成本平衡點得 l X1=6000個：6000外購 在(6000,10000)自制；l 當產量10000時X2=12000l

12、得(10000,12000)外購 12000件自制P154五、虧損企業(yè)是否應停產的決策 P146 六、產品最優(yōu)組合的決策1逐次測算法: 經過逐步測試，使各種產品達到最優(yōu)組合。 P156 書例數(shù)據(jù)資料，設：書例數(shù)據(jù)資料，設： x為為A產品產量，產品產量， y 為為B產品產量，產品產量， S為可獲得的貢獻毛益為可獲得的貢獻毛益 則：生產兩種產品所用人工小時為則：生產兩種產品所用人工小時為5x6y 生產兩種產品所用設備工時為生產兩種產品所用設備工時為3x5y 生產兩種產品可獲貢獻毛益為生產兩種產品可獲貢獻毛益為42x60y 根根 據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：2

13、圖解法圖解法 P157 約束條件：約束條件： 5x6y24 000 (L1) 3x5y18 000 (L2) x3 000 (L3) y2 000 (L4) x，y0 目標函數(shù)：目標函數(shù)：S42x60y 用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求以上約束條件的前提下，求S(貢獻毛益額貢獻毛益額) 的的最大值。見最大值。見P158圖圖l例：某企業(yè)生產產品可采用三種不同加工方案手工，機械化加工， 自動化加工單位變動成本為12元,8元,6,元；固定成本為160元,480元,820元.確定產品工藝方案？l 解：X1,x2,X3為手工與機械化，手

14、工與自動化，機械化與自動化的成本平衡點l 得X1=80 X2=110 X3=170件用圖直觀表示80110170l 產量已定，產量已定， 生產批量和生產批次與生產批量和生產批次與生生產準備成本、儲存成本產準備成本、儲存成本相關。相關。 lP159-163三個公式lP160 lP164九、趕工決策 l 提前完成任務，能夠降低制造費用和提前完成任務，能夠降低制造費用和如直接人工，可獲提前完工的獎勵。提前如直接人工，可獲提前完工的獎勵。提前完工往往需要追加一定的費用，如何在增完工往往需要追加一定的費用，如何在增加收益和增加成本之間尋找?guī)碜畲罄婕邮找婧驮黾映杀局g尋找?guī)碜畲罄娴慕Y合點。的結合點

15、。lP170例十、生產作業(yè)中的成本決策 作業(yè)方案的選擇往往與成本有作業(yè)方案的選擇往往與成本有關，甚至取決于成本的高低。關，甚至取決于成本的高低。 lP173十一、生產任務分配決策十一、生產任務分配決策 P166-169l例：某企業(yè)擬生產，兩種產品經例：某企業(yè)擬生產，兩種產品經預計單位利潤為元，元該企業(yè)現(xiàn)有甲，預計單位利潤為元，元該企業(yè)現(xiàn)有甲，乙丙三種設備適合，生產：甲乙丙三種設備適合，生產：甲18臺生臺生產產30件或件或40件；乙件；乙18臺生產臺生產40件件,60件；件； 丙丙6臺生產臺生產60件件,110件；為了使，配套件；為了使，配套(1:1)，問如何安排設備，利潤最大最多？，問如何安排

16、設備，利潤最大最多？l解：甲設備效率比：；乙為：解：甲設備效率比：；乙為：；丙為：可知甲生產；丙生產；乙；丙為：可知甲生產；丙生產；乙分別生產甲，乙以（分別生產甲，乙以（1：1）配套；）配套； l設設x1為乙生產產品數(shù)，為乙生產產品數(shù)，x2 為乙生產數(shù)量為乙生產數(shù)量l 由由18*30+x1=6*110+x2和和x1/40+x2/60=18得得x1=480件；件；x2=360 件即臺乙加件即臺乙加l工，臺乙加工。工，臺乙加工。第五節(jié)第五節(jié) 不確定環(huán)境下的決策l大中取大法的應用大中取大法的應用l小中取大法的應用小中取大法的應用l大中取小法的應用大中取小法的應用是選擇最有利的市場需求情況下的收益是選

17、擇最有利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法。值最大的方案作為中選方案的決策方法。 一一.大中取大法大中取大法的應用的應用已知：某公司開發(fā)一種新產品、根據(jù)市場調已知：某公司開發(fā)一種新產品、根據(jù)市場調查提出三種不同產量方案，并預計銷路不同情況查提出三種不同產量方案，并預計銷路不同情況下的貢獻邊際總額，資料如表下的貢獻邊際總額，資料如表1所示。所示。要求：按大中取大法作出生產數(shù)量的決策。要求：按大中取大法作出生產數(shù)量的決策。解：依題意編制分析表如表解：依題意編制分析表如表2所示。所示。大中取大法在生產決策中的應用大中取大法在生產決策中的應用銷路銷路產量方案產量方案暢銷暢銷一般一

18、般滯銷滯銷2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 表表1 1 貢獻邊際資料貢獻邊際資料 單位：元單位：元表表2 2 分析表分析表 單位：元單位：元銷路銷路產量產量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 40 00049 000 58 500 從表從表5中可見，在大中取大法下，最大收益值均集中在中可見，在大中取

19、大法下，最大收益值均集中在“暢銷暢銷”欄，而最大收益值中的最大值是欄，而最大收益值中的最大值是58 500元，因此應元，因此應選擇產量為選擇產量為3 000件的方案為最優(yōu)方案。件的方案為最優(yōu)方案。三三.小中取大法在生產決策中的應用小中取大法在生產決策中的應用已知：仍按上例表已知：仍按上例表1 1資料。資料。要求：采用小中取大法進行生產數(shù)量的決策。要求：采用小中取大法進行生產數(shù)量的決策。解：解：銷路銷路產量產量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 小小收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 0002

20、1 50018 600 17 00021 500 18 600從表從表5中可見，在小中取大法下，最小收益值均集中在中可見，在小中取大法下，最小收益值均集中在“滯銷滯銷”欄，欄，而最小收益值中的最大值是而最小收益值中的最大值是21 500元，因此應選擇產量為元，因此應選擇產量為2 500件的方件的方案為最優(yōu)方案。案為最優(yōu)方案。 四四.大中取小法在生產決策中的應用大中取小法在生產決策中的應用已知：仍按上例資料。已知：仍按上例資料。要求：采用大中小取法進行生產數(shù)量的決策。要求：采用大中小取法進行生產數(shù)量的決策。解：根據(jù)表解：根據(jù)表1 1編制后悔值分析表，如表編制后悔值分析表，如表3 3所示：所示：銷

21、路銷路產量產量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大后悔值后悔值2 000件件2 500件件3 000件件 18500 9500 0 46005600 0 4500 02900 185009500 2900 從表從表3中可見，最大后悔值中的最小值是中可見，最大后悔值中的最小值是2 900元，因此產量為元，因此產量為3 000件時的方案應作為最優(yōu)方案。件時的方案應作為最優(yōu)方案。 l第第六六節(jié)節(jié) 定價決策定價決策一、影響價格的基本因素一、影響價格的基本因素l成本因素成本因素 l需求因素需求因素 l商品的市場生命周期因素商品的市場生命周期因素 l政策法規(guī)因素政策法規(guī)因素 l競爭因素競爭因素 l科

22、學技術因素科學技術因素 l相關工業(yè)產品的銷售量相關工業(yè)產品的銷售量二、企業(yè)價格制定的目標二、企業(yè)價格制定的目標l以追求最大利潤為定價目標以追求最大利潤為定價目標 l以一定的投資利潤率為定價目標以一定的投資利潤率為定價目標 l以保持和提高市場占有率為定價目標以保持和提高市場占有率為定價目標 l以穩(wěn)定的價格為制定目標以穩(wěn)定的價格為制定目標 l以應付和防止競爭為定價目標以應付和防止競爭為定價目標三、以成本為基礎的定價決策三、以成本為基礎的定價決策l成本加成定價法成本加成定價法P177l損益平衡法損益平衡法 l邊際成本定價法邊際成本定價法 P180l非標準產品的定價非標準產品的定價 P181例5-29

23、l特別訂貨定價特別訂貨定價P182-183例四、以需求為基礎的定價決策四、以需求為基礎的定價決策 彈性定價法彈性定價法 P186例例(5.18公式公式) 線性需求函數(shù)定價法線性需求函數(shù)定價法 P189例例(5.25公式公式) 反向定價法反向定價法P190例例【例】利潤無差別點法在調價決策中的應用【例】利潤無差別點法在調價決策中的應用 已知：當某公司生產經營的已知：當某公司生產經營的A產品的售價為產品的售價為100萬元萬元/件時，可以實現(xiàn)銷售量件時，可以實現(xiàn)銷售量10000件，固定成本為件，固定成本為300000萬元，單位變動成本為萬元，單位變動成本為60萬元萬元/件，實現(xiàn)利潤件，實現(xiàn)利潤為為1

24、00 000萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產能力為萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產能力為19 000件。件。利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調價方案的可行性。的調價方案的可行性。 (1)若將售價調低為若將售價調低為85萬元萬元/件，預計市場容量可達到件，預計市場容量可達到16500件左右；件左右； (2)若將售價調低為若將售價調低為80萬元萬元/件，預計市場容量可達到件，預計市場容量可達到20 000件以上；件以上；解解: (1)利潤無差別點銷量利潤無差別點銷量 = （300000+100000）/（85-60）=16 000(件件) 最大生產能力最大生產

25、能力=19000件件 預計市場容量預計市場容量=16500件件可望實現(xiàn)銷量可望實現(xiàn)銷量=16500件件利潤無差別點銷量利潤無差別點銷量=16000件件應當考慮調價應當考慮調價(2)利潤無差別點銷量利潤無差別點銷量 = （300000+100000）/（80-60）=20 000(件件) 最大生產能力最大生產能力19000件預計市場容量件預計市場容量20 000件件可望實現(xiàn)銷量可望實現(xiàn)銷量=19000件利潤無差別點件利潤無差別點20 000件件不應調價不應調價 l（一）新產品訂價策略l1、撇油訂價策略，2、滲透訂價策略l（二）折扣價格策略l1、現(xiàn)金折扣，2、數(shù)量折扣，l3、交易折扣，4、季節(jié)性折

26、扣；l（三）單一價格策略與變動價格策略l（四）心理價格策略l（五）綜合價格策略l（六）聲望訂價策略l（七）配套訂價策略l（八）分期收款價格策略l（九）產品壽命周期價格策略P190-195五、定價策略第七節(jié) 存貨決策 l一、一、 存貨控制的涵義存貨控制的涵義 存貨控制是對企業(yè)庫存材料存存貨控制是對企業(yè)庫存材料存貨、在產品存貨和產成品存貨的批貨、在產品存貨和產成品存貨的批量及成本所進行的控制。量及成本所進行的控制。 二、存貨控制的二、存貨控制的ABC分類法分類法 ABC分類法又叫巴雷特控制法。分類法又叫巴雷特控制法。（一）（一）. . ABC分類法的基本原理分類法的基本原理 按成本比重高低將各成本

27、項目分為按成本比重高低將各成本項目分為A、 B、C三類，對不同類別的成本采取不三類，對不同類別的成本采取不 同控制方法。同控制方法。（二）（二）.存貨控制的存貨控制的ABC分類法運用分類法運用類別類別 劃分標準劃分標準控制方法控制方法 使用范圍使用范圍成本比重成本比重 實物量比重實物量比重A類類70左右左右 不超過不超過20% 重點控制重點控制 品種少單價品種少單價高的材料高的材料B類類20左右左右 不超過不超過30 一般控制一般控制 介于介于A、C之之間的材料間的材料C類類10左右左右 不超過不超過50 簡單控制簡單控制 品種多、單品種多、單價低的材料價低的材料三、存貨的經濟批量控制三、存貨

28、的經濟批量控制l（一）、經濟批量控制的內容（一）、經濟批量控制的內容l（二）、經濟批量相關成本（二）、經濟批量相關成本l（三）、經濟批量控制模型（三）、經濟批量控制模型（一）、經濟批量控制的內容（一）、經濟批量控制的內容計算經濟訂貨批量計算經濟訂貨批量 計算最低總成本計算最低總成本 計算經濟訂貨次數(shù)計算經濟訂貨次數(shù) （二）、經濟批量控制的相關成本（二）、經濟批量控制的相關成本l1 1、訂貨成本、訂貨成本TC0PAQl2 2、儲存成本、儲存成本QCTCC（三）、經濟批量控制模型（三）、經濟批量控制模型1. 經濟批量控制的基本模型經濟批量控制的基本模型*222QAnAPCTCCAPQ）全年經濟訂貨

29、次數(shù)（）最低相關總成本（變動性儲存成本單位材料年平均動性訂貨成本每次訂貨的變年需要量某材料全）經濟批量（【例】經濟批量控制指標的計算【例】經濟批量控制指標的計算l某公司全年需用某種材料某公司全年需用某種材料40000千千克，按經驗數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂克，按經驗數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂貨成本為貨成本為25元，單位材料年平均變動元，單位材料年平均變動性儲存成本為性儲存成本為8元。元。l計算計算 經濟采購批量、最低的相關總成經濟采購批量、最低的相關總成本和全年經濟訂貨次數(shù)。本和全年經濟訂貨次數(shù)。解：解：2PAC依題意，依題意，A40 000，P25，C8Q* = =500（千克）（千克）TC* = =4000（元）（元）