Z紡織公司納稅評估案例研究評析報告

1、納稅評估案例研究HUNAN UNIVERSITY納稅評估案例研究論文題目：Z紡織有限公司納稅評估案例研究學(xué)生姓名：學(xué)生學(xué)號：專業(yè)班級：學(xué)院名稱：指導(dǎo)老師：2016年6月20日IIZ紡織有限公司納稅評估案例研究1、 案例介紹 1、基本情況（確定評估對象）Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關(guān)申請辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被*市*區(qū)國稅局列為重點評估對象。該公司從2004年6月開始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計，該企業(yè)出口情況是：2004年6月-12月出口銷售

2、3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計出口銷售5242萬元，出口數(shù)量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數(shù)量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數(shù)量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日

3、常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。 （1）該企業(yè)實際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報關(guān)的產(chǎn)品名稱不一致。該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。  （2）該企業(yè)幾年來的出口數(shù)量的增長速度異常。（見下表，單位：元）   該企業(yè)的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。      （3）從企業(yè)的賬面看，車間每月生產(chǎn)多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業(yè)月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。  （4）資金流向

4、分析。資金往來看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑。  鑒于以上情況，經(jīng)*區(qū)國稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評估對象。  2、案頭分析由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前提下，單位時間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心，測算該公司的實際產(chǎn)量。于是評估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)2006年1-3月詳細的生產(chǎn)日報表，結(jié)合企業(yè)每月電費耗用情況，對該公司的實際生產(chǎn)情況進行測算，經(jīng)測算，該公司

5、2003年12月至2006年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以下重大疑點：（1）該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存在虛報自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評估人員的測算該公司2003年12月至2006年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機關(guān)申報的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬米，兩者相差甚巨。（2）該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產(chǎn)企業(yè)年計提折舊226.32萬元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進一步分析出，以

6、企業(yè)的實際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。（3）存在虛開加工費發(fā)票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發(fā)票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織布加工費。由于該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開。 3、約談舉證  *區(qū)國稅局向企業(yè)發(fā)出了納稅評估約談?wù)f明建議書，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實情況的明細清單，要求企業(yè)對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。  異常點一:企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口

7、銷售的數(shù)量嚴(yán)重不符。  對于上述的問題，該公司法人稱：區(qū)局評估人員所采用的生產(chǎn)日報表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測算產(chǎn)量的方法不全面。并且，該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。  異常點二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。  對于上述問題企業(yè)負責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計提折舊。  異常點三: 存在虛開加工費發(fā)票的可能。&#

8、160; 對于上述問題，企業(yè)負責(zé)人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。 4、實地調(diào)查  為了確實了解和掌握該公司的實際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進一步展開調(diào)查：（1）通過調(diào)查、了解其同類型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定該公司的實際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設(shè)備的型號和該公司一致。為此，派人到A公司實地了解這種類型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國有企業(yè)廈門紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強的可信度和指標(biāo)

9、意義。根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計4015224.04米。上述的測算結(jié)果印證了區(qū)局評估人員采用的生產(chǎn)日報表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司2006年1-3月的實際產(chǎn)量測算2003年12月至2006年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。（2）根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到*市實地調(diào)查委托加工的說法是否屬實。通過實地調(diào)查區(qū)局評估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)沒有找到相應(yīng)的登記記錄。而且通過調(diào)查了解到*市的紡織企業(yè)使

10、用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長絲的采購記錄和進項發(fā)票，且合計數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數(shù)量的滌綸絲大概可以加工6970萬米的化纖布（按150克/ 計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側(cè)面反映了該公司外購產(chǎn)品用于出口的可能性更大。5、評估處理（1）以外購產(chǎn)品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉

11、布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國稅函20021170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函20021170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。該公司開具的934772.05元針織布加工費發(fā)票應(yīng)

12、暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。         根據(jù)上述三點意見，該公司2006年4月應(yīng)補增值稅5,797,635.62元，已辦理退稅的1054萬元另案處理。（2） 虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的處理。責(zé)令企業(yè)沖回2004、2005、2006年多提的折舊額，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（3）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票部分。移交稽查部門做進一步的核實和處理。2、 案例解析1.納稅評估方法、指標(biāo)（1）納稅評估方法 本案例中采用納稅評估方法有兩種： 比較分析法。即評估人員將納稅人實際申報的數(shù)據(jù)資料或稅務(wù)部門收集的其他涉稅

13、資料與一定的標(biāo)準(zhǔn)進行比較，找出其中差異，并對差異的合理性或合法性進行分析判斷的一種方法。本案中，在確定評估對象環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)主要采用了經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)，參照以往對紡織行業(yè)的普遍了解，然后比較分析Z紡織公司數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)了幾個重大異常點，即與行業(yè)發(fā)展常理不符合的地方。比如通過對企業(yè)近幾年的出口銷售額與人工成本增長情況的比較，發(fā)現(xiàn)這兩種數(shù)據(jù)的增長速度配比不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。    控制評估法。即通過采集的有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的物流信息，采用以耗測產(chǎn)、以產(chǎn)定銷等方法，測算納稅人的銷售收入、成本費用，利潤或應(yīng)納稅額，以分析納稅人是否真實申報的方法。本案中，在案頭分析環(huán)節(jié)，

14、稅務(wù)機關(guān)則是把握住了紡織業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的功率和效率基本恒定這個核心，通過企業(yè)每月電費耗用情況，測算該公司的實際產(chǎn)量。由此發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的產(chǎn)量遠高于實際可能的產(chǎn)量。從推算出的產(chǎn)能進一步推算出企業(yè)并不需要其提供的數(shù)據(jù)上那些數(shù)量的固定資產(chǎn)，于是發(fā)現(xiàn)了企業(yè)可能虛增固定資產(chǎn)的疑點。通過觀察該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能加工針織布，推測出企業(yè)這項生產(chǎn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)，相關(guān)發(fā)票也就涉嫌虛開。 比較分析法和控制評估法的結(jié)合。在本案中，實地調(diào)查環(huán)節(jié)中，為應(yīng)對約談舉證環(huán)節(jié)Z公司給出的解釋，稅務(wù)機關(guān)選擇了同行業(yè)中生產(chǎn)技術(shù)比較成熟、具有代表性的A公司在同等條件下來重新測算實際產(chǎn)量，然后再與Z公司比較，從而判斷Z公司給

15、出的解釋不合理，稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)來源是完整的，并且測算方法也是正確的。（2）納稅評估指標(biāo)本案中主要采用了收入類分析指標(biāo)、成本類分析指標(biāo)，以及兩種指標(biāo)的配比關(guān)系分析。在本案中，確定評估對象環(huán)節(jié)中，通過分析2004年-2006年Z企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率（銷售收入）和主營業(yè)務(wù)成本（直接人工支出為主），發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入平均增長率高于50%，而主營業(yè)務(wù)成本平均增長率卻低于10%。正常情況下，兩者應(yīng)該同步增長，比值接近于1，可是經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)分析發(fā)現(xiàn)，Z企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料中這兩個指標(biāo)的比值大于1，且相差較大，考慮到Z企業(yè)是自營出口企業(yè)，適用“免、抵、退”稅辦法，稅務(wù)機關(guān)推測企業(yè)可能存在虛報出口銷售額，騙取出口

16、退稅的行為。 （3）納稅評估方法、指標(biāo)運用心得 納稅評估方法方面，從本案得到的經(jīng)驗是，比較分析法和控制評估法宜結(jié)合使用，這樣更容易發(fā)現(xiàn)問題，控制評估法主要是通過一定的方法推算結(jié)果，比較分析法則可以發(fā)現(xiàn)差異，兩者結(jié)合，在評估調(diào)查中得出的結(jié)論也更具有說服力。 指標(biāo)運用方面，由于本案只使用了通用指標(biāo)中的其中兩個指標(biāo)及其配比，應(yīng)該說還是不夠全面，而且運用的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本并沒有精確地測算相關(guān)科目，只是取了兩個科目中最主要的部分進行比較。只是本案例中被評估人的異常點十分明顯，所以粗略比較也沒有問題，但實際上還是應(yīng)該更精確地計算，并且選用多類型指標(biāo)來比較分析。2.納稅人存在問題在本案中，被評估對

17、象主要涉及的違法行為有三點：（1）將外購產(chǎn)品用于出口，適用“免、抵、退”稅辦法申請退稅，違反稅法規(guī)定，騙取出口退稅。（2）虛增固定資產(chǎn)、多提折舊（3）虛開增值稅專用發(fā)票 并且納稅人在納稅人在稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)基本掌握事實的情況下，拒不配合，不交代真相，給評估雙方帶來困擾，阻礙評估順利進行。 出現(xiàn)這些問題的原因有很多方面，但從約談舉證環(huán)節(jié)企業(yè)給出的解釋來看，被評估對象顯然存在很強的僥幸心理。 企業(yè)是基本清楚外購產(chǎn)品用于出口是不可以適用“免、抵、退”稅辦法申請退稅的，可是企業(yè)依然在納稅申報上適用此辦法，在被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)自產(chǎn)能力與申報出口數(shù)額不符合之后，企業(yè)又企圖狡辯稱稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)來源不完整以及部分產(chǎn)品

18、委托加工。但都被稅務(wù)機關(guān)輕易拆穿。抱著僥幸心理，可能是因為對納稅評估、稅務(wù)稽查、甚至是稅務(wù)處罰的不甚了解，一旦被查出這些違法行為，就會面臨稅務(wù)處罰，得不償失。而在虛增資產(chǎn)和虛開發(fā)票的問題上，企業(yè)解釋為工作失誤，但即便是失誤，違法事實也并不會改變。所以，被評估對象也存在對稅法認識的欠缺或者說是誤解以及對稅務(wù)操作的不熟悉?？赡苁窍嚓P(guān)涉稅人員的對稅務(wù)知識掌握不到位，正確處理涉稅事務(wù)的能力欠缺。這都是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全造成的。當(dāng)然，納稅人對稅法和征稅行為的不甚了解也與稅務(wù)機關(guān)的工作有關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)與納稅人缺乏溝通，稅法宣傳和教育可能并不到位，提供的稅務(wù)相關(guān)的咨詢也可能不足?？傊@些問題是納稅人的

19、僥幸心理、內(nèi)部管理制度不健全以及稅務(wù)機關(guān)的工作不到位共同造成的。3. 紡織業(yè)納稅風(fēng)險（1）材料采購和領(lǐng)用環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險這個環(huán)節(jié)存在風(fēng)險主要是虛開發(fā)票，虛列成本。收購價格不實。尤其紡織業(yè)會需要購入大量農(nóng)產(chǎn)品，而農(nóng)產(chǎn)品的收購價格市場波動性大，使得稅務(wù)機關(guān)難以及時和準(zhǔn)確地掌握有關(guān)價格變動情況，企業(yè)在開具發(fā)票時，往往人為多開收購款項。一方面多列進項，少繳增值稅。另一方面少計利潤，少繳所得稅。收購數(shù)量不實。企業(yè)往往通過虛增收購數(shù)量來虛增進項稅額，從而達到偷騙稅的目的。 混淆抵扣范圍。有的收購企業(yè)將一些無法取得發(fā)票的費用及支出，如運雜費、包裝費、裝卸費、倉儲費等并入收購價格，虛增收購金額；或?qū)⒈緫?yīng)取得

20、而未取得發(fā)票的購進貨物或勞務(wù)金額改開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票入賬，多計進項稅額。 應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目劃分不清，多抵扣增值稅。在紡織企業(yè)，煤或蒸汽等輔助材料的使用量大、金額高，而這些材料用于生產(chǎn)的同時，也用于食堂、浴室等福利類項目，企業(yè)一般不明確劃分，用于非應(yīng)稅項目的輔助材料進項稅額不轉(zhuǎn)出。（2016年5月1日“營改增”全面鋪開之前存在）（2） 產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險。 一部分半成品直接銷售，不計收入。比如在紡紗過程中，精疏環(huán)節(jié)形成的精疏棉可用于直接銷售，一些企業(yè)往往銷售后不入賬，將其成本直接計入生產(chǎn)成本。 銷售廢料、邊角料不計收入。比如在氣流紡環(huán)節(jié)形成的下腳料可以直接用于一些菌菇類作物的培植，企業(yè)

21、銷售后不入賬。（3）產(chǎn)品收發(fā)存環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會形成積壓的次品布或次品紗，企業(yè)將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤。（4）銷售及收款環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險。 以產(chǎn)品抵加工費不開發(fā)票。紡織企業(yè)的委托加工現(xiàn)象比較普遍，一些委托加工企業(yè)與受托加工企業(yè)之間存在以產(chǎn)品抵加工費互不開發(fā)票、不計銷售的問題。 賬外經(jīng)營，偷逃稅款。大量規(guī)模較小的棉紡織企業(yè)為了最大限度地獲取利潤，銷售不開發(fā)票，購銷基本都以現(xiàn)金交易，取得的收入納入小金庫或以公司所有者私人的名義掛“其他應(yīng)付款”往來賬。（5）風(fēng)險識別稅收能力估算法。應(yīng)用各種數(shù)據(jù)和方法估算一定的經(jīng)濟量、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和既定的稅收制度決定的潛在的、

22、最大的稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找某地區(qū)或某行業(yè)增值稅稅收征管中可能存在的風(fēng)險及其變動趨勢，即通過納稅能力估算（也稱為稅收流失估算或征收率估算）識別風(fēng)險。常用的方法主要有投入產(chǎn)出法、增加值法和可計算一般均衡（CGE）模型法等。增值稅收入能力估算中多適用這投入產(chǎn)出法和增加值法。關(guān)鍵指標(biāo)判別法。即應(yīng)用與稅收密切相關(guān)的經(jīng)濟統(tǒng)計指標(biāo)或企業(yè)經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)（比如稅負、彈性、收入、抵免、投入產(chǎn)出率、能耗率、利潤率及發(fā)票領(lǐng)購使用等）的異常變動發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險的方法。當(dāng)然，與增值稅相關(guān)的指標(biāo)較多（比如增值稅稅收負擔(dān)率、投入產(chǎn)出率、消耗率等），指標(biāo)的異常主要通過比較分析發(fā)現(xiàn)，可以按照同行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間比較，

23、可以根據(jù)時間軸縱向比較，也可以按照不同地區(qū)橫向比較。（6）風(fēng)險控制 納稅人應(yīng)該樹立依法納稅的理念,將稅務(wù)風(fēng)險的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外，在進行稅收籌劃的時候,進行規(guī)范。要根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行稅收合法性和合理性的審核,對于增值稅，要尤其注意對增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑據(jù)的審核，避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助涉稅人員加強稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),了解掌握最新稅務(wù)知識,提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力,為降低和防范

24、納稅風(fēng)險奠定良好基礎(chǔ)。 綜合收集涉稅風(fēng)險信息，提高涉稅風(fēng)險的防范能力要注重對各部門信息的整合，加強財務(wù)部門對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的參與力度，以便財務(wù)部門在業(yè)務(wù)運作過程中識別涉稅問題，預(yù)防涉稅風(fēng)險。 聘請稅務(wù)顧問，提高稅務(wù)籌劃能力由于稅收的專業(yè)性、復(fù)雜性和時效性，企業(yè)辦稅人員往往不能處理所有的涉稅事項?，F(xiàn)在越來越多的企業(yè)管理者開始主動地尋求諸如稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織的專業(yè)支持，聘請稅務(wù)顧問和稅務(wù)代理，進行合理的稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格征管制度，尤其要加強對增值稅專用發(fā)票以及其他憑證的管理，并且加強與企業(yè)之間的溝通，主動提供相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)的咨詢,宣傳稅法，以保證企業(yè)依法誠信納稅,

25、維護合法權(quán)益,防范稅務(wù)風(fēng)險。 國家要積極推進稅制改革，減輕企業(yè)投資負擔(dān)，降低進入市場的資金門檻，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅收成本，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定公平的競爭環(huán)境，實現(xiàn)稅收與企業(yè)效益的良性互動，消除企業(yè)違法獲取稅收利益的動機。4.納稅評估建議（1）本案中納稅評估工作中要注意的主要問題分析選案時，要注意納稅評估和稅務(wù)稽查的區(qū)別。納稅評估重在通過對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)的案頭分析，發(fā)現(xiàn)疑點；通過對納稅人的約談舉證，排除疑點和發(fā)現(xiàn)問題。應(yīng)當(dāng)綜合計統(tǒng)、稅政、責(zé)任區(qū)管理、行業(yè)內(nèi)部資訊四方面的信息進行多元化選案。選案時最好選用多類型指標(biāo)來比較分析，發(fā)現(xiàn)問題，尤其是在納稅異常點不易被發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)域。 評估分析環(huán)節(jié)中，應(yīng)

26、抓住核心指標(biāo)，推出涉稅風(fēng)險點。比如本案中抓住紡織企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品之間的高度相關(guān)性，從而準(zhǔn)確推算企業(yè)的實際產(chǎn)能，然后一舉突破企業(yè)的各種防線，找出企業(yè)隱藏的涉稅風(fēng)險點。 約談及調(diào)查環(huán)節(jié)中。鑒于一般有違法行為的被評估企業(yè)都會存在一定的僥幸心理，必要時，借助外部證據(jù)，為納稅評估提供客觀的證據(jù)。當(dāng)然，面對企業(yè)給出的解釋，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)切實調(diào)查，得出準(zhǔn)確結(jié)論。納稅評估與提高納稅人遵從度密切關(guān)聯(lián)。比如本案中，稅務(wù)機關(guān)借助典型企業(yè)調(diào)查，為落實企業(yè)的相關(guān)問題提供準(zhǔn)確可靠的參照指標(biāo)，給納稅評估最終結(jié)果的認定創(chuàng)造有利的條件。使企業(yè)會計核算人員和企業(yè)管理人員在嚴(yán)密推理和翔實、客觀的數(shù)據(jù)面前無從辯駁，提高了納稅人的

27、稅法遵從度。在發(fā)現(xiàn)重大非法事實之后應(yīng)果斷移交稽查部門。 納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)某一個稅種繳納情況存在異常，應(yīng)當(dāng)拓展調(diào)查，以求全面地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有的涉稅問題。 評定結(jié)案后，應(yīng)該將個案推廣到整個行業(yè)，以提高納稅評估效率。（2）針對本案對納稅評估優(yōu)化提出的建議 發(fā)揮各類綜合信息的重要作用。通過此次納稅評估我們可以看出，要對企業(yè)、行業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、單位電耗、各項單位能耗、投入產(chǎn)出率、同行業(yè)比較、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過程等情況進行全面深入的了解；對出口退稅動態(tài)的掌握，將為做好納稅評估工作打下堅實基礎(chǔ)。 抓住核心指標(biāo)是做好納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學(xué)合理的評估指標(biāo)，抓住關(guān)鍵因素，“診斷”要準(zhǔn)確，并注重對相關(guān)指標(biāo)可靠性和科學(xué)性的分析，使數(shù)值分析更細致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評估發(fā)現(xiàn)疑點，找準(zhǔn)問題，核實疑點創(chuàng)造條件。 實現(xiàn)納稅評估的兩個轉(zhuǎn)變。實現(xiàn)從單一稅種的評估