第四章：審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

1、第四章第四章審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作與計(jì)劃審計(jì)工作李瑞良李瑞良目目 錄錄一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、審計(jì)重要性三、審計(jì)重要性四、計(jì)劃審計(jì)工作四、計(jì)劃審計(jì)工作一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)（一）審計(jì)目標(biāo)的含義（一）審計(jì)目標(biāo)的含義（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）（四）審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（四）審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（一）審計(jì)目標(biāo)的含義（一）審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)：是指在一定得歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活

2、動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。包括：包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)：審計(jì)總目標(biāo)：是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。 合法性：合法性：符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 公允性：公允性：所有重大方面公允反映。注：審計(jì)意見并不提供絕對(duì)保證，而且審計(jì)意見本身并不是注：

3、審計(jì)意見并不提供絕對(duì)保證，而且審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。提供的保證。（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）審計(jì)具體目標(biāo)：審計(jì)具體目標(biāo)：是在審計(jì)總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目所期望達(dá)到的目的或期望獲取的最終結(jié)果。被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 認(rèn)定：認(rèn)定：被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所做的陳述和表明。 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類； 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)

4、的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類及可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）（三）審計(jì)具體目標(biāo)（重點(diǎn)）具體審計(jì)目標(biāo)： 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類； 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)、完整性、分類及可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。（四）審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（四）審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)

5、工作計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試：控制測(cè)試：是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的程序。發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的程序。完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（了解）二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（了解）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

6、：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。目的：明確權(quán)利義務(wù)，消除誤解，加強(qiáng)合作，促進(jìn)工作順利完成。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容：詳見書本P105連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮（略）三、審計(jì)重要性（重點(diǎn)）三、審計(jì)重要性（重點(diǎn)）（一）重要性的定義（一）重要性的定義（二）計(jì)劃階段重要性水平的確定（二）計(jì)劃階段重要性水平的確定（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）重要性的定義（一）重要性的定義重要性：重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程

7、度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 上述規(guī)定中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)； 重要性的概念立足于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者； 重要性包含數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面； 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境； 對(duì)重要性的評(píng)估需要職業(yè)判斷。（二）計(jì)劃階段重要性水平的確定（二）計(jì)劃階段重要性水平的確定從數(shù)量方面考慮：從數(shù)量方面考慮： 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平：首先對(duì)每一張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，最終選擇其中最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層

8、次的重要性水平：各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平：可容忍錯(cuò)報(bào)，它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，另外對(duì)那些本身金額就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外考慮。從性質(zhì)方面考慮：從性質(zhì)方面考慮： 金額方面不重要的有可能在性質(zhì)上重要，具體情況詳見P109（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）一個(gè)模型一個(gè)模型 ： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：重要性與審計(jì)

9、風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系 注：這里的重要性水平的高低指的是金額的高低，它通常注：這里的重要性水平的高低指的是金額的高低，它通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。 例：重要性為400元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于重要性為200元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）（三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（難點(diǎn)）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響：的影響：審計(jì)計(jì)劃階段：審計(jì)計(jì)劃階段：主要是評(píng)估兩個(gè)層次的重要性水平；審計(jì)執(zhí)行階段：審計(jì)執(zhí)行階段：修正重要性水平，并修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍；評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段：評(píng)價(jià)

10、審計(jì)程序結(jié)果階段：如果此時(shí)確定的重要性水平與計(jì)劃階段的存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)：尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)：已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)； 推斷誤差：推斷誤差：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。 例：例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)客戶的銷售費(fèi)用作出估計(jì)，與客戶賬面金額相比有50%的差異，考慮估計(jì)的精確性問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的誤差通常是可以接受的，而剩余40%的誤差需要有合理

11、解釋并取得相應(yīng)的佐證性的證據(jù)，如果其中20%得到合理解釋或有證據(jù)支持，則剩余20%即為所謂的推斷誤差。（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（四）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響，有以評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響，有以下兩種情況：下兩種情況：若尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，即影響不重大，可以發(fā)表無保留意見。若尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或者要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、計(jì)劃審計(jì)工作四、計(jì)劃審計(jì)工作（一）計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求（一）計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）總體審計(jì)策略（三）總體審計(jì)策略（四）具體

12、審計(jì)計(jì)劃（四）具體審計(jì)計(jì)劃（五）其他相關(guān)要求（五）其他相關(guān)要求（一）計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求（一）計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12011201號(hào)號(hào)計(jì)劃審計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)工作規(guī)定：規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括：計(jì)劃審計(jì)工作包括：針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 例：例：重要性水平的確定；項(xiàng)目人員的配置。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（三）總體審計(jì)策略（三）總體審計(jì)策

13、略總體審計(jì)策略：總體審計(jì)策略：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 審計(jì)范圍：審計(jì)范圍：采用的準(zhǔn)則，特定的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布。 報(bào)告目標(biāo)：報(bào)告目標(biāo)：通過目標(biāo)明確審計(jì)時(shí)間的安排，與管理層的溝通以及何時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)方向：審計(jì)方向：重要性水平，可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，對(duì)重要部分的初步評(píng)估，相關(guān)行業(yè)宏觀環(huán)境的重大變化。 包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容：主要指向具體的審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源。（四）具體審計(jì)計(jì)劃（四）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃：具體審計(jì)計(jì)劃：是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案） 具體審計(jì)程序通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：如與被審計(jì)單位律師的溝通。（五）其他相關(guān)要求（五）其他