注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第十一章收入、費(fèi)用和利潤04

1、精品文檔你我共享第十一章收入、費(fèi)用和利潤（四）第一節(jié)收入二、銷售商品收入【例題·多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理B. 對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入C. 對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入D. 對支付手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入E. 對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】 AD【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對視同買斷代銷方式， 委托方可

2、能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%， 2014 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定， 甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品 400 件，單位售價(jià) 650 元（不含增值稅稅額），單位成本為500 元；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1 個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A 產(chǎn)品后 5 個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司2014 年 12 月10 日發(fā)出 A 產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A 產(chǎn)品的退貨率為20%。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已銷售的A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回

3、。甲公司于 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2015 年 5 月 3日止， 2014 年出售的A 產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷售A 產(chǎn)品對 2014 年度利潤總額的影響是（）萬元。A.0D.6【答案】 B【解析】 若日后事項(xiàng)期間退貨小于估計(jì)百分比，則沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，不影響報(bào)告年腹有詩書氣自華精品文檔你我共享度已確認(rèn)的收入和費(fèi)用。此題日后事項(xiàng)期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實(shí)際退貨率35%與原估計(jì)退貨率 20%的差額應(yīng)調(diào)整2015 年的收入和費(fèi)用。甲公司因銷售A 產(chǎn)品對 2014 年度利潤總額的影響 =400×（ 650-500 ）×（ 1

4、-20%）/10 000=4.8（萬元）。三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。1. 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)， 依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。 如同時(shí)滿足下列條件， 則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：（ 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（ 4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2. 完

5、工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度- 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度- 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本【教材例11-9 】A 公司于 20× 7 年 12 月 1 日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3 個(gè)月，合同總收入600 000 元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000 元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000 元（假

6、定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000 元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000 ÷（ 280 000 +120 000） =70%20× 7 年 12 月 31 日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600 000 × 70%-0=420 000 （元）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享20× 7 年 12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=（ 280 000+120 000 ）× 70%-0=280 000 （元）（ 2）賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生勞

7、務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280 000貸：應(yīng)付職工薪酬280 000預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款440 000貸：預(yù)收賬款440 000 20×7 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420 000貸：主營業(yè)務(wù)收入420 000借：主營業(yè)務(wù)成本280 000貸：勞務(wù)成本280 000【例題·單選題】甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20× 3 年 10 月 1 日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4 個(gè)月，合同總收入480 萬元。 至 20× 3 年 12 月 31 日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款 350 萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200 萬元，

8、預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100 萬元。 假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司 20×3 年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。（ 2014 年）A.320 萬元B.350 萬元C.450 萬元D.480 萬元【答案】 A【解析】至 20× 3 年 12 月 31 日完工進(jìn)度 =200/ （ 200+100）=2/3 ，甲公司 20× 3 年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入 =480× 2/3=320 （萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)于2014 年 11 月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14 個(gè)月

9、，合同總收入200 萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158 萬元。至2014 年年底已預(yù)收款項(xiàng)160 萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2015 年 12 月 31 日實(shí)際發(fā)生腹有詩書氣自華精品文檔你我共享成本 152 萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8 萬元。 2014 年已確認(rèn)收入80 萬元。則該企業(yè)2015 年度確認(rèn)收入為（）萬元。A.190B.110C.78D.158【答案】 B【解析】該企業(yè)2015 年度確認(rèn)收入=200× 152/ （ 152+8）-80=110 （萬元）。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的, 即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí)

10、 , 企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí) , 企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償, 分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)? 應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入, 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；（ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)? 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益, 不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。參見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（2010）【例題】甲公司于20×7 年 12 月 25 日接受乙公司委托, 為其培訓(xùn)一批學(xué)員, 培訓(xùn)期為6個(gè)月 ,20 ×8 年 1 月 1 日開學(xué)。協(xié)議約定, 乙公司應(yīng)向甲公

11、司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000 元 ,分三次等額支付, 第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付, 第二次在20× 8 年 3 月 1 日支付 , 第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20× 8 年 1 月 1 日, 乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20× 8 年 2 月 29 日 , 甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 15 000 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20× 8 年 3 月 1 日 , 甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難 , 后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1） 20× 8 年 1 月 1 日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款20 000（ 2

12、）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出借：勞務(wù)成本15 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000（ 3） 20× 8 年 2 月 29 日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款15 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：主營業(yè)務(wù)收入15 000借：主營業(yè)務(wù)成本15 000貸：勞務(wù)成本15 000（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作

13、為銷售商品處理?！窘滩睦?1-10 】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000 元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000 元，增值稅稅額為170 000 元。電梯的成本為560 000 元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi) 12 000 元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）電梯發(fā)出時(shí)：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（ 2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000 元時(shí)：借：勞務(wù)成本12 000貸：應(yīng)

14、付職工薪酬12 000（ 3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000 元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本 560 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1 150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入980 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本560 000貸：發(fā)出商品560 000（ 4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000 元時(shí)：借：應(yīng)收賬款20 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000借：主營業(yè)務(wù)成本12 000貸：勞務(wù)成本12 000【教材例11-11 】沿用【例 11-10 】的資料。同時(shí)假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）電梯發(fā)出

15、時(shí)：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（ 2）發(fā)生安裝費(fèi)用 12 000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12 000貸：應(yīng)付職工薪酬12 000（ 3）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入 1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000 元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本572 000貸：發(fā)出商品560 000勞務(wù)成本12 000（四）建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)1. 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)（ 1）建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號建造合同 確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；?/p>

16、礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量， 并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司腹有詩書氣自華精品文檔你我共享可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，

17、借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目?！纠}】甲公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建W 污水處理廠。于2013 年年初開始建設(shè)，預(yù)計(jì) 2014 年年底完工， 2015 年 1 月開始運(yùn)行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月

18、處理污水1 000 萬噸，并生產(chǎn)中水每月900 萬噸。該廠建設(shè)總投資10 800 萬元， W污水處理廠工程由甲公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20 年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯?.8 元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償?shù)匾平唤o政府。2013 年建造期間，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用6 480 萬元（假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本為 30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%），預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本4 320 萬元；2014 年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用4 320 萬元（假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%）。2015 年年初 W污水處理廠投產(chǎn)，假定

19、每月實(shí)際平均處理污水900 萬噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用每噸1.2 元（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）。每月銷售中水800 萬噸，每噸售價(jià)1.6 元。假定合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（ 1）計(jì)算甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算甲公司 2014 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 3）計(jì)算甲公司 2015 年 1 月份應(yīng)確認(rèn)的利潤總額?！敬鸢浮浚?1）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享2013

20、 年完工百分比=6 480 ÷（ 6 480+4 320 ） =60%2013 年合同費(fèi)用 =10 800 × 60%=6 480（萬元）2013 年合同收入 =6 480 ×（ 1+10%） =7 128 （萬元）2013 年合同毛利 =7 128-6 480=648（萬元）借：工程施工合同成本6 480貸：原材料3 240 （ 6 480 × 50%）應(yīng)付職工薪酬1 944 （ 6 480 × 30%）銀行存款1 296 （ 6 480 × 20%）借：主營業(yè)務(wù)成本6 480工程施工合同毛利648貸：主營業(yè)務(wù)收入7 128借：無形

21、資產(chǎn)7 128貸：工程結(jié)算7 128（2）2014 年合同費(fèi)用 =10 800-6 480=4 320（萬元）2014 年合同收入 =4 320 ×（ 1+10%） =4 752 （萬元）2014 年合同毛利 =4 752-4 320=432（萬元）借：工程施工合同成本4 320貸：原材料2 160(4 320× 50%)應(yīng)付職工薪酬1 296(4 320× 30%)銀行存款864(4 320 × 20%)借：主營業(yè)務(wù)成本4 320工程施工合同毛利432貸：主營業(yè)務(wù)收入4 752借：無形資產(chǎn)4 752貸：工程結(jié)算4 752借：工程結(jié)算11 880腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：工程施工合同成本10 800合同毛利1 080（3）甲公司 2015 年 1 月份應(yīng)確認(rèn)的利潤總額 =（ 800× 1.6+900 × 0.8 ）-900 × 1.2- （ 7 128+4 752） ÷20/12 =870.5 （萬元）。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋