納會計(第2版)課件07第七章 個人所得稅的會計核算

1、第七章第七章 個人所得稅的會計核算個人所得稅的會計核算 教學(xué)重點與難點了解納稅人的界定，掌握個人所得稅的會計核算方法。重點：個人所得稅的會計核算方難點：工資薪金的所得稅核算。第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的基本內(nèi)容個人所得稅的基本內(nèi)容 一、個人所得稅的概念一、個人所得稅的概念 個人所得稅，是指以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議審議通過了全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定 新修訂的個人所得稅法從2008年3月1日起施行。二、納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 1納稅

2、人的界定 （1）在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得 的所得的個人。 （2）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得的個人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。所謂全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣

3、繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 三、征稅對象及優(yōu)惠對象三、征稅對象及優(yōu)惠對象 （一）征稅對象 1工資、薪金所得； 2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4勞務(wù)報酬所得； 5稿酬所得； 6特許權(quán)使用費所得； 7利息、股息、紅利所得； 8財產(chǎn)租賃所得； 9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10偶然所得； 11其他所得。（二）減免對象1下列各項個人所得，免納個人所得稅。（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（2）國債

4、利息和國家發(fā)行的金融債券利息。所謂國債利息，是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所謂國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。它是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 （4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金。所謂福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所謂救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。 （5）保險賠款。 （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。 （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)

5、定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 （8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。它是指依照我國外交特權(quán)與豁免條例和我國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得。 （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 （10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 2有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。 （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得； （2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； （3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。四、征稅時間四、征稅時間 納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制

6、定。 1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 2.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 3.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表

7、。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 5.從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 6.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 7.對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。五、稅目、稅率五、稅目、稅率 （一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 征稅的工資、薪金所得不僅僅

8、是個人工資單上的所得，而且還包括與個人任職、受雇有關(guān)的全部所得，如各種獎金、加薪、股票期權(quán)收入、單位發(fā)給個人的購房補貼、購車補貼等。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； 3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。 （三）勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。加成征稅

9、規(guī)定。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。 (四)稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得 包括稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得 (五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。 (六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 以每次收入額比例稅率20%征收。第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅的計算個人所得稅的計算 一、工資、薪金所得的個人所得稅一、工資、薪金所得的個人所得稅 (一)一般情況下工資、薪金所得的個人所得稅 1.由個人負(fù)擔(dān)個人所得

10、稅的計算（取得含稅工資、薪金） 應(yīng)交個人所得稅 （每月收入額個人承擔(dān)的“三險一金”2 000或外籍人員4 800元）適用稅率速算扣除數(shù) 其中，“三險一金”是指基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金。二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個人獨資所得和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅 （一）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人所得稅 凡實行查賬征收的個體戶有所得的，征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。其計算公式為： 應(yīng)交個人所得稅（收入總額成本、費用及損失

11、）適用稅率速算扣除數(shù) （二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個人所得稅 應(yīng)納稅額（每月個人承包、承租經(jīng)營收入總額2 000）適用稅率速算扣除數(shù)三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅 1每次收入不超過4 000元的，定額減除費用 800元。 應(yīng)交個人所得稅（每次收入800）20% 2每次收入在4 000元以上的，定率減除20%的費用。 應(yīng)交個人所得稅每次收入（120%）20% 3個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成。 應(yīng)交個人所得稅 每次收入（120%）20%50% 超過5萬元的部分，加征10成：

12、應(yīng)交個人所得稅 每次收入（120%）20%100% 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。四、稿酬所得的個人所得稅四、稿酬所得的個人所得稅 1每次收入不超過4 000元的，定額減除費用800元。 應(yīng)交個人所得稅 （每次收入800）（130%） 20% 2每次收入在4 000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。 應(yīng)交個人所得稅 每次收入（120%）（130%）20% 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅 1每次收入不超過4 00

13、0元的，定額減除費用800元。 應(yīng)交個人所得稅（每次收入800）20% 2每次收入在4 000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同。 應(yīng)交個人所得稅每次收入（120%）20% 特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。 六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅 以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。 應(yīng)交個人所得稅每次收入額20% 七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅 1每次（月）收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅額 =每月收入準(zhǔn)予扣除項目修繕費用（800元為限）

14、20% 2.每次（月）收入超過4 000元的： 應(yīng)納稅額每月收入（120%）20%八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅 （一）應(yīng)納稅額的計算公式 應(yīng)納稅額=（每次收入財產(chǎn)原值合理費用）20% （二）個人轉(zhuǎn)讓住房的個人所得稅 個人轉(zhuǎn)讓住房，規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行住房轉(zhuǎn)讓所得稅的計算。其計算公式為： 應(yīng)納稅額 （實際成交價格房屋原值繳納的稅金有關(guān)合理費用）20%九、偶然所得的個人所得稅九、偶然所得的個人所得稅 偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額每次收入額20%十、其他所得的計算十、其他所得的計算 其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計

15、算公式為： 應(yīng)納稅額每次收入額20%十一、年所得十一、年所得12萬元以上所得的個人所萬元以上所得的個人所得稅得稅 1.年各項所得合計達(dá)到12萬元以上的所得包括工資、薪金所得等10項，以及包括經(jīng)國務(wù)院財稅部門確定征稅的其他所得。 各項所得的具體計算方法，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢或索取有關(guān)資料。 2.若納稅義務(wù)人對年所得12萬元以上的自行納稅申報政策、程序等方面還有疑問，可通過以下方法獲得解決： （1）撥打“12366”稅收咨詢電話進(jìn)行咨詢； （2）瀏覽本地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站中關(guān)于自行納稅申報的網(wǎng)頁； （3）直接向當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢； （4）查閱當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)在媒體上發(fā)布的關(guān)于自行納稅申報的輔導(dǎo)

16、講解； （5）納稅人認(rèn)為有效的其他方法。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅的核算個人所得稅的核算 一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計處理一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計處理 代扣代繳稅款時： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（管理費用、銷售費用）等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 公司代繳稅金時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費收入 代扣個人所得稅2%二、建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合二、建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個人所得稅的會計處理伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個人所得稅的會計處理 個體工商戶繳納個人所得稅的會計處理： 借：留存收益 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅