成本會(huì)計(jì)教案

1、項(xiàng)目一總論任務(wù)一成本的含義及作用一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵（一）理論成本按照馬克思的成本理論，“cv”是產(chǎn)品成本中最基本的內(nèi)涵，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度。（二）現(xiàn)實(shí)成本現(xiàn)實(shí)成本是理論成本的具體化。實(shí)際工作中所應(yīng)用到的成本概念與理論成本是有一定差別的。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，理論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中偶然因素和異常情況的消耗，只對(duì)正常的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗進(jìn)行貨幣計(jì)量。 第二，上述的“成本”概念是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念。 第三，上述理論成本的概念主要是針對(duì)商品產(chǎn)品成本而言的。 （三）成本的含義1、廣義上，成本是指為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或

2、應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。這是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1951年給成本下的定義。 2、狹義上的成本僅指產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。二、成本與費(fèi)用的關(guān)系兩者的區(qū)別在于：費(fèi)用涵蓋范圍較寬，包括企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費(fèi)，既有當(dāng)期的，也有以前期間發(fā)生的費(fèi)用，既有甲產(chǎn)品的，也有乙、丙等其他產(chǎn)品的費(fèi)用，既有完工產(chǎn)品的，也有未完工產(chǎn)品的費(fèi)用；費(fèi)用著重于按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集，一般以生產(chǎn)過程中取得的各種原始憑證為計(jì)算依據(jù)，而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費(fèi)用，不包括未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和其他費(fèi)用；成本著重于按產(chǎn)品

3、進(jìn)行歸集，一般以成本計(jì)算單或成本匯總表及產(chǎn)品入庫單等為計(jì)算依據(jù)，產(chǎn)品成本是費(fèi)用總額的一部分，不包括期間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用等。三、成本的作用成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有十分重要的作用。（一）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素（四）成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù) 任務(wù)二成本會(huì)計(jì)的對(duì)象一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）早期的成本會(huì)計(jì)階段19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，英國產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)數(shù)量增多，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，生產(chǎn)成本受到了重視。有些企業(yè)形成了一套材料核算與管理方法。早期的成本會(huì)計(jì)主要是用來計(jì)

4、算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。（二）近代的成本會(huì)計(jì)階段從20世紀(jì)20年代到第二次世界大戰(zhàn)期間，成本會(huì)計(jì)有了很大發(fā)展。成本會(huì)計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步的完善和發(fā)展，成本會(huì)計(jì)相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，已經(jīng)具有一定的獨(dú)立性。（三）現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)階段第二次世界大戰(zhàn)以后，成本會(huì)計(jì)已發(fā)展到以成本核算為基礎(chǔ)，以控制為核心，包括成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的整個(gè)職能體系。二、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可以把工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用?？梢园殉杀緯?huì)計(jì)的對(duì)象概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用。任務(wù)三成本會(huì)計(jì)的職能和任

5、務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能（一）成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)企業(yè)成本的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)及影響成本的經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素的變化，考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)擬改進(jìn)的成本管理措施等，應(yīng)用一定的技術(shù)、方法和模型對(duì)企業(yè)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的估計(jì)。成本預(yù)測(cè)可就某種產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，也可就企業(yè)的總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)可以為成本決策、成本計(jì)劃和成本控制提供及時(shí)、有用的信息和依據(jù)。通過成本預(yù)測(cè)，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，有利于選擇最佳方案，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。（二）成本決策成本決策是指在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，采用定性或定量的方法，對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行比較、分析、判斷，從中選出最優(yōu)方案。 （三）成本計(jì)劃成本計(jì)劃是指根

6、據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)和成本預(yù)測(cè)的資料，具體規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的措施。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。（四）成本控制成本控制是指根據(jù)事先確定的成本標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生控制在預(yù)算限額之內(nèi)，并將成本費(fèi)用的預(yù)算數(shù)或成本標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行比較、分析，找出差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出解決成本管理問題的方法和措施。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段，企業(yè)必須對(duì)這三個(gè)階段都進(jìn)行成本控制，而不能只重視某一方面，而忽視其他方面，否則將不能達(dá)到成本控制的效果。（五）成本核算成本核算是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

7、營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算既是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行如實(shí)反映的過程，也是進(jìn)行反饋和控制的過程。通過成本核算可以反映成本計(jì)劃的完成情況，為下一期的成本計(jì)劃、成本預(yù)測(cè)、成本決策提供資料，并為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。（六）成本分析成本分析是利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，將本期實(shí)際成本與目標(biāo)成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)水平、國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進(jìn)成本水平進(jìn)行比較，揭示產(chǎn)品成本的差異，分析產(chǎn)生差異的原因，以便提出改進(jìn)措施、改善成本管理、降低成本耗費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。（七）成

8、本考核成本考核是指在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對(duì)成本計(jì)劃及其他有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)。通過成本考核獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)、懲罰落后，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心積極性，不斷挖掘企業(yè)潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù)是成本會(huì)計(jì)職能的具體化，也是人們期望成本會(huì)計(jì)應(yīng)達(dá)到的目的和對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求。從整體意義上說，成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。具體來說，成本會(huì)計(jì)的任務(wù)主要包括以下幾個(gè)方面。（一）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營決策，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)（二）加強(qiáng)成本控制，努力節(jié)約開支，不斷降低成本（三）加強(qiáng)成本核算

9、，及時(shí)、準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用信息（四）考核成本計(jì)劃的完成情況，積極開展成本分析，提高成本管理水平任務(wù)四成本會(huì)計(jì)工作的組織成本會(huì)計(jì)工作的組織主要包括：設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備必要的成本會(huì)計(jì)人員、制定成本會(huì)計(jì)制度等。一、成本會(huì)計(jì)工作的組織原則（一）成本會(huì)計(jì)工作要與技術(shù)相結(jié)合（二）成本會(huì)計(jì)工作要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合（三）成本會(huì)計(jì)工作要樹立全員意識(shí)二、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工，有集中工作方式和分散工作方式兩種。1集中工作方式集中工作方式是指企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作主要由廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行，車間等其他單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員只負(fù)責(zé)登記原始記錄和編制原始憑證，并對(duì)它們進(jìn)行初步

10、的審核、整理和匯總，為廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步開展工作提供基礎(chǔ)資料。采用集中工作方式，廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以比較及時(shí)地掌握企業(yè)有關(guān)成本的全面信息，便于集中使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)處理，還可以減少成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的層次和成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。但這種方式不便于直接從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各單位和職工及時(shí)掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動(dòng)他們自我控制成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性，從而不便于及時(shí)控制成本和推行責(zé)任成本制。因此，這種組織形式一般適用于成本會(huì)計(jì)工作比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)。2分散工作方式分散工作方式亦稱為非集中工作方式，是指成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)具體工作分散由車間等基層單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員來進(jìn)行，廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)

11、有關(guān)成本費(fèi)用的匯總和成本費(fèi)用的考核工作以及處理那些不便或不能分散到車間或部門去進(jìn)行處理的成本工作。采用分散工作方式有利于車間、部門及時(shí)了解和分析本單位的成本水平及其變化，以便于控制成本、降低成本，但會(huì)相應(yīng)增加成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的層次和成本核算人員的數(shù)量。因此，這種組織形式一般適用于成本會(huì)計(jì)工作較為復(fù)雜、各部門獨(dú)立性較強(qiáng)的大中型企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)要自身規(guī)模大小、內(nèi)部各單位經(jīng)營管理的要求，以及這些單位成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)工作的職能、提高成本會(huì)計(jì)工作的效率出發(fā)，確定采用哪一種工作方式。三、成本會(huì)計(jì)人員成本會(huì)計(jì)人員是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中所配備的成本會(huì)計(jì)工作人員。在企業(yè)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中，配

12、備適當(dāng)數(shù)量思想品德優(yōu)秀、精通業(yè)務(wù)的成本會(huì)計(jì)人員，是做好成本會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。成本核算是企業(yè)核算工作的核心，成本指標(biāo)是企業(yè)一切工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)，為了保證成本信息質(zhì)量，對(duì)成本會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求比較高。一方面要求成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真履行自己的職責(zé)，遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法，正確行使自己的職權(quán)。另一方面要求成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主要包括：會(huì)計(jì)知識(shí)面廣、對(duì)成本理論和實(shí)踐有較好的基礎(chǔ)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程或工藝過程，刻苦學(xué)習(xí)、任勞任怨、具有扎實(shí)的成本會(huì)計(jì)基本功。 四、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度是組織和進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和制度。企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度，如中華人民共和

13、國會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的有關(guān)規(guī)定，并適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理的要求，制定企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度，作為企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作具體和直接的依據(jù)。成本會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上因企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)特點(diǎn)不同會(huì)有所差異，但從總體來看，它們都應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、分析和考核等方面的制度和規(guī)范。工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括：成本會(huì)計(jì)工作的組織分工及工作權(quán)限；成本定額、成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的編制方法；成本核算的具體規(guī)定，包括成本計(jì)算方法、成本計(jì)算對(duì)象的確定、成本項(xiàng)目的設(shè)置，生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的確定等；成本預(yù)測(cè)、決策制度；成本控制制度；成本分析和考核制度；成本報(bào)表制度，包括報(bào)表的種類

14、、格式、指標(biāo)體系、編報(bào)方法、報(bào)送對(duì)象及日期等；其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)的制度。項(xiàng)目二成本核算概述任務(wù)一成本核算的要求一、算管結(jié)合，算為管用所謂“算管結(jié)合，算為管用”，就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。成本核算應(yīng)該做到：分清主次，區(qū)別對(duì)待，主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)，簡(jiǎn)而有理，細(xì)而有用。 二、正確劃分各種費(fèi)用界限（一）正確劃分資本性支出與收益性支出的界限如果把收益性支出計(jì)入資本性支出則會(huì)少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤(rùn)；如果將資本性支出誤認(rèn)為收益性支出則會(huì)虛增當(dāng)期成本費(fèi)用，少計(jì)利潤(rùn)。（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限

15、（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，都應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的方法，如果國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。要防止任意改變財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，借以人為調(diào)節(jié)成本和費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。四、做好成本核算的基礎(chǔ)工作（一）建立和健全原始記錄（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度（三）做好各項(xiàng)消耗定額的制定和修訂工作（四）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和結(jié)算制度五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

16、任務(wù)二費(fèi)用分類的認(rèn)知 一、 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類1外購材料外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購入的各種燃料，包括固體、液體和氣體燃料。3外購動(dòng)力外購動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購入的各種動(dòng)力，如電力、熱力、蒸汽等。4職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福

17、利，也屬于職工薪酬。5折舊費(fèi)折舊費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)所計(jì)算提取的折舊費(fèi)用。6利息支出利息支出是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借入款項(xiàng)的利息支出減去利息收入后的凈額。7稅金稅金是指企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金。如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。8其他支出其他支出是指不屬于以上各項(xiàng)目但應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等。二、 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用1直接材料也稱原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2燃料及動(dòng)力也稱直接

18、燃料及動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。4制造費(fèi)用對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，可以專設(shè)成本項(xiàng)目，否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。 （二）計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用1管理費(fèi)用2銷售費(fèi)用3財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、 生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的原材料、生產(chǎn)工人的薪酬和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生

19、產(chǎn)工藝沒有直接聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如車間機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)等。（二）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用兩種。直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清是哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)。間接計(jì)入費(fèi)用是指不能分清是哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。如甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)。 任務(wù)三成本核算的賬戶設(shè)置及核算程序一、成本核算的一般程序（一）確定成本計(jì)算對(duì)象對(duì)工業(yè)企業(yè)來說，主要有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種

20、成本計(jì)算對(duì)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對(duì)象，并根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（二）確定成本項(xiàng)目企業(yè)為了滿足成本計(jì)算和成本管理的需要，可在直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等四個(gè)成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整，確定適當(dāng)?shù)某杀卷?xiàng)目。（三）確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的間隔期，即多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。產(chǎn)品成本計(jì)算期的確定，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。通常情況下，在大量、大批生產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)品成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)期間相一致；在單件、小批生產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。 （四）審核和控制各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（五）正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作（六）歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用

21、（七）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目（一）“生產(chǎn)成本”科目（二）“制造費(fèi)用”科目（三）“管理費(fèi)用”科目（四）“銷售費(fèi)用”科目（五）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目項(xiàng)目三生產(chǎn)費(fèi)用的核算要素費(fèi)用的核算任務(wù)一材料費(fèi)用的核算 一、原材料費(fèi)用的歸集與分配（一）原材料的內(nèi)容和分類1原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。如紡織廠用的原棉、機(jī)械制造廠用的鋼材等。2輔助材料輔助材料是指在生產(chǎn)中不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體，只起一定輔助作用的各種材料。它們?cè)谏a(chǎn)中的作用是不同的，有的與主要材料結(jié)合有助于產(chǎn)品形成，如染料、油漆等；有的為機(jī)器設(shè)備所消耗，如潤(rùn)滑油、防銹劑等。3外購半

22、成品外購半成品是指從外部購入的需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已經(jīng)完成一定生產(chǎn)步驟的半成品。如汽車制造企業(yè)外購的輪胎、紡織企業(yè)外購的棉紗等。對(duì)于購入企業(yè)來說，外購半成品同原材料一樣都是勞動(dòng)對(duì)象，在繼續(xù)加工中構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體，因而也可歸入原料及主要材料，不單列一類。有些企業(yè)為了加強(qiáng)外購半成品專項(xiàng)管理和核算，將外購半成品作為一個(gè)獨(dú)立類別。4修理用備件修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具所儲(chǔ)存的各種備品備件，如軸承、閥門、齒輪等。5包裝材料包裝材料是指各種包裝用材料，如包裝紙、繩等。6燃料燃料是指在生產(chǎn)中用來燃燒發(fā)熱或創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件的各種材料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料，如煤、柴油、煤

23、氣等。（二）原材料發(fā)出的原始憑證材料發(fā)出所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記簿。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該對(duì)發(fā)料憑證所列單據(jù)的種類、數(shù)量和用途等進(jìn)行審核，檢查所領(lǐng)材料的種類和用途是否符合規(guī)定，數(shù)量有無超過定額或計(jì)劃。只有經(jīng)過審核、簽章的發(fā)料憑證才能據(jù)以發(fā)料，并作為發(fā)料核算的原始憑證。為了更好地控制材料的領(lǐng)發(fā)，節(jié)約材料費(fèi)用，應(yīng)該盡量采用限額領(lǐng)料單，實(shí)行限額領(lǐng)料制度。（三）原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)1發(fā)出材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（1）先進(jìn)先出法。是指材料的發(fā)出按入庫的先后順序，以各批單價(jià)順序發(fā)出，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料金額的一種計(jì)價(jià)方法。它是以先購進(jìn)、先發(fā)出為假設(shè)條件的。若一次發(fā)出的材料是分別由幾次購入的，而且單價(jià)又

24、不相同，就應(yīng)采用不同的單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。采用這一計(jì)價(jià)方法會(huì)使期末結(jié)存存貨的價(jià)格接近于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，但存貨計(jì)價(jià)工作量較繁重，而且在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，會(huì)造成高估期末存貨成本，低估當(dāng)期成本費(fèi)用。（2）月末一次加權(quán)平均法。是指以期初材料數(shù)量和本期取得材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末綜合計(jì)算材料的加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期發(fā)出材料成本和月末結(jié)存材料成本的一種計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)采用這種方法，期末一次計(jì)算發(fā)出存貨的單價(jià)，手續(xù)簡(jiǎn)便，便于操作，但核算工作集中于期末進(jìn)行，影響了核算的及時(shí)性，平時(shí)無法及時(shí)了解存貨發(fā)出和結(jié)存金額，給存貨的日常管理帶來了不便。（3）移動(dòng)

25、加權(quán)平均法。是指每次入庫材料的成本加上原有庫存材料的成本，除以每次入庫材料的數(shù)量加上原有庫存材料的數(shù)量，并據(jù)以對(duì)此后發(fā)出的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用移動(dòng)加權(quán)平均法，要求每取得一批材料，就要計(jì)算一次平均單價(jià)。計(jì)算公式為： 材料單位成本=原有庫存材料的實(shí)際成本本次入庫材料的實(shí)際成本原有庫存材料的數(shù)量本次入庫材料的數(shù)量本次發(fā)出材料的成本=本次發(fā)出材料的數(shù)量×本次發(fā)貨前的材料單位成本月末結(jié)存材料成本=月末庫存材料的數(shù)量×月末材料單位成本采用移動(dòng)加權(quán)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出材料和結(jié)存材料的實(shí)際成本，有利于材料的日常管理，可隨時(shí)從賬面上了解材料的結(jié)存數(shù)量和單價(jià)，便于發(fā)出材料成本的計(jì)算和結(jié)

26、轉(zhuǎn)，而且每次移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)與其材料的現(xiàn)行市價(jià)相接近。但在進(jìn)貨批次較多的企業(yè)，計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)的工作量過于繁重。（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)材料具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種材料逐一辨認(rèn)各批發(fā)出材料和期末材料所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出材料和期末材料成本的方法。在這種方法下，把每一種材料的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出材料成本和期末材料成本的基礎(chǔ)。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在材料收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的材料、為特定項(xiàng)目專

27、門購入或制造的材料，如珠寶等貴重物品。2發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本法是企業(yè)預(yù)先確定各種材料的計(jì)劃單價(jià)，材料的取得和發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)將計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異單獨(dú)計(jì)算反映，月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，再將發(fā)出材料成本調(diào)整為實(shí)際成本。（1）取得材料成本的確定。取得材料的計(jì)劃成本=取得材料的數(shù)量×材料的計(jì)劃單價(jià)取得材料的成本差異=取得材料的實(shí)際成本取得材料的計(jì)劃成本（2）發(fā)出材料成本的確定。材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異本期取得的材料成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期取得材料的計(jì)劃成本×100發(fā)出材料的計(jì)劃成本=發(fā)出材料的數(shù)量×材料的計(jì)劃

28、單價(jià)某月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率某月發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本±本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄋ模┰牧腺M(fèi)用的分配去向基本生產(chǎn)車間耗用的材料費(fèi)用按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用的材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并能確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)用，應(yīng)記入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鳟a(chǎn)品“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目。基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料費(fèi)用，則記入“制造費(fèi)用”科目，月末分配記入相應(yīng)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”

29、科目的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)視不同情況處理：（1）若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其耗用材料費(fèi)用的處理可以比照上述基本生產(chǎn)車間的處理辦法進(jìn)行；（2）若輔助生產(chǎn)車未設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用，均記入“生產(chǎn)成本輔助本生產(chǎn)成本”科目。銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的材料費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”科目。（五）原材料費(fèi)用的分配方法1定額消耗量比例分配法定額消耗量比例分配法是指以各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。該方法適用于各種材料消耗定額比較健全而且相對(duì)準(zhǔn)確的材料費(fèi)用的

30、分配。其中消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料限額，可以根據(jù)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)確定；定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照材料的消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量。該方法以產(chǎn)品材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其具體公式如下：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量×原材料單價(jià)按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，步驟如下：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量。（2）計(jì)算原材料消耗量分配率。（3）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量。（

31、4）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用?！纠?-6】運(yùn)達(dá)公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月份共同耗用A材料3 600千克，每千克3元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。乙產(chǎn)品還單獨(dú)領(lǐng)用消耗B材料700元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料240元。企業(yè)還設(shè)有修理、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，其中供水車間本月領(lǐng)用材料450元，修理車間領(lǐng)用材料650元；企業(yè)銷售部門領(lǐng)用材料160元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料200元。要求：按照定額消耗量比例分配法分配原材料費(fèi)用。 甲產(chǎn)品定額消耗量=600×3=1 800（千

32、克）乙產(chǎn)品定額消耗量=800×1.5=1 200（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1 800×1.2=2 160（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1 200×1.2=1 440（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=2 160×3=6 480（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 440×3=4 320（元）各種材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的，本例材料費(fèi)用分配表如表3-9所示。表3-9材料費(fèi)用分配表2015年10月 單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入費(fèi)用合計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配數(shù)量分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料1 8002 1

33、606 480 6 480乙產(chǎn)品直接材料7001 2001 4404 320 5 020小計(jì)3 0001.23 60010 800 11 500 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料240240輔助生產(chǎn)成本供水車間材料費(fèi)450450修理車間材料費(fèi)650650小計(jì)1 1001 100銷售費(fèi)用材料費(fèi)160160管理費(fèi)用材料費(fèi)200200合計(jì)2 40013 200 上述計(jì)算方法，可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。實(shí)際工作中為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以采用按定額消耗量的比例，直接分配原材料費(fèi)用的方法。仍以上例資料計(jì)算分配如下：甲產(chǎn)品定額消耗量=600×3=1 800（千克）乙產(chǎn)品定額消

34、耗量=800×1.5=1 200（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 800×3.6=6 480（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 200×3.6=4 320（千克）兩種分配方法計(jì)算結(jié)果相同，但后一種分配方法不能提供原材料實(shí)際消耗量資料，因此不便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況。材料費(fèi)用分配表如表3-10所示。表3-10材料費(fèi)用分配表2015年10月 單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入費(fèi)用合計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料1 8006 480 6 480乙產(chǎn)品直接材料 7001 2004 320 5 020小計(jì)3 000 3.610 8

35、00 11 500 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料 240240輔助生產(chǎn)成本供水車間材料費(fèi) 450450修理車間材料費(fèi) 650650小計(jì)1 1001 100銷售費(fèi)用材料費(fèi) 160160管理費(fèi)用材料費(fèi) 200200合計(jì)2 40013 200 根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 480乙產(chǎn)品 5 020制造費(fèi)用 240生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 450修理車間 650銷售費(fèi)用 160管理費(fèi)用 200貸：原材料 13 2002定額費(fèi)用比例分配法定額費(fèi)用比例分配法是先根據(jù)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品該種原材料費(fèi)用定額計(jì)算出各種產(chǎn)品原材

36、料定額費(fèi)用，再根據(jù)原材料實(shí)際費(fèi)用總額和各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額計(jì)算出原材料費(fèi)用分配率，最后根據(jù)各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用和原材料費(fèi)用分配率計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。該方法適合于所消耗的原材料有費(fèi)用定額的情況。其具體公式如下：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率按原材料定額費(fèi)用比例分配法分配原材料費(fèi)用，步驟如下：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用。（2）計(jì)算原材料費(fèi)用分配率。（3）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用3重量（產(chǎn)量、體積等）比例分配法重量（產(chǎn)量、體積等）比例分配法是

37、指以各種產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積等）作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。如果產(chǎn)品所耗用的原材料數(shù)量與產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積等）存在著比例關(guān)系，則可以按產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積等）比例分配原材料費(fèi)用。 二、燃料費(fèi)用分配的核算燃料實(shí)際上也是材料的一部分，因而燃料費(fèi)用分配的程序和方法與原材料費(fèi)用分配的程序和方法基本相同。在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，為加強(qiáng)管理，應(yīng)增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)在成本項(xiàng)目中與動(dòng)力費(fèi)用一起單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以單獨(dú)提供燃料和動(dòng)力費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)核算資料。燃料費(fèi)用分配表單獨(dú)編制。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果領(lǐng)用時(shí)能分清產(chǎn)品歸屬，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各產(chǎn)品

38、成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，如領(lǐng)用時(shí)不能分清產(chǎn)品歸屬，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆浫敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的該成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)可以是燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用，也可以是產(chǎn)品的重量、體積等與燃料消耗相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間一般消耗的燃料費(fèi)用、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的燃料費(fèi)用及用于管理部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的燃料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方。已領(lǐng)用的燃料總額，應(yīng)記入“燃料”科目的貸方。三、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）包裝物1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用

39、包裝物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。【例3-10】運(yùn)達(dá)公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 200 000元，材料成本差異率為-2%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 196 000材料成本差異 4 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 200 0002隨同商品出售包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。【例3-11】運(yùn)達(dá)公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為60

40、 000元。材料成本差異率為-3%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 58 200材料成本差異 1 800貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 60 000【例3-12】運(yùn)達(dá)公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：借：銀行存款 117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 80 000材料成本差異

41、 2 400（二）低值易耗品低值易耗品從性質(zhì)上講，與固定資產(chǎn)一樣，同屬勞動(dòng)資料。由于其價(jià)值比較低，使用期限較短，容易損耗，在管理上將其歸為存貨類。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的低值易耗品，記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目；輔助車間耗用的低值易耗品，記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目”；如果生產(chǎn)車間耗用低值易耗品費(fèi)用較少，也可一并記入“制造費(fèi)用”科目；車間管理部門耗用的低值易耗品，先記入“制造費(fèi)用”科目，再分配計(jì)入有關(guān)各產(chǎn)品的成本；行政管理部門耗用的低值易耗品，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售部門耗用的低值易耗品，記入“銷售費(fèi)用”科目。低值易耗品應(yīng)按照使用次數(shù)分次計(jì)入

42、成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用”、“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫”和“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”明細(xì)科目。【例3-13】運(yùn)達(dá)公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為兩次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專用工具時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100

43、 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 100 000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 100 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 000任務(wù)二外購動(dòng)力費(fèi)用的核算一、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購動(dòng)力費(fèi)用是按照當(dāng)月有關(guān)電力和蒸汽等的計(jì)量裝置確認(rèn)的實(shí)際耗用量與合同或協(xié)議規(guī)定的單價(jià)的乘積計(jì)算的。當(dāng)月發(fā)生的外購動(dòng)力費(fèi)用一般會(huì)在下月支付，計(jì)算外購動(dòng)力費(fèi)用是以應(yīng)計(jì)入本月的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，而不管款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，即

44、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)外購動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行核算。外購動(dòng)力費(fèi)用的核算一般分為兩種情況：一般情況下，要通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，月末按照外購動(dòng)力費(fèi)用的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”科目借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”科目借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。 第二種情況，每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日

45、到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，可將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。若企業(yè)外購動(dòng)力費(fèi)用、燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；若企業(yè)外購動(dòng)力費(fèi)用、燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)用計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。二、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)入該受益單位的成本、費(fèi)用；在沒有儀表記錄的情況下

46、，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗用量比例等來進(jìn)行分配。外購動(dòng)力費(fèi)用的分配無論選用哪種分配標(biāo)準(zhǔn)，其基本公式都可以表述為：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購動(dòng)力費(fèi)用該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×外購動(dòng)力費(fèi)用分配率【例3-14】運(yùn)達(dá)公司2015年10月各部門耗用的外購電力情況匯總表如表3-14所示。生產(chǎn)產(chǎn)品共同耗用的電費(fèi)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分配，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為3 500小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2 500小時(shí)。計(jì)算各部門及甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品（以生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)）所耗外購動(dòng)力費(fèi)用。表3-14各部門外購電力耗用量匯總表運(yùn)達(dá)公司 2015年10月 金額單位：元受益部門耗用量（度）每度電

47、費(fèi)耗用總額產(chǎn)品生產(chǎn)21 00014 700基本生產(chǎn)車間500350供水車間6 0004 200修理車間200140行政管理部門300210合計(jì)28 0000.7 19 600甲、乙產(chǎn)品按生產(chǎn)工時(shí)比例法分配外購動(dòng)力費(fèi)用（電費(fèi)），計(jì)算如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=3 500×2.45=8 575（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=2 500×2.45=6 125（元）編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表，如表3-15所示。表3-15外購動(dòng)力費(fèi)用（電費(fèi)）分配表 2015年10月 金額單位：元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率2.45）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力3 5008 5

48、758 575乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力2 5006 1256 125小計(jì)6 00014 70014 700輔助生產(chǎn)成本供水車間燃料及動(dòng)力4 2004 200修理車間燃料及動(dòng)力140140小計(jì) 4 340 4 340制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間電費(fèi)350350管理費(fèi)用電費(fèi)210210合 計(jì)4 90019 6 00根據(jù)上述分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8 575乙產(chǎn)品 6 125輔助生產(chǎn)成本供水車間 4 200修理車間 140制造費(fèi)用 350管理費(fèi)用 210貸：應(yīng)付賬款 19 600任務(wù)三職工薪酬的核算 一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種

49、形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括以下幾種。1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2職工福利費(fèi)3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6短期帶薪缺勤7短期利潤(rùn)分享計(jì)劃8其他短期薪酬（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退

50、休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 （三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。二、職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。（1）工資計(jì)算的原始記錄。為了正確進(jìn)行工資的計(jì)算，必須建立和健全工資計(jì)算的原始記錄。這些原始記錄

51、主要有：工資卡。工資卡又稱職工工資目錄，它應(yīng)按每一職工設(shè)置，主要記錄職工工資級(jí)別和工資標(biāo)準(zhǔn)、工齡及享受的津貼等內(nèi)容。考勤記錄。考勤記錄是登記和反映每一職工出勤情況的原始記錄，它是計(jì)算職工計(jì)時(shí)工資的基本依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行勞動(dòng)管理的重要依據(jù)。產(chǎn)量記錄。產(chǎn)量記錄是登記和反映每個(gè)工人或集體（如班組）在出勤時(shí)間內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時(shí)數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄是企業(yè)計(jì)算計(jì)件工資的原始記錄。（2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。 在我國，職工工資的計(jì)算一般采用月薪制。在月薪制下，無論各月日歷天數(shù)是多少，職工各自的每月月標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的。也就是說，只要職工每月出滿勤，每月均可得到相同的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但在職工

52、有缺勤的情況下，計(jì)算有缺勤的職工的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資有兩種方法：從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤應(yīng)扣工資的方法，即減法計(jì)算。計(jì)算公式是：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款比例按出勤天數(shù)和病假天數(shù)計(jì)算，即加法計(jì)算。計(jì)算公式是：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1病假扣款比例）在上述兩種計(jì)算方法中，計(jì)算月計(jì)時(shí)工資均要計(jì)算職工的日標(biāo)準(zhǔn)工資。日標(biāo)準(zhǔn)工資，也稱日工資率，是根據(jù)職工月標(biāo)準(zhǔn)工資除以月天數(shù)來計(jì)算的。由于年內(nèi)各月日歷天數(shù)不盡相同，為簡(jiǎn)化日工資率的計(jì)算，在實(shí)際工作中可選用下列兩種方法之一計(jì)

53、算：第一種方法：每月固定按30天平均計(jì)算。以某名職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資除以30，即可計(jì)算求得該職工的日工資率。在這種方法下由于日工資沒有扣除節(jié)假日，因而出勤期間的節(jié)假日，也應(yīng)與出勤日一樣計(jì)算發(fā)放工資；病事假等缺勤期間的節(jié)假日，也應(yīng)與缺勤日一樣扣發(fā)工資。第二種方法：按月平均工作天數(shù)計(jì)算。是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均月工作天數(shù)計(jì)算日工資率。根據(jù)我國勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知規(guī)定，日工資率按月計(jì)薪天數(shù)21.75天(365104)/12計(jì)算。 在此方法下，由于日工資率的計(jì)算已扣除了節(jié)假日，因而出勤期間節(jié)假日不計(jì)算工資，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資。綜上所述，由于月薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有兩種方法，而日工資率的計(jì)算也有兩種方法，故綜合起來產(chǎn)生了應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的四種具