納稅籌劃案例

1、納稅籌劃第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)

2、應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？1. 王先生承租經(jīng)營一家服裝企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為100人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額800000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費250000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的年含稅銷售額為200萬元，會計核算制度比較健全,符合增值稅一般納稅人條件，適用17的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈20萬元，2009 年和20

3、10年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為100萬元和120萬元，企業(yè)所得稅率為25。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將20萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈10萬元，2010年再捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利？某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的

4、營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5一35五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額190 000×20 38 000 （元）王先生承租經(jīng)營所得1

5、90 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額( 52 000-2 000×12 )×20 -1 250 = 4 350 （元）王先生實際獲得的稅后收益52 000-4 350 = 47 650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額(190 000-100 000-2 000×l2 )×35-6750=16350 （元）王先生獲得的稅后收益190 000-

6、100 000-16 350 = 73 650 （元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650 ）。2. 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1 . 5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

7、，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，

8、一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納15 . 5 萬元（100×17 一1 . 5 ）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 % ）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 的征收率計算繳納增值稅。通

9、過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12 . 5 萬元。第三章 增值稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計80× ( l 十17 % ) = 93 . 6 （萬元）收取銷售食品價稅合計150 （萬元）應(yīng)繳納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅） 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別

10、平衡點增值率20.05 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 征收率。此時： 兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計80× ( l 十17 % ) = 93.6 （萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計150 （萬元） 兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。第四章 消費稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分) 1.某

11、卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 。） 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56 的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別

12、為: 應(yīng)納消費稅稅額 銷售利潤75×6 000 一29 . 5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費稅 銷售利潤68×6 000 一29 . 5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 0

13、00 元（75 ×6000-68×6 000 ) ，但應(yīng)納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為

14、30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應(yīng)納稅額=（）=150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（)=72.86 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77

15、.14 元（150-72.86 ）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分) 1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入

16、可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額80 ×3 % = 2 . 4 （萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 % （或5

17、% ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額180 000 ×20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個人所得稅稅額180 000×( l-20 % ) ×20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額36 000 + 28 800 = 64 800 （元）

18、所得稅稅負 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應(yīng)納個人所得稅稅額180 000 ×35 -6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負 可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250 ) ，稅負增加4.75 % ( 36 -31.25 % ）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，20

19、10 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 % ) , 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 % ）。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，

20、共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額( 3 000 一2000 ) ×10 一25 = 75 （元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25 % ( 300 000 ÷ 12 = 25 000 ) ，速算扣除數(shù)1 375 ，則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額

21、300 000 ×25 一1 375 = 73 625 （元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額75 ×12 十73 625 = 74525 （元）全年稅后凈收入( 300 000 + 3 000×12 ）一（75×12 + 73 625 ) = 261 475 （元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入300 000 + 3 000×12 = 336 000 （元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額( 336 000 一2 000×12 ）÷2 = 156 000 （元）將1 56 000

22、 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000 （元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額( 15 000 一2 000 )×20 一375 = 2 225 （元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額2225 ×12 = 26700 （元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額156 000×20 一375 = 30 825 （元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額26 700 + 30 825 = 57 52

23、5 （元）比原來少納個人所得稅稅額74 525 一57 525 = 17 000 （元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100

24、萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅 (1 168 235.29×40-7000 )×2=920 588.23 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不

25、含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：( l ）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅( 2 ）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20 % ) 合計應(yīng)扣繳個人所得稅335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722 . 68 元（920 588 . 23 一56

26、3 865 . 55 ）。第八章 其他稅種納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，單位平均售價2 000 元平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公

27、司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案：第一種方案：( l )轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額2400 （萬元)( 2 )扣除項目金額： 取得土地使用權(quán)支付的金額324 （萬元) 房地產(chǎn)開發(fā)成本1100 （萬元) 房地產(chǎn)開發(fā)費用( 324 + 1 100 )×10 % = 142.4 （萬元) 加計20%扣除數(shù)( 324 + 1 100 )×20 % = 284.8 （萬元) 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加= 2400 ×5 %×( l + 7 % + 3 % ) = 132 （萬元)允許扣除項目合計324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2 （萬元)( 3 )增值額2400 一1983.2 = 416.8 （萬元)( 4 )增值率 416.8/ 1983.2×100%= 21.02% ( 5 )應(yīng)納土地增值稅稅額416.8 ×30%一O = 125.04 （萬元)( 6 )獲利金額收入一成本一費用一