第5章 外匯業(yè)務的核算

1、第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第第5 5章章 外匯業(yè)務的核算外匯業(yè)務的核算 5.1 5.1 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述 5.2 5.2 貨幣兌換業(yè)務的核算貨幣兌換業(yè)務的核算 5.3 5.3 外匯存款業(yè)務的核算外匯存款業(yè)務的核算 5.4 5.4 外匯貸款業(yè)務的核算外匯貸款業(yè)務的核算 5.5 5.5 外匯結算業(yè)務的核算外匯結算業(yè)務的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.1 5.1 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述 5.1.1 外匯與匯率的概念外匯與匯率的概念 1外匯的概念外匯的概念 外匯外匯：以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。：以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。外幣現(xiàn)

2、鈔（紙幣、鑄幣）；外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣有價證券（債券、股票等）；外幣有價證券（債券、股票等）；特別提款權；特別提款權；其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。特點特點：以外國貨幣表示且可自由兌換。：以外國貨幣表示且可自由兌換。按形態(tài)不同現(xiàn)匯現(xiàn)匯: :又稱轉賬外匯又稱轉賬外匯, ,是指用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結算是指用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結算, ,用于清償國際間債權債務的外匯用于清償國際間債權債務的外匯. .現(xiàn)鈔：外幣鈔票現(xiàn)鈔：外幣鈔票 鑄幣鑄幣第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計2匯率的

3、概念與種類匯率的概念與種類 一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價或匯價。稱外匯牌價或匯價。概概 念念標價方法標價方法種種 類類直接標價法直接標價法間接標價法間接標價法英國、美國采用英國、美國采用以本幣的數(shù)量標明一定單位外幣的價以本幣的數(shù)量標明一定單位外幣的價格。格。US$1 1RMB￥6.35546.3554 以外幣的數(shù)量標明一定單位本幣的價以外幣的數(shù)量標明一定單位本幣的價格。格。RMB￥1 1US$0.15730.1573 銀行買入（賣出）外匯現(xiàn)匯的價格銀行買入（賣出）外匯現(xiàn)匯的價格銀行買入（賣出）外幣現(xiàn)鈔的價格銀行買入（賣出）外幣現(xiàn)鈔的價格

4、匯買價與匯賣價的平均價，匯買價與匯賣價的平均價，銀行內部結算或套匯時使用。銀行內部結算或套匯時使用。兩個營業(yè)日內辦理外匯交割兩個營業(yè)日內辦理外匯交割約定未來一定日期進行交割約定未來一定日期進行交割匯買價、匯賣價匯買價、匯賣價中間價中間價交易方向交易方向外匯載體外匯載體鈔買價、鈔賣價鈔買價、鈔賣價交割期限交割期限即期匯率（現(xiàn)匯匯率）即期匯率（現(xiàn)匯匯率）遠期匯率（期匯匯率）遠期匯率（期匯匯率）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.1.2 外匯業(yè)務外匯業(yè)務的主要內容的主要內容 貨幣兌換貨幣兌換外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款外匯存款外匯貸款外匯貸款國際結算國際結算外匯借款外匯借款 發(fā)行或代理發(fā)行股票以外

5、的外幣有價證券發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券自營及代客戶外匯買賣自營及代客戶外匯買賣外匯同業(yè)拆借外匯同業(yè)拆借外匯擔保外匯擔保買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款銀行以記賬本位幣以外的銀行以記賬本位幣以外的貨幣計價或者結算的業(yè)務。貨幣計價或者結算的業(yè)務。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.1.3 外匯業(yè)務的記賬方法外匯業(yè)務的記賬方法 外匯外匯統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制 也稱本位幣記賬法，即當外幣交易發(fā)生也稱本位幣記賬法，即當外幣交易發(fā)生時，將有關外幣金額折算為記賬本位幣時，將

6、有關外幣金額折算為記賬本位幣入賬。入賬。概念概念會計科目會計科目也稱原幣記賬法，即當外幣交易發(fā)生時，也稱原幣記賬法，即當外幣交易發(fā)生時，對有關外幣金額直接按原幣入賬。對有關外幣金額直接按原幣入賬。設置設置“貨幣兌換貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負債共同類科目，資產(chǎn)負債共同類科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進行明細核算。間的兌換，該科目下按幣種進行明細核算。具體做法具體做法外匯外匯分賬制分賬制 賬務處理程序賬務處理程序不同，但結果不同，但結果即計算出的匯即計算出的匯兌損益相同。兌損益相同。人民幣與外幣分賬人民幣與外幣分賬專設專設“貨幣兌換貨幣

7、兌換”科目科目 年終并表，以本幣統(tǒng)一反映年終并表，以本幣統(tǒng)一反映 我國現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位經(jīng)營項目下的外我國現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位經(jīng)營項目下的外匯收入和外匯支出匯收入和外匯支出實行結匯、售匯制實行結匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，的外匯外，各單位的外匯收入應賣給外匯指定銀行，按規(guī)定各單位的外匯收入應賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對外付匯的，應向外匯指定銀行購買需要對外付匯的，應向外匯指定銀行購買。 第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.2 5.2 貨幣兌換業(yè)務的核算貨幣兌換業(yè)務的核算 結匯結匯 售匯售匯 結售匯頭寸平補交易結售匯頭寸平補交

8、易 套匯套匯 5.2.1 結售匯業(yè)務的核算結售匯業(yè)務的核算 1結匯業(yè)務的核算結匯業(yè)務的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換將可自由兌換貨幣（外匯）兌換為人民幣的業(yè)務貨幣（外匯）兌換為人民幣的業(yè)務。結匯結匯 業(yè)務業(yè)務 商業(yè)銀行辦理結匯，商業(yè)銀行辦理結匯，買入外匯買入外匯（含外鈔），（含外鈔），支付人民幣支付人民幣；匯率：匯率：匯買價或鈔買價匯買價或鈔買價（鈔買價低于匯買價）。會計分錄為：（鈔買價低于匯買價）。會計分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸

9、：吸收存款或庫存現(xiàn)金貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣）（人民幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計【例例8-2】某人持美元現(xiàn)鈔某人持美元現(xiàn)鈔1 000元到甲銀行兌換人民元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當日美元鈔買價為幣現(xiàn)金，當日美元鈔買價為US$100RMB￥627.48。 甲銀行編制會計分錄如下：甲銀行編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$1 000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥6 274.80 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 RMB￥6 274.80第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計2售匯業(yè)務的核算售匯業(yè)務的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的

10、商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換將人民幣兌換為可自由兌換貨幣為可自由兌換貨幣的業(yè)務。的業(yè)務。售匯售匯 業(yè)務業(yè)務 商業(yè)銀行辦理售匯，商業(yè)銀行辦理售匯，收進人民幣收進人民幣，賣出外匯賣出外匯（含外鈔）；（含外鈔）；匯率：匯率：匯賣價（鈔賣價）匯賣價（鈔賣價）（鈔賣價與匯賣價相同）。會計分錄（鈔賣價與匯賣價相同）。會計分錄為：為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計【例例8-3】某

11、公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存款，購買款，購買US$2 000，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬戶，當日美元匯賣價為戶，當日美元匯賣價為US$100RMB￥635.09。 甲銀行編制會計分錄如下：甲銀行編制會計分錄如下：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 RMB￥12 701.80 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥12 701.80借：貨幣兌換借：貨幣兌換 US$2 000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 US$2 000第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.2.2 套匯

12、業(yè)務的核算套匯業(yè)務的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務。（買入一種換為另一種外匯的業(yè)務。（買入一種外匯，賣出另一種外匯）外匯，賣出另一種外匯）套匯套匯 業(yè)務業(yè)務 兩種貨幣之間的套匯兩種貨幣之間的套匯 同種貨幣鈔匯之間的同種貨幣鈔匯之間的 套匯套匯通過通過人民人民幣幣折算折算第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計1兩種貨幣之間套匯的核算兩種貨幣之間套匯的核算 借：借：科目科目 （買入外幣金額）（買入外幣金額） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （買入外幣金額）（買入外幣金額）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣金額買入外幣金額（人民幣金額買入外幣金額

13、買入價）買入價） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣金額）（人民幣金額）將買入外幣的金額按買入價（鈔買價或匯買價）折算成人民幣；將買入外幣的金額按買入價（鈔買價或匯買價）折算成人民幣； 再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價折算為賣出外幣。再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價折算為賣出外幣。 會計分錄為：會計分錄為：借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （賣出外幣金額人民幣金額（賣出外幣金額人民幣金額賣出價）賣出價） 貸：貸：科目科目 （賣出外幣金額）（賣出外幣金額）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計【例例8-4】某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求甲銀行將其美元現(xiàn)匯

14、賬戶存款甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶存款US$10 000兌換成澳大兌換成澳大利亞元，當日美元匯買價為利亞元，當日美元匯買價為US$100RMB￥633.60，澳大利亞元匯賣價為澳大利亞元匯賣價為A$100RMB￥656.95。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第一步：將美元折算成人民幣第一步：將美元折算成人民幣 US$10 0006.3360RMB￥63 360第二步：將人民幣折算成澳大利亞元第二步：將人民幣折算成澳大利亞元RMB￥63 3606.5695A$9 644.57借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 US$10 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$10 00

15、0借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥63 360 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥63 360借：貨幣兌換借：貨幣兌換 A$9 644.57 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 A$9 644.57 甲銀行編制會計分錄如下：甲銀行編制會計分錄如下：第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計2同種貨幣鈔匯之間套匯的核算同種貨幣鈔匯之間套匯的核算 鈔兌匯鈔兌匯 匯兌鈔匯兌鈔 將買入的外幣現(xiàn)鈔金額按鈔買價折算成人民幣；將買入的外幣現(xiàn)鈔金額按鈔買價折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價折算為賣出的再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價折算為賣出的該外幣的現(xiàn)匯金額。該外幣的現(xiàn)匯金

16、額。 鈔兌匯（鈔買匯賣）步驟鈔兌匯（鈔買匯賣）步驟將買入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買價折算成人民幣；將買入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買價折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價折算為賣出的再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價折算為賣出的該外幣的現(xiàn)鈔金額。該外幣的現(xiàn)鈔金額。 匯兌鈔（匯買鈔賣）步驟匯兌鈔（匯買鈔賣）步驟第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計【例例8-5】外籍教師外籍教師Linda因回國休假，到甲銀行要求因回國休假，到甲銀行要求從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款HK$2 000，兌取港，兌取港元現(xiàn)鈔攜帶出境。當日港元鈔賣價為元現(xiàn)鈔攜帶出境。當日港元鈔賣價為HK$100

17、RMB￥81.76，匯買價為，匯買價為HK$100RMB￥81.45。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣HK$2 0000.8145RMB￥1 629第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔RMB￥1 6290.8176HK$1 992.42借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 HK$2 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 HK$2 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥1 629 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥1 629借：貨幣兌換借：貨幣兌換 HK$1 992.42 貸：庫存現(xiàn)金貸：

18、庫存現(xiàn)金 HK$1 992.42 甲銀行編制會計分錄如下：甲銀行編制會計分錄如下：第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.3 5.3 外匯存款業(yè)務的核算外匯存款業(yè)務的核算 單位或個人將其所有的外匯資金（國外單位或個人將其所有的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外國貨幣為計量單位存放在商業(yè)銀行，并國貨幣為計量單位存放在商業(yè)銀行，并于以后隨時或按約定期限支取的存款。于以后隨時或按約定期限支取的存款。外匯外匯存款存款外匯存款外匯存款按存款對象按存款對象按存入資金形態(tài)按存入資金形態(tài)按存取方式按存取方式單位外匯存款單位外匯存款 個人外匯存款個人外匯存款 現(xiàn)

19、鈔存款現(xiàn)鈔存款 現(xiàn)匯存款現(xiàn)匯存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 通知存款等通知存款等存款人將從境外匯入的存款人將從境外匯入的外匯或攜入的外幣票據(jù)外匯或攜入的外幣票據(jù)存入銀行形成的存款。存入銀行形成的存款。存款人將從境外攜入或持存款人將從境外攜入或持有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔存放在銀行形成的存款。存放在銀行形成的存款。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.3.1 單位外匯存款的核算單位外匯存款的核算 又稱甲種外匯存款，指我國境內的又稱甲種外匯存款，指我國境內的機關、團體、企事業(yè)單位、外國駐機關、團體、企事業(yè)單位、外國駐華機構及境外的中外企業(yè)、團體等華機構及境外的中外企

20、業(yè)、團體等存放在商業(yè)銀行的各項外匯資金。存放在商業(yè)銀行的各項外匯資金。單位外匯存款單位外匯存款 單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶，包括活期存款、定期存款和通知存款。單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶，包括活期存款、定期存款和通知存款。銀行不得為單位開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。銀行不得為單位開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，但應按同種貨幣鈔匯之間的套匯進行處理。但應按同種貨幣鈔匯之間的套匯進行處理。有有關關規(guī)規(guī)定定第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計1單位外匯活期存款的核算單位外匯活期存款的核算 人民幣人民幣1 000

21、1 000元的等值外匯元的等值外匯 （1 1）存入款項的核算）存入款項的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述同種貨幣鈔兌匯以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述同種貨幣鈔兌匯即即鈔買匯賣鈔買匯賣業(yè)務處理。業(yè)務處理。 【例例8-6】某進出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔某進出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔10 000元存入其在該銀行開立的歐元現(xiàn)匯賬戶，當日歐元鈔元存入其在該銀行開立的歐元現(xiàn)匯賬戶，當日歐元鈔買價為買價為100RMB￥842.68，匯賣價為，匯賣價為100RMB￥876.50。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第一步：將歐元現(xiàn)鈔折算成人民幣第一步：

22、將歐元現(xiàn)鈔折算成人民幣10 0005.4268RMB￥84 268第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯RMB￥84 2685.7659 614.15借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 10 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥84 268 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥84 268借：貨幣兌換借：貨幣兌換 9 614.15 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 9 614.15 甲銀行編制會計分錄如下：甲銀行編制會計分錄如下：第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間以不

23、同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。的套匯業(yè)務處理。 2）以匯入現(xiàn)匯存入的核算）以匯入現(xiàn)匯存入的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時：以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時：借：借：科目（如存放同業(yè)）科目（如存放同業(yè)） （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時，按前述兩種貨幣之間以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。的套匯業(yè)務處理。（2 2）支取款項的核算）支取款項的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算）支

24、取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述同種貨幣匯兌鈔即支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述同種貨幣匯兌鈔即匯買鈔賣業(yè)務處理。匯買鈔賣業(yè)務處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述兩種貨幣之間的支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。套匯業(yè)務處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關結算憑證辦理支取手續(xù)。商業(yè)銀行根據(jù)有關結算憑證辦理支取手續(xù)。 匯出同幣種現(xiàn)匯時：匯出同幣種現(xiàn)匯時：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：貸：科目科目 （外幣）（外幣） 另收匯費，原則上收

25、取人民幣，也可以是等值外幣。會計另收匯費，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。會計分錄為：分錄為：借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入?yún)R款手續(xù)費收入?yún)R款手續(xù)費收入 （人民幣）（人民幣） 匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按前述兩種貨幣之間的套匯匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。業(yè)務處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（3 3）利息的核算）利息的核算 1）單位外匯活期存款的計結息規(guī)則）單位外匯活期存款的計結息規(guī)則 按日計息，按季結息，計息期間遇利率調整分段計息，每按日計息，按季結息，計息期間遇利率調整分段計息，

26、每季末月季末月20日為結息日，結出的利息于結息日次日以原幣轉入日為結息日，結出的利息于結息日次日以原幣轉入存款單位的外匯活期存款賬戶。存款單位的外匯活期存款賬戶。若銷戶，則利息的結計采取利隨本清的方法，即銷戶時將若銷戶，則利息的結計采取利隨本清的方法，即銷戶時將利息與存款單位結清。利息與存款單位結清。 2）單位外匯活期存款利息的核算）單位外匯活期存款利息的核算 資產(chǎn)負債表日計提利息的核算資產(chǎn)負債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行計提利息時，如計息期間利率未資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行計提利息時，如計息期間利率未調整，按計提日掛牌的同幣種活期存款利率計算利息；如計息調整，按計提日掛牌的同幣種活

27、期存款利率計算利息；如計息期間遇利率調整，應分段計算利息。計提利息的會計分錄為：期間遇利率調整，應分段計算利息。計提利息的會計分錄為： 借：利息支出借：利息支出外匯活期存款利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應付利息貸：應付利息外匯活期存款應付利息外匯活期存款應付利息 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 結息日結計利息的核算結息日結計利息的核算 結息日，采用結息日，采用計算出本計息期間的利息后，應計算出本計息期間的利息后，應先將上一計提日至結息日的利息補提，然后將本計息期間所有先將上一計提日至結息日的利息補提，然后將本計息期間所有應付利息于次日以原幣結入存款

28、單位的外匯活期存款賬戶。會應付利息于次日以原幣結入存款單位的外匯活期存款賬戶。會計分錄為：計分錄為：借：利息支出借：利息支出外匯活期存款利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應付利息貸：應付利息外匯活期存款應付利息外匯活期存款應付利息 （外幣）（外幣） 結息日補提利息時：結息日補提利息時： 結息日次日以原幣結入存款賬戶時：結息日次日以原幣結入存款賬戶時：借：應付利息借：應付利息外匯活期存款應付利息外匯活期存款應付利息 （外幣）（外幣）貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計2單位外匯定期存款的核算單位外匯定期

29、存款的核算 整存整取整存整取 人民幣人民幣10 00010 000元的等值外匯元的等值外匯 1 1個月、個月、3 3個月、半年、一年、二年個月、半年、一年、二年（1 1）開戶存入的核算）開戶存入的核算 1）活期存款轉定期存款的核算）活期存款轉定期存款的核算 同幣種外幣活期存款轉存定期時：同幣種外幣活期存款轉存定期時： 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 不同幣種外幣活期存款轉存定期按前述兩種貨幣之不同幣種外幣活期存款轉存定期按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。間的套匯業(yè)務處理。第二

30、篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時：以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時：借：借：科目科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時，按前述兩種貨幣之以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。間的套匯業(yè)務處理。 3）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時，按前述同種貨幣鈔兌以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時

31、，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務處理。匯即鈔買匯賣業(yè)務處理。 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。的套匯業(yè)務處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（2 2）資產(chǎn)負債表日計提利息的核算）資產(chǎn)負債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負債表日，對約定存期內的單位外匯定期存款，按存資產(chǎn)負債表日，對約定存期內的單位外匯定期存款，按存入日掛牌的同幣種及相應檔次定期存款利率計提利息。會計分入日掛牌的同幣種及相應檔次定期存款利率計提利息。會計分錄為：錄為：借：利息支出借：利息支出外匯定期存款利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應

32、付利息貸：應付利息外匯定期存款應付利息外匯定期存款應付利息 （外幣）（外幣）（3 3）到期轉出或續(xù)存的核算）到期轉出或續(xù)存的核算 利息計算采用利息計算采用，到期時按，到期時按存入日存入日掛牌的同幣種掛牌的同幣種及相應檔次定期存款利率計息，利隨本清，存期內如遇利率調及相應檔次定期存款利率計息，利隨本清，存期內如遇利率調整，不分段計息。整，不分段計息。 1）到期轉出的核算）到期轉出的核算 到期后不能直接從定期戶中支取現(xiàn)金，應以轉賬方式轉入到期后不能直接從定期戶中支取現(xiàn)金，應以轉賬方式轉入活期存款戶?；钇诖婵顟?。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 到期轉出時，采用逐筆計息法計算出利息后，應先將上

33、一到期轉出時，采用逐筆計息法計算出利息后，應先將上一計提日至到期日的利息補提，然后辦理到期轉出手續(xù)。計提日至到期日的利息補提，然后辦理到期轉出手續(xù)。借：利息支出借：利息支出外匯定期存款利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應付利息貸：應付利息外匯定期存款應付利息外匯定期存款應付利息 （外幣）（外幣） 補提利息時：補提利息時： 到期轉出時：到期轉出時： 同幣種外幣定期存款到期轉入活期時：同幣種外幣定期存款到期轉入活期時：借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 應付利息應付利息外匯定期存款應付利息外匯定期存款應付利息 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款

34、貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 不同幣種外幣定期存款到期轉入活期時，按前述兩不同幣種外幣定期存款到期轉入活期時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。種貨幣之間的套匯業(yè)務處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）到期續(xù)存的核算）到期續(xù)存的核算 到期續(xù)存時，應先將上一計提日至續(xù)存日的利息補提，補到期續(xù)存時，應先將上一計提日至續(xù)存日的利息補提，補提利息的會計分錄略。提利息的會計分錄略。到期續(xù)存的會計分錄為到期續(xù)存的會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 應付利息應付利息外匯定期存款應付利息外匯定期存款應付利息 （外

35、幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 若只辦理本金續(xù)存，利息轉出時若只辦理本金續(xù)存，利息轉出時： 借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣）借：應付利息借：應付利息外匯定期存款應付利息外匯定期存款應付利息 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 利息轉入活期時，若外幣幣種不同，應進行套匯處理。利息轉入活期時，若外幣幣種不同，應進行套匯處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（4

36、4）提前支取或逾期支取的核算）提前支取或逾期支取的核算 部分提前支取時，部分提前支取時，提前支取部分提前支取部分按按支取日支取日掛牌的同幣種活掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（期存款利率計算利息（不分段計息不分段計息），），未支取部分未支取部分按原定存期按原定存期及到期日另開新存單，及到期日另開新存單，到期時到期時按按原存入日原存入日掛牌的同幣種及相應掛牌的同幣種及相應檔次定期存款利率計息；檔次定期存款利率計息； 全部提前支取時，按全部提前支取時，按支取日支取日掛牌的同幣種活期存款利率計掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（算利息（不分段計息不分段計息）；）； 逾期支取時，對逾期支取時，對存期內部

37、分存期內部分按按存入日存入日掛牌的同幣種及相應掛牌的同幣種及相應檔次定期存款利率計息，檔次定期存款利率計息，逾期部分逾期部分按按支取日支取日掛牌的同幣種活期掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（存款利率計算利息（不分段計息不分段計息）。）。 提前支取或逾期支取比照前述到期支取進行核算。提前支取或逾期支取比照前述到期支取進行核算。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.3.2 個人外匯存款的核算個人外匯存款的核算 1個人外匯存款的種類個人外匯存款的種類 也稱外幣儲蓄存款，指商業(yè)銀行吸也稱外幣儲蓄存款，指商業(yè)銀行吸收自然人的外匯資金而形成的存款。收自然人的外匯資金而形成的存款。個人外匯存款個人外匯存

38、款 個人外匯存款個人外匯存款按存款對象按存款對象按存入資金形態(tài)按存入資金形態(tài)按存取方式按存取方式乙種外匯存款乙種外匯存款 丙種外匯存款丙種外匯存款 現(xiàn)匯存款現(xiàn)匯存款 現(xiàn)鈔存款現(xiàn)鈔存款 活期儲蓄存款活期儲蓄存款 定期儲蓄存款定期儲蓄存款 定活兩便儲蓄存款定活兩便儲蓄存款 個人通知存款個人通知存款 存款對象是居住在國外或港澳臺的外國人、外籍華人、存款對象是居住在國外或港澳臺的外國人、外籍華人、華僑、港澳臺同胞和短期來華人員，以及居住在中國境華僑、港澳臺同胞和短期來華人員，以及居住在中國境內的外國人。其外匯可匯往中國境內外，可兌換人民幣，內的外國人。其外匯可匯往中國境內外，可兌換人民幣，存款人出境時

39、，可支取外鈔或直接匯出。存款人出境時，可支取外鈔或直接匯出。存款對象是中國境內的居民，包存款對象是中國境內的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺同胞的親括歸僑、僑眷和港澳臺同胞的親屬。匯往境外金額較大時，須經(jīng)屬。匯往境外金額較大時，須經(jīng)外匯管理部門批準。外匯管理部門批準。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計個人既可以開立現(xiàn)匯賬戶存入現(xiàn)匯，也可以開立現(xiàn)鈔賬戶存入外幣現(xiàn)個人既可以開立現(xiàn)匯賬戶存入現(xiàn)匯，也可以開立現(xiàn)鈔賬戶存入外幣現(xiàn)鈔?，F(xiàn)匯戶可直接匯出，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣方可匯出；現(xiàn)鈔戶可直接鈔。現(xiàn)匯戶可直接匯出，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣方可匯出；現(xiàn)鈔戶可直接支取現(xiàn)鈔。支取現(xiàn)鈔。 乙種存款：不低于人民幣乙種存款：

40、不低于人民幣100元的等值外幣元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣丙種存款：不低于人民幣20元的等值外幣元的等值外幣 乙種存款：不低于人民幣乙種存款：不低于人民幣500元的等值外幣元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣丙種存款：不低于人民幣50元的等值外幣元的等值外幣不低于人民幣不低于人民幣50元的等值外幣元的等值外幣不低于人民幣不低于人民幣50 000元的等值外幣元的等值外幣外幣定期儲蓄存款為記名式存單，外幣定期儲蓄存款為記名式存單，整存整取整存整取，存期分為，存期分為1個月、個月、3個月、個月、半年、一年、二年五個檔次。半年、一年、二年五個檔次。有有關關規(guī)規(guī)定定第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)

41、銀行會計2外幣活期儲蓄存款的核算外幣活期儲蓄存款的核算 （1 1）開戶存入的核算）開戶存入的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入開立現(xiàn)鈔戶的核算）以外幣現(xiàn)鈔存入開立現(xiàn)鈔戶的核算 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔 （外幣）（外幣）現(xiàn)金開戶交易現(xiàn)金開戶交易打印打印存折、存款憑證存折、存款憑證審核審核身份證件身份證件存款憑條存款憑條 退存折、退存折、身份證件身份證件 2）以匯入現(xiàn)匯存入開立現(xiàn)匯戶的核算）以匯入現(xiàn)匯存入開立現(xiàn)匯戶的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開戶存入：商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開戶存入：借：

42、科目借：科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（2 2）續(xù)存的核算）續(xù)存的核算 續(xù)存時，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)續(xù)存時，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)鈔無誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。鈔無誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。 1）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時，分錄與開戶相同。以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時，分錄與開戶相同。 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，應按中間價折算以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，應按中間價折算計收人民幣手續(xù)

43、費。會計分錄為：計收人民幣手續(xù)費。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣）借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入 （人民幣）（人民幣） 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套匯處理。匯處理。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算 以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，分錄為：以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，分錄為：借：科目借：科目 （

44、外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣）（外幣） 以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套匯處理。匯處理。（3 3）支取款項的核算）支取款項的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算）支取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取時，銀行審核存款人提交的存折無誤后，打印取款憑支取時，銀行審核存款人提交的存折無誤后，打印取款憑條，辦理取款手續(xù)。條，辦理取款手續(xù)。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，分錄為：從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣

45、）（外幣） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按套從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按套匯處理。匯處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關結算憑證辦理支取手續(xù)。商業(yè)銀行根據(jù)有關結算憑證辦理支取手續(xù)。 從現(xiàn)匯戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，會計分錄為：從現(xiàn)匯戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣） 貸：科目貸：科目 （外幣）（外幣） 另收匯費，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。另收匯費，原則上收取人民幣，也可

46、以是等值外幣。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，應按中間價折算計收從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，應按中間價折算計收人民幣手續(xù)費。人民幣手續(xù)費。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯的分錄為：從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯的分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔 （外幣）（外幣） 貸：科目貸：科目 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 按中間價折算收取人民幣手續(xù)費的分錄為：按中間價折算收取人民幣手續(xù)費的分錄為： 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入 （人民幣）（人民幣） 同時，還應另收匯費。會計分錄略。同時，還應

47、另收匯費。會計分錄略。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按套匯處從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按套匯處理。理。（4 4）利息的核算）利息的核算 按季結息，每季末月按季結息，每季末月20日為結息日，按結息日掛牌的外幣活日為結息日，按結息日掛牌的外幣活期存款利率計息，計息期間遇利率調整不分段計息。未到結期存款利率計息，計息期間遇利率調整不分段計息。未到結息日清戶時，按清戶日掛牌的外幣活期存款利率計息，利息息日清戶時，按清戶日掛牌的外幣活期存款利率計息，利息算至清戶的前一日。算至清戶的前一日。計計息息規(guī)規(guī)定定第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計結息日次日，批量結息時：結息日次日，批量結息

48、時：借：應付利息借：應付利息外幣活期儲蓄存款應付利息（外幣）外幣活期儲蓄存款應付利息（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣）現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣） 應交稅費應交稅費應交代扣利息稅應交代扣利息稅 （外幣）（外幣）補提利息時：補提利息時：（沖銷利息的分錄相反）沖銷利息的分錄相反）借：利息支出借：利息支出外幣活期儲蓄存款利息支出（外幣）外幣活期儲蓄存款利息支出（外幣） 貸：應付利息貸：應付利息外幣活期儲蓄存款應付利息（外幣）外幣活期儲蓄存款應付利息（外幣）利息的核算可比照單利息的核算可比照單位外匯活期存款。結位外匯活期存款。結息日次日，將本計息息日次日，將本計息期所有

49、應付利息以原期所有應付利息以原幣結入存款人的外幣幣結入存款人的外幣活期賬戶時，應按規(guī)活期賬戶時，應按規(guī)定代扣利息所得稅。定代扣利息所得稅。利利息息的的核核算算3外幣定期儲蓄存款的核算外幣定期儲蓄存款的核算 比照人民幣整存整取定期儲蓄存款及前述外匯存款業(yè)務進比照人民幣整存整取定期儲蓄存款及前述外匯存款業(yè)務進行核算，這里略。行核算，這里略。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.4 5.4 外匯貸款業(yè)務的核算外匯貸款業(yè)務的核算 5.4.1 外匯貸款的種類外匯貸款的種類 外匯貸款外匯貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 中長期外匯貸款中長期外匯貸款 （期限（期限1年）年） （期限（期限1年）年）浮動利率貸

50、款浮動利率貸款 固定利率貸款固定利率貸款 優(yōu)惠利率貸款優(yōu)惠利率貸款 貼息貸款貼息貸款 商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計量單位商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計量單位的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運用的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運用的主要形式。的主要形式。外匯外匯 貸款貸款 現(xiàn)匯貸款現(xiàn)匯貸款 “三貸三貸”貸款貸款 銀團貸款銀團貸款按貸款發(fā)放條件按貸款發(fā)放條件按貸款利率形式按貸款利率形式按貸款資金來源按貸款資金來源按貸款期限按貸款期限 信用貸款信用貸款 擔保貸款擔保貸款（保證貸款（保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質押貸款）質押貸款）LIBOR加銀行管加銀行管理費用確定利率，理費用確定利率，浮動計息。浮動計息。屬于固定利率，低

51、屬于固定利率，低于一般市場利率，于一般市場利率，比浮動利率優(yōu)惠。比浮動利率優(yōu)惠。采取利息貼補方采取利息貼補方式發(fā)放的貸款。式發(fā)放的貸款。即自由外匯貸款，銀即自由外匯貸款，銀行以自主籌措的外匯行以自主籌措的外匯資金發(fā)放的貸款。資金發(fā)放的貸款。買方信貸、政府買方信貸、政府貸款和混合貸款貸款和混合貸款國際金融機構貸款國際金融機構貸款的一種形式，亦稱的一種形式，亦稱辛迪加貸款。辛迪加貸款。轉貸貸款轉貸貸款第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5.4.2 現(xiàn)匯貸款的核算現(xiàn)匯貸款的核算（以短期現(xiàn)匯貸款為例）（以短期現(xiàn)匯貸款為例） 1貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算 借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度

52、內一次借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內一次或分次使用借款時，應逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。或分次使用借款時，應逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后，根據(jù)不同情況進行賬務處理。銀行審核無誤后，根據(jù)不同情況進行賬務處理。（1 1）直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時：）直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時： 借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣）（2 2）直接使用貸款對外付匯時：）直接使用貸款對外付匯時：借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣

53、） 貸：存放同業(yè)或其他科目貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣）（外幣） 若以非貸款外幣對外付匯，則需按套匯處理。會計分錄略。若以非貸款外幣對外付匯，則需按套匯處理。會計分錄略。第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計2貸款利息的核算貸款利息的核算 現(xiàn)匯貸款可以采用浮動利率、固定利率或優(yōu)惠利率?，F(xiàn)匯貸款可以采用浮動利率、固定利率或優(yōu)惠利率。短期現(xiàn)匯貸款一般采用短期現(xiàn)匯貸款一般采用浮動利率浮動利率，浮動檔次有，浮動檔次有1個月浮動個月浮動、3個月浮動個月浮動和和6個月浮動個月浮動三種。在三種。在浮動期內浮動期內，無論市場利率有無變動，一律按，無論市場利率有無變動，一律按貸款貸款發(fā)放日確定的該檔次利率發(fā)放

54、日確定的該檔次利率計算利息，在計算利息，在浮動期后，按浮動利率計息浮動期后，按浮動利率計息。短期現(xiàn)匯貸款采用短期現(xiàn)匯貸款采用積數(shù)計息法積數(shù)計息法計算利息，計息天數(shù)為實際天數(shù)，算頭計算利息，計息天數(shù)為實際天數(shù)，算頭不算尾。不算尾。有有關關規(guī)規(guī)定定（1 1）資產(chǎn)負債表日計提利息的核算）資產(chǎn)負債表日計提利息的核算 借：應收利息借：應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息 （外幣）（外幣） 貸：利息收入貸：利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（2 2）結息日結計利息的核算）結息日結計利息的核算 每季末月每季末月20日結息。結息

55、日，日結息。結息日，先先將上一計提日至結息日的將上一計提日至結息日的利息利息補提補提，然后然后將本計息期所有應收利息于次日以原幣將本計息期所有應收利息于次日以原幣計收計收。 1）結息日補提利息：）結息日補提利息：借：應收利息借：應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息 （外幣）（外幣） 貸：利息收入貸：利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入 （外幣）（外幣） 2）結息日次日以原幣計收利息時：）結息日次日以原幣計收利息時： 以外匯存款償還利息時：以外匯存款償還利息時：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：應收利息貸：應收利息短期現(xiàn)匯貸款

56、應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息 （外幣）（外幣） 按合同約定將利息轉為貸款本金時：按合同約定將利息轉為貸款本金時：借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：應收利息貸：應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計3貸款收回的核算貸款收回的核算 現(xiàn)匯貸款到期，銀行先將上一計提日至到期日的利息補提，現(xiàn)匯貸款到期，銀行先將上一計提日至到期日的利息補提，然后辦理本息收回手續(xù)。然后辦理本息收回手續(xù)。 補提利息的分錄略。收回貸款本息的分錄為：補提利息的分錄略。收回貸款本息的分錄為：（1 1）以外匯存款償還貸款本息時：）

57、以外匯存款償還貸款本息時： 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 應收利息應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息 （外幣）（外幣）（2 2）以人民幣購匯償還貸款本息時：）以人民幣購匯償還貸款本息時：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 應收利息應收利息短期現(xiàn)匯貸款應收利息短期現(xiàn)匯貸款

58、應收利息 （外幣）（外幣）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 以非貸款外幣償還貸款本息時，按套匯處理。以非貸款外幣償還貸款本息時，按套匯處理。短期現(xiàn)匯貸款核算實例見教材短期現(xiàn)匯貸款核算實例見教材例例875.4.3 買方信貸外匯貸款的核算買方信貸外匯貸款的核算 買方信貸買方信貸：由出口國銀行直接向進口商或進口國銀行提供的貸款，用以向：由出口國銀行直接向進口商或進口國銀行提供的貸款，用以向出口國購買技術和設備，以及支付有關費用。出口國購買技術和設備，以及支付有關費用。特點特點：期限較長（最長可達：期限較長（最長可達10年），利率較低。年），利率較低。種類種類： （我國商業(yè)銀行作為進口國銀行，從

59、出口國銀行?。ㄎ覈虡I(yè)銀行作為進口國銀行，從出口國銀行取得并按需要轉貸給國內進口單位使用的信貸。）得并按需要轉貸給國內進口單位使用的信貸。）第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計1會計科目的設置會計科目的設置 “借入買方信貸款借入買方信貸款” 買方信貸項下向國外銀行的借入款，由總行集中開戶、買方信貸項下向國外銀行的借入款，由總行集中開戶、記賬核算和負責償還本息。記賬核算和負責償還本息。 負債類科目，總行核算獲得買方信貸后借入款項的數(shù)額負債類科目，總行核算獲得買方信貸后借入款項的數(shù)額及到期償還情況。及到期償還情況。 借入款項時記入貸方，歸還款項時記入借方，期末貸方借入款項時記入貸方，歸還款項時記

60、入借方，期末貸方余額反映尚未歸還的款項。余額反映尚未歸還的款項。 第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計“買方信貸外匯貸款買方信貸外匯貸款” 各分行對國內進口單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，由各分各分行對國內進口單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，由各分行開戶，在行開戶，在“貸款貸款”科目下設置科目下設置“買方信貸外匯貸款買方信貸外匯貸款”明細明細科目，核算買方信貸外匯貸款的發(fā)放和收回情況?？颇?，核算買方信貸外匯貸款的發(fā)放和收回情況。 資產(chǎn)類科目，發(fā)放貸款時記入借方，收回貸款時記入貸資產(chǎn)類科目，發(fā)放貸款時記入借方，收回貸款時記入貸方，期末借方余額反映尚未收回的貸款余額。方，期末借方余額反映尚未收回的貸款余額。