《存貨》隨堂測練習答案

1、存貨的核算一、單項選擇題（每題2分）1 '某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料 6 000噸，收到增值稅 專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發(fā)生運輸費 60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20 000元，途中保險費為18 000元。 原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料 的入賬價值 為（C ）元。A、7 078 000B > 7 098 000C、7 293 800D、7 089 000【答案解析】企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損 耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存

2、貨的采購成本。原材料的入賬價值二1 200 X 6 000 60 000 （ 1-7%） + 20 000+ 18 000= 7 293 800 （元）。2、甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批商品，進貨價格為 750 000元，增值稅額為127 500元，所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損 失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（ B） 元。560 000 562 500 655 200 702 000【答案解析】采購過程中所發(fā)生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25%的部分應先計入待處理財產(chǎn)損溢，所以應計入存貨的實際成本=750 000(

3、1-25%) = 562 500 (元)。賬務(wù)處理為：借：庫存商品562 500應交稅費-應交增值稅（進項稅額）127 500待處理財產(chǎn)損溢187 500貸：銀行存款（或應付賬款等）877 5003、下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（B）。A、用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅B、材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗C、發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的保險費D、商品流通企業(yè)外購商品時所支付的運雜費等相關(guān)費用【答案解析】選項A,委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應交稅費一應交消 費稅”科目 的借方，其余情況

4、下，均應計入存貨成本；選項B,材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目，不計 入存貨的成本；選項C,發(fā)出材料用于委托加工，其在運輸途中發(fā)生的保險費，應計 入委托加工物資成本；選項D,商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的運雜費等相關(guān)費用， 計入存貨的成本。4、某投資者以甲材料一批作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙 方協(xié)議約定該批甲材料的價值為300萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅發(fā)票（進項稅額為51萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（A、A、300B、351C、100D、151【答案解析】A公司的分錄是：借：原材料300應交稅費

5、一應交增值稅（進項稅額）51貸：股本100資本公積股本溢價2515、甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料,消費稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實際成本為978500元，加工費為285000元， 往返運雜費為8400元。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（C）元。A ' 1 374 850B ' 1 326 400C ' 1 338 400D ' 1 273 325【答案解析】委托加工的產(chǎn)品收回后直接對外銷售的，受托方代扣代繳的消費稅 應計入委托加工物資的成本。委托加工物資消費稅組成計稅價格二

6、（978 500+ 285 000） - （1 5%） = 1 330 000 （元）；受托方代扣代繳的消費稅二1 330 000X召6 500 （元）；B 材料實際成本=978 500+ 285 000+ 8 400 + 66 500= 1 338 400 （元）。6、A公司委托B企業(yè)將一批原材料加工為半成品（為應稅消費品），進一步加 工為應稅消費品。企業(yè)發(fā)出委托加工用材料20 000元，需支付的運費1 000元，加 工費12 000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率10%。假設(shè)雙方均為一般納稅企 業(yè)。A公司收回半成品時的成本為（B）元。A、32 000B、33 000C、35 040D、3

7、6 555【答案解析】由于委托加工的存貨需繼續(xù)加工，故A公司被代扣代繳的消費稅 不計入委托加工物資的成本。委托加工物資成本=20 000+1 000+12 000=33 000 （元）。7、2010年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-A材料的賬面價值（即成本）為 350萬元，市場購買價格總額為280萬元，預計銷售發(fā)生的相關(guān)稅費為10萬元；用 A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本；則2006年年末A材料的賬 面價值為（A）萬元。A、350B、280C、270D、290【答案解析】對于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預 計高于成本，則該材料應當按照成本計量。本題中20

8、10年末A材料的賬 面價值應為350萬元，即按350萬元列示在2010年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目中。8、某企業(yè)11月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價為4元；11月2日發(fā)出存 貨150件；11月5日購進存貨200件，單價4.4元；11月7日發(fā)出存貨100 件。在對存貨發(fā)出采用先進先出法的情況下，W月7日發(fā)出存貨的實際成本為(B)元。A、400B、420C、430D、440【答案解析】11月7日發(fā)出存貨的成本=50X4+50X4.4=420元)。9、工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。原材料采用實際成本法核算。購入 A種原材料1000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為800萬元，增值稅額為1

9、36 萬元。另發(fā)生運雜費用1 1 .36萬元，裝卸費用4萬元，途中保險費用3萬元。原 材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為998噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則該原 材料的實際單位成本為9)萬元。A 0.80B 0.81 、C 0.82 、D 0.83【答案解析】該批原材料的實際單位成本=(800+11.36+4+3) /998=0.82萬 元)。10、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門 用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺丫產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供丫產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題 下 同）。將該原材料加工成20臺丫產(chǎn)品尚需加工成本總額為

10、85萬元。估計銷售每 臺丫產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費L5萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上 該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末 該原材料的可變現(xiàn)凈值為（A）萬元。8589100AB 、C、D【答案解析】專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產(chǎn)成品或商品的合同 價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值二20X10-85-20 X 1.5=8萬元）。11 >2009年8月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定 大華 公司2010年2月向新華公司銷售A產(chǎn)品8臺，每臺售價65萬元。2009年12月31日，大華公司庫存A產(chǎn)品

11、6臺，賬面價值為372萬元，2009年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺64萬元。預計銷售6臺A產(chǎn) 品需發(fā)生銷售稅費24萬元。2009年12月31日大華公司應計提的存貨跌價準備為（B ）萬元。A、0B、6C、9D ' 12【答案解析】A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=65X624=366 （萬元），由于可變現(xiàn)凈值 低于存貨的賬面價值，故應計提跌價準備6萬元。12、2009年末，大華公司決定將用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的甲材料對外出售，2009年12月31日，甲材料庫存100公斤，成本為200萬元。該材料目前 的市場價格為190元/公斤，同時銷售該材料可能發(fā)生銷售稅費2萬元。2009年12月31日甲材料的賬面

12、價值應為（D ）萬元。A、200B ' 198C ' 190D ' 188【答案解析】甲材料的可變現(xiàn)凈值=190X1-2=18 （8萬元），由于可變現(xiàn)凈 值低于成本，故材料應該按照可變現(xiàn)凈值計價，即賬面價值應為188萬元。13、企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損中，不應作為管理費用列支的是（A ）。A、自然災害造成毀損凈損失B、保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C、收發(fā)計量造成的盤虧損失D、管理不善造成的盤虧損失【答案解析】企業(yè)的存貨因遭受意外災害發(fā)生的損失，應按扣除保險公司賠償款 和殘料價值后的凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗， 收發(fā)計量造成的盤虧損失以及管理

13、不善造成的盤虧損失均記入“管理費用”賬戶。二、多項選擇題（每題2.5分）1 '在我國的會計實務(wù)中，下列項目中構(gòu)成企業(yè)存貨實際成本的有(ACE)。A、支付的買價B、入庫后的挑選整理費C、運輸途中的合理損耗D、一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額E、加工貨物收回后直接用于銷售的消費稅【答案解析】對于企業(yè)來講，入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑 選整理費應是計入存貨成本。一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本。2、下列項目中，應計入企業(yè)存貨成本的有(ABC) °A、進口原材料支付的關(guān)稅B、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用C、原材料入庫前的挑選整理費用D、自然災害造

14、成的原材料凈損失3、下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有(AD )。A'支付的加工費B、隨同加工費支付的增值稅C、支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅D、支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅【答案解析】該企業(yè)為一般納稅人，支付的增值稅可以抵扣，不計入收回委托加 工物資的成本。支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資，代扣代繳的消費稅應計入應交稅 費應交消費稅的借方。4、期末通過比較發(fā)現(xiàn)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則可能（CD）。A、按差額首次計提存貨跌價準備B、按差額補提存貨跌價準備C、沖減存貨跌價準備D、不進行賬務(wù)處理【答案解析】如果以

15、前沒有計提過跌價準備，則這種情況下，期末不用做賬務(wù)處 理；若以前已經(jīng)計提過跌價準備了，則這種情況下，應將存貨跌價準備沖銷。5、企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn) 了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備（ABCD）。A、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望B、使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價C、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價 又低于其賬面成本D、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致 市價下跌6'下列各項存貨中，屬于周轉(zhuǎn)材料的是（BC）。A、委托加工物資B、包裝物C、低值易耗

16、品11/18D、委托代銷商品【答案解析】周轉(zhuǎn)材料是能夠重復使用的存貨，而委托加工物資和委托代銷商品 均不能重復使用。三、業(yè)務(wù)題(每一步3分)1 '請確定以下各種情況下存貨的可變現(xiàn)凈值。(1)2009年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值為21600元，數(shù)量為 12臺，單位成本1800元/臺，2009年12月31日，A型機器的市場銷售價格為200 000元/臺。甲公司沒有簽 訂有關(guān)A型機器的銷售合同。(2) 2009年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器，決定將原 材料專門生產(chǎn)B型機器的鋼材全部出售，2009年12月31日，其賬面價值9000元，數(shù)量10噸，此種鋼材市價

17、600 元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發(fā)生的銷售稅費50 000元。(3)2009年12月31日，甲公司庫存材料鋼材的賬面價值為60萬，可用于生產(chǎn)1 臺C型機器，市價55萬，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材市價下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機器的市價由150萬下降到135萬，但成本仍為140萬元，生產(chǎn) C型機器尚需投入80萬元，估計銷售稅費5萬。(4)2008年8月1 0日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的合同，雙方約定，2009年2月5日，甲公司應按20萬元/臺價格向乙公司提供A型機器10臺，2008年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值136萬，數(shù)量8臺，單位成本 17萬元/臺。2008年12月

18、31日，A型機器的市場銷售價格19萬/臺。(5)2009年12月31日，甲公司庫存A材料賬面價值150萬，市價140萬，假設(shè) 不發(fā)生其他購買費用，用A材料生產(chǎn)B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。(6) 2009年末，甲公司D材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該材 料專門用于生產(chǎn)10件丫產(chǎn)品。甲公司與A企業(yè)簽定的銷售合同約定：2010年2月5日，甲公司應以20萬元/件的價格向A企業(yè)提供6件丫產(chǎn) 品。 2009年末，丫產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。將該批D材料加工成丫產(chǎn)品尚需投入加 工成本80萬元。即丫產(chǎn)品成本為180 (100+80)萬元。估計銷售每件丫產(chǎn)品的相 關(guān)稅費為2萬元。期末市場上D材料

19、售價為11萬元/噸，估計銷售每噸D材料尚需 發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。則期末D材料的可變現(xiàn)凈值為多少？【答案】：(1) A型機器是甲公司的產(chǎn)品，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值用自 身的售價減去銷售稅費，由于沒有簽訂銷售合同，因此，售價就是市價。A型機器的 可變現(xiàn)凈值二售價12 X 20萬一銷售稅費。(2)本題中的鋼材，雖然是材料，但是已經(jīng)決定用于出售了，屬于用于出售的存 貨，他的可變現(xiàn)凈值根據(jù)自身的售價扣除銷售稅費就可以了：可變現(xiàn)凈值=售價10X6萬一銷售稅費5萬=55萬(3)產(chǎn)品成本140萬二材料成本60萬+加工成本80萬根據(jù)題目可知道，鋼材屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨的，他的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)所

20、生 產(chǎn)的產(chǎn)品來確定，而不能根據(jù)他自身的售價來確定。直接套用公式：鋼材的可變現(xiàn)凈值二C型機器的售價135萬-尚需投入的加工成本80萬-C型機 器的銷售稅費5萬二50萬元鋼材的成本為60萬元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，鋼材的賬面價值應為 50萬元。其實也就是減值了 10萬元?？梢詠碛嬎阋幌庐a(chǎn)品的減值：C型機器的可變現(xiàn)凈值二C型機器的售價135萬-C型機器的銷售稅費5萬=130 萬元C型機器的成本為140萬元，也就是說，C型機器減值了 10萬元。前面材料減值了 1。萬，這里的產(chǎn)品也減值了 10萬，這是巧合還是有什么內(nèi)在 規(guī)律呢？大家先思考一下。(4)銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量10臺，而年末庫存只有8臺

21、，因此，這8臺的 售價全按合同單價計算。(5) B型機器沒有發(fā)生減值，所以A材料也不減值，按成本計價，就是這個道 理。推論一：若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。即，如果產(chǎn)品減值，那么該原材料應按可變現(xiàn)凈值計量。(6) D材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，他的可變現(xiàn)凈值不能根據(jù)自身的售 價來確定，而應該根據(jù)丫產(chǎn)品來計算。因此，直接套用公式。D材料的可變現(xiàn)凈值二丫產(chǎn)品的估計售價一尚需投入的加工成本一丫產(chǎn)品的銷售稅費=(6X20+4X) 80- 10X280 (萬元)D材料成本為100萬元，即，D材料減值20 (80100)萬元。接下來問個問題：丫產(chǎn)品是否減值？減值多

22、少？丫產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值二售價一銷售稅費=(6X20+4 X)- 10X2 160Y產(chǎn)品的成本是180萬元，丫產(chǎn)品減值二180 160= 20萬元;D材料減值20萬元13 /“材料的減值二產(chǎn)品的減值”推導過程：材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計售價一尚需投入的加工成本一產(chǎn)品的銷售稅費二產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值一尚需投入的加工成本尚需投入的加工成本二產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值一材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的成本二材料的成本+尚需投入的加工成本移項可得：尚需投入的加工成本二產(chǎn)品的成本一材料的成本于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值一材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的成本一材料的成本移項可得：材料的成本一材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的成本一產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值即：材料

23、的減值二產(chǎn)品的減值推論二：如果產(chǎn)品不減值，那么原材料也不減值。即，如果產(chǎn)品不減值，那么該原 材料應 按成本計量。2、甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20 X8年年末關(guān)于計提存貨跌 價準備的資料如下：(D庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一 般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙 中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一 般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬 元。(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)

24、，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為5 萬元，未計提跌價準備。（4）庫存材料丁 20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現(xiàn)有8件 已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。 丁材料未計提存貨跌價準備。要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務(wù)處理?！敬鸢浮浚海?）庫存商品甲可變現(xiàn)凈值=400 10= 390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30（2）庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230 - 25X 40%F 220 （萬元）有合同部分的成本=500X 40%F 200 （萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290 25X 60%F275 （萬元）無合同部分的成本二500X 60%F 300 （萬元）因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元借：資產(chǎn)減值損失25 貸：15/資產(chǎn)減值損失10 600貸：存貨跌價準備10 6003、大華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月