用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

1、用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告區(qū)* 鎮(zhèn)是全國(guó)著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201 家，主要設(shè)備使用焊管機(jī)組口徑自16mm到 165mm不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2 萬(wàn)多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。 XX年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達(dá) 30.04 億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)總量 33%。應(yīng)征增值稅 4631.72 萬(wàn)元左右，實(shí)際入庫(kù) 4631.72 萬(wàn)元。年銷售收入 1000 萬(wàn)元以下的企業(yè) 119 戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 59.20 ；年銷售 1000 萬(wàn)元以上的企業(yè) 82 戶，占 40.80 。企業(yè)之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低的 0.3%, 高的 2.6%，

2、行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率僅為 1.54%。該行業(yè)存在以下特點(diǎn)： 1、生產(chǎn)設(shè)備簡(jiǎn)單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低； 2、附加值低、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價(jià)，整體企業(yè)利潤(rùn)率低，行業(yè)平均利潤(rùn)率僅為 3。 3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無(wú)票銷售嚴(yán)重，同時(shí)廢料銷售的不開(kāi)票，少申報(bào) , 造成征管難度加大，稅負(fù)率較低。為此， * 國(guó)稅二分局針對(duì)稅負(fù)率明顯偏低且銷售超過(guò)具有行業(yè)代表性企業(yè) a 公司進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研。1000 萬(wàn)元的企業(yè)，對(duì)一、企業(yè)基本情況a 公司成立于 XX年，注冊(cè)資金3000 萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400

3、*300、200*200、60*160 等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機(jī)組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-XX 、gb/t6725-XX 、jis3466 、en10219、astm a500 等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機(jī)械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下：該公司財(cái)務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。 XX年該公司產(chǎn)品銷售收入 12455.31 萬(wàn)元，繳納增值稅 132.06 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 561 萬(wàn)元； XX年產(chǎn)品銷售收入 19967.71 萬(wàn)元（含外銷收入 1590.98 萬(wàn)元），繳納增值稅 116.25 萬(wàn)元，

4、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 324.61 萬(wàn)元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。二、通過(guò)分析確定調(diào)研重點(diǎn)XX、 XX增值稅稅負(fù)比對(duì)單位:萬(wàn)元年份項(xiàng)目XXXX銷售收入12455.3119967.71銷項(xiàng)稅金2103.243124.04進(jìn)項(xiàng)稅金1946.073445.67應(yīng)交稅金132.06116.25稅負(fù)（ %）1.060.58通過(guò)對(duì)其增值稅申報(bào)相關(guān)資料的分析，企業(yè)XX年銷售收入的增幅度為XX年的 60.31%；而在銷售增長(zhǎng)的同時(shí) ,增值稅稅負(fù)率卻從XX年的 1.06%降為 XX年 0.58%, 下降幅度達(dá) 45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警值 1.85%, 存在一定的不合理。

5、所以我們將該公司增值稅稅負(fù)偏低原因作為調(diào)研的重點(diǎn)，主要關(guān)注有無(wú)未開(kāi)票收入 , 廢料開(kāi)票噸位是否如實(shí) , 價(jià)格是否合理。XX、 XX盈虧情況的比對(duì)分析單位：萬(wàn)元、噸項(xiàng)目XX年XX年增長(zhǎng)幅度（ %）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12455.1319967.7160.32銷售數(shù)量34201.9347662.67839.36銷售單價(jià)3641.654189.3815.04二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10909.6417669.2461.96單位成本3189.733707.1416.22三、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加13.4320.4452.20四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用373.93909.32143.18占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例（ %）3.004.55五、

6、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1158.131368.7118.18六、管理費(fèi)用274.68428.9456.16占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例（ %）2.212.15%七、財(cái)務(wù)費(fèi)用321.15565.3976.05占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例（ %）2.582.83%八、營(yíng)業(yè)外收入4九、營(yíng)業(yè)外支出549.77895.40十、利潤(rùn)總額561324.61-42.67從上表可以看出，成本的增長(zhǎng)率率基本與收入增長(zhǎng)率保持一致，而各項(xiàng)的費(fèi)用增長(zhǎng)率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售增長(zhǎng)率，所以將費(fèi)用列支是否合理作為調(diào)研重點(diǎn)。三、調(diào)研疑點(diǎn)說(shuō)明針對(duì)以上重點(diǎn)，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說(shuō)明，與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了談話，要求企業(yè)對(duì)以上分析的重點(diǎn)作出說(shuō)明。調(diào)研人員要求企業(yè)從

7、稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)四個(gè)指標(biāo)值和費(fèi)用大幅增長(zhǎng)原因方面作出說(shuō)明，企業(yè)作出了如下解釋：1、稅收負(fù)擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及XX年外銷收入、期末留抵稅額的影響。2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動(dòng)性強(qiáng)，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費(fèi)低廉，盡可能開(kāi)夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時(shí)間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時(shí)間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。4、廢料數(shù)量和售價(jià)方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購(gòu)，數(shù)量大致估算，價(jià)格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報(bào)。5、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)是由

8、于07 有出口外銷，海運(yùn)費(fèi)的支出大大增加了營(yíng)業(yè)費(fèi)用的總額；財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)的原因是XX年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而XX年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因?yàn)?XX年三金還是包額的，而XX年是按收入 0.3%正常繳納的。對(duì)于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實(shí)地了解情況，運(yùn)用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過(guò)程中，具體做法主要有：1、對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報(bào)資料提取信息，進(jìn)行稅負(fù)分析。2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對(duì)公司的產(chǎn)廢申報(bào)情況進(jìn)行分析。3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費(fèi)用發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)。四、開(kāi)展實(shí)地調(diào)查評(píng)估人員

9、根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)、費(fèi)用列出等五個(gè)方面對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和分析。（一）稅收負(fù)擔(dān)率方面1、XX-XX存貨變動(dòng)對(duì)增值稅稅負(fù)的影響單位：萬(wàn)元年 度品 種期初期末影響稅金XX年產(chǎn)成品713120984.32原材料272106-28.32小 計(jì)985131556XX年產(chǎn)成品12092312188原材料1061766282小 計(jì)131540784702、XX年外銷貨物享受“免抵退”政策對(duì)增值稅的影響該企業(yè)具備自營(yíng)出口權(quán)， XX年 1 6 月外銷貨物享受“免抵退”政策， XX 年外銷收入 1590 萬(wàn)元，退稅率為 13%，“免抵退”稅額為 20

10、6 萬(wàn)元。3、XX年末留抵稅額為225 萬(wàn)元。綜上所述各個(gè)因素還原后，該公司XX年、 XX年度增值稅稅負(fù)列表如下：年度銷收收入應(yīng)交稅金稅 負(fù)分析調(diào)整稅額實(shí)際稅負(fù)XX124551321.06%+561.509%XX199671160.58%+4512.84%從上表可以看出，該公司XX年增值稅稅負(fù)應(yīng)為2.84%, 屬于正常范圍內(nèi)。（二）產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)XX年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼36409.84 噸，生產(chǎn)焊管 34298.07 噸, 無(wú)形損耗 108.858 噸, 申報(bào)廢絲 1274.34 噸。 XX年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼 50994.111 噸 , 生產(chǎn)焊管 48699.38 噸 , 無(wú)形損耗 254.97

11、 申報(bào)廢絲 1700 噸。計(jì)算出企業(yè)折率為 95.5%。按同行業(yè) 96%折率， XX年少報(bào)銷售焊管 182.05 噸 , 按每噸 3800 元 / 噸 , 補(bǔ)銷售 69.18 萬(wàn)元 , 補(bǔ)增值稅 11.76 萬(wàn)元 ,XX 年少報(bào)焊管254.97 噸, 補(bǔ)銷售 96.89 萬(wàn)元，補(bǔ)增值稅16.47 萬(wàn)元。（三）單位能耗方面： 60 以上機(jī)組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為 85 千瓦 / 噸。該企業(yè) XX年制成焊管 34771.4 噸，企業(yè)耗用電量 2971043 千瓦 , 根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開(kāi)票焊管 182.05 噸 ,XX 年生產(chǎn)焊管 48699.38 噸 , 企業(yè)生產(chǎn)用電度 4161200

12、度， 根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開(kāi)票焊管 254.97 噸 , 同時(shí)印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。（四）廢料數(shù)量和售價(jià)方面：XX年企業(yè)申報(bào)廢料909.13 噸，平均單價(jià)2600 元 / 噸 ( 含稅 ) ，金額 20.2 萬(wàn)元。 XX年申報(bào)廢料 1190.06 噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85 噸，廢料市場(chǎng)參考價(jià)為2600( 含稅 ) 。應(yīng)補(bǔ)廢料收入為18.84 萬(wàn)元（不含稅） , 影響稅收 3.2 萬(wàn)元。（五）費(fèi)用方面：管理費(fèi)用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬(wàn)元，出國(guó)考察費(fèi)2.41萬(wàn)元，需由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì) 0.33萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出其中罰款0.81萬(wàn)元，與收入無(wú)關(guān)的支出 6.87 萬(wàn)元，共計(jì)調(diào)增收入18.

13、47 萬(wàn)元。五、調(diào)研分析在數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個(gè)指標(biāo)參數(shù) , 分析企業(yè)實(shí)際情況。稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警參數(shù)產(chǎn)品名稱工藝流程預(yù)警稅負(fù)偏離值低檔建筑管熱軋帶鋼 - 焊管成品1.5%± 0.1 高檔產(chǎn)品管熱軋帶鋼委托冷軋焊管成品2.0%± 0.2 注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場(chǎng)產(chǎn)品鋼高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價(jià)3900 元/ 噸，銷項(xiàng)稅金3200 元/ 噸，產(chǎn)品制成率 96%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼663 元，購(gòu)進(jìn)原材料帶1.04 噸，金額 3328元。生產(chǎn)焊管耗電60 元/ 噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60 元 / 噸。進(jìn)

14、項(xiàng)稅金586.16 元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84 元，理論稅負(fù) 1.97 。低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價(jià)3140 元/ 噸，銷項(xiàng)稅金 533.80 元，購(gòu)進(jìn)原材料帶鋼 2700 元 / 噸，產(chǎn)品制成率98%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.02 噸，金額 2754元。生產(chǎn)焊管耗電50 元/ 噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60 元 / 噸。進(jìn)項(xiàng)稅金486.88 元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92 元，理論稅負(fù) 1.49 。該指標(biāo)主要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對(duì)其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)一步展開(kāi)分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)上可能存在的疑點(diǎn)。產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)機(jī)組類型工藝流程

15、產(chǎn)品制成率產(chǎn)廢率60-76 機(jī)組熱帶分剪成型焊接切割成品962.5 80 機(jī)組以上熱帶分剪成型焊接切割成品972.5 注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過(guò)冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預(yù)警參數(shù)機(jī)組口徑類型單位產(chǎn)品能耗定額預(yù)警能耗值60（含） -76 機(jī)組65 85kw/t>85kw/t80 機(jī)組以上75 95kw/t>95kw/t廢料數(shù)量和售價(jià)方面預(yù)警參數(shù)焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無(wú)形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無(wú)形損耗達(dá) 1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為 2.5%，廢料市場(chǎng)參考價(jià)為 2600 元/ 噸（含稅）。六、調(diào)研結(jié)論通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉(cāng)庫(kù)銷售廢料未有出入庫(kù)，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫(kù)存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記載，費(fèi)用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動(dòng)補(bǔ)申報(bào)銷售