《審計》模擬試題一

1、審計模擬試題（一）一、單項選擇題1.在確定財務(wù)報表整體的重要性時，通常應(yīng)先選定一個基準。下列各項中，對基準的選擇不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.針對尚未開始經(jīng)營的新設(shè)企業(yè)，一般以總資產(chǎn)作為基準B.針對經(jīng)營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發(fā)生的企業(yè)，可以以營業(yè)收入作為基準C.針對經(jīng)營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發(fā)生的企業(yè)，可以以過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損作為基準D.針對公益性質(zhì)的基金會，一般以營業(yè)費用總額作為基準2.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素不包括（）。A.對被審計單位及其環(huán)境的了解B.審計的目標C.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系D.被審計單位的預(yù)期3.根據(jù)審計準則的規(guī)

2、定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征4.下列對于特別風(fēng)險的理解，不恰當?shù)氖牵ǎ.在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果B.如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷C.如果被審

3、計單位存在特別風(fēng)險，注冊會計師無須了解內(nèi)部控制D.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試5.X公司向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為開拓市場，X公司仍于2014年末交付了產(chǎn)品并確認營業(yè)收入。注冊會計師最可能認為X公司的銷售交易違背了（）認定。A.準確性B.截止C.發(fā)生D.完整性6.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證，其原因是（）。A.建立和維護內(nèi)部控制是公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D.對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施是管理層應(yīng)當履行的經(jīng)管責(zé)

4、任7.A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計，在對甲公司的內(nèi)部控制實施審計程序時，針對會計分錄和其他調(diào)整，A注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的方面不包括（）。A.由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄記錄和過入總賬以及在編制財務(wù)報表過程中作出其他調(diào)整的過程進行監(jiān)督B.針對會計分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對等方面設(shè)置職責(zé)分離C.在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)D.由甲公司的財務(wù)人員定期測試控制運行的有效性8.注冊會計師在與治理層溝通（ ）時，必須采用書面溝通的方式。A.管理層的專業(yè)勝任能力B.注冊會計師的獨立性C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問

5、題9.下列選項中，關(guān)于后任注冊會計師的說法不正確的是（）。A.被審計單位同一年的財務(wù)報表由X、Y兩個事務(wù)所前后審計并出具了審計報告，提供二次審計意見的是后任注冊會計師B.被審計單位更換了審計項目合伙人，前后兩個項目合伙人來自同一家事務(wù)所，更換后的項目合伙人是后任注冊會計師C.X會計師事務(wù)所審計了被審計單位2013年度財務(wù)報表，Y會計師事務(wù)所審計了被審計單位2014年度的財務(wù)報表，Y會計師事務(wù)所注冊會計師是后任注冊會計師D.W會計師事務(wù)所正在審計被審計單位2014年度財務(wù)報表并準備解除業(yè)務(wù)約定，擬承接業(yè)務(wù)的M會計師事務(wù)所是后任注冊會計師10.下列有關(guān)后任注冊會計師在接受審計委托后與前任溝通的說法

6、中，錯誤的是（ ）。A.接受委托后與前任的溝通不是必要的審計程序B.溝通可以通過電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式C.接受委托后的溝通不必征得被審計單位的同意D.后任不應(yīng)在審計報告中表明其審計意見與前任的工作有關(guān)11.按規(guī)定，如果注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表了（ ），不能在審計報告中提及對專家工作結(jié)果的利用。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見12.下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計中重要性問題的說法中，錯誤的是（）。A.在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的情況下，由組成部分注冊會計師為組成部分確定重要性B.在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的情況下，由

7、組成部分注冊會計師為組成部分確定實際執(zhí)行的重要性C.如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性D.在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的情況下，由集團項目組為組成部分確定重要性13.以下不屬于與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的是（ ）。A.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計B.管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)D.選擇恰當?shù)狞c估計

8、14.在識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當將識別出的（ ）重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。A.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的具有支配性影響的B.按照關(guān)聯(lián)方之間的安排發(fā)生的C.超出被審計單位正常經(jīng)營過程的D.管理層以前未識別或未披露的15.為達到期初余額的審計目標，注冊會計師應(yīng)當閱讀被審計單位最近期間的財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告，獲取與期初余額相關(guān)的信息。下列不屬于注冊會計師對期初余額實施一項或多項審計程序的是（）。A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)B.評價本期實施的審計程序是否提供了有

9、關(guān)期初余額的審計證據(jù)C.實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)D.期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用16.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師無需評價的是（ ）。A.內(nèi)部審計部門和人員的獨立性B.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力C.內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間能否有效溝通17.以下關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制的表述中，錯誤的是（）。A.公司層面信息技術(shù)控制情況代表了該公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境B.注冊會計師首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計，然后再執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制審計C.

10、公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)D.信息技術(shù)應(yīng)用控制決定信息技術(shù)一般控制和公司層面信息技術(shù)控制的審計重點、風(fēng)險等級、審計測試方法18.在出具審計報告前，注冊會計師要匯總未更正錯報，評價對審計意見的影響。下列關(guān)于未更正錯報的說法中，錯誤的是（）。A.被審計單位財務(wù)報表中大于明顯微小錯報臨界值但尚未更正的錯報構(gòu)成未更正錯報B.在評價未更正錯報的影響之前，依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果，明顯微小錯報臨界值可能需要調(diào)整C.注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大D.如果收入的高估錯報和費用的高估錯

11、報對損益的影響金額低于明顯微小錯報臨界值，此時收入和費用的錯報可以不調(diào)整19.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是（ ）。(2012改)A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告20.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤

12、的是（ ）。A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日B.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間C.書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期D.書面聲明的日期可以與審計報告日一致21.下列各項中，可能需要注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段進行說明的是（）。A.審計報告只是提供給特定使用者B.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則C.在比較財務(wù)報表審計中，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計D.財務(wù)報表中沒有進行列報或披露但注冊會計師認為比較重要的信息22.下列關(guān)于對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表的說法中，不正確的是（）。A.審計意見中通常提及對應(yīng)數(shù)據(jù)B.對應(yīng)數(shù)據(jù)包含于

13、本期財務(wù)報表C.比較財務(wù)報表是為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露D.比較財務(wù)報表包含信息的詳細程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細程度相似23.在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，確定的可容忍偏差率為7%，假定樣本規(guī)模為56，已知與偏差數(shù)0，1，2，3對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)分別為2.3，3.9，5.3，6.7，則當樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為（ ）時，注冊會計師不宜直接作出接受或拒絕總體的結(jié)論。A.0B.1C.2D.324.注冊會計師了解的下列內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的是（ ）。A.生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案B.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查

14、掛賬的項目D.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定25.為保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核時，不應(yīng)當涉及下列（ ）工作內(nèi)容。A.與項目合伙人討論重大事項B.復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告C.復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿D.與項目合伙人草擬審計報告二、多項選擇題1.如果管理層不提供下列（ ）書面聲明，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。A.根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任B.已按照審計業(yè)務(wù)約定條款向注冊會計師提供所有相關(guān)信息C.允許注冊會計師

15、不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員D.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中2.下列關(guān)于鑒證對象和鑒證對象信息的表述中，不正確的有（）。A.鑒證對象信息是指歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.鑒證對象是指財務(wù)報表C.鑒證對象是否適當，是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接的前提D.注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)中，需要對鑒證對象提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度3.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的工作有（ ）。A.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效C.確定管理層在編制財務(wù)報表

16、時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受的D.確定管理層是否認可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任4.注冊會計師在審計抽樣過程中遇到以下情況，其中會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的有（）。A.注冊會計師選取的某樣本為被審計單位出納貪污現(xiàn)金200元，因為金額較小，注冊會計師認為該錯報不重要，未實施程序，結(jié)果導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊事實B.針對樣本中的偶發(fā)事項注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序C.注冊會計師擬對一項未留下運行軌跡的內(nèi)部控制實施審計抽樣，對樣本采用檢查程序D.在測試應(yīng)收賬款存在認定時，注冊會計師將發(fā)運單定義為總體5.在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，正確的有（）。A.如果系統(tǒng)控制的變化僅僅使被審計

17、單位從中獲取新的報告，這種變化通常會影響以前審計獲取證據(jù)的相關(guān)性B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如在本期沒有發(fā)生變化，可以不用測試C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可以作為本年的有效審計證據(jù)D.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力6.注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容有（ ）。A.管理層是否傾向于高估或低估收入B.管理層是否存在嚴重誠信問題C.會計政策是否發(fā)生重大變化D.被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險7.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預(yù)見性的有（）。A.在事先不通知

18、被審計單位的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤 B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問存貨采購和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤 8.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當實施的有（）。A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤9.注冊會計師針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施的審計程序取決于下列（ ）因素。A.對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險

19、的評估B.對內(nèi)部審計的評估C.對內(nèi)部審計人員的特定工作的評價D.對內(nèi)部審計人員實施的程序的觀察10.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試。下列會計分錄測試的說法中，正確的包括（）。A.會計分錄測試的對象是與被審計財務(wù)報表相關(guān)的所有會計分錄和其他調(diào)整。包括編制合并報表時作出的調(diào)整分錄和抵消分錄B.對會計分錄和其他調(diào)整進行恰當?shù)姆诸?，有助于注冊會計師選取重大錯報風(fēng)險較高的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，從而能夠提高會計分錄測試的效率C.基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分為標準會計分錄和非標準會計分錄D.注

20、冊會計師通?？梢钥紤]要求被審計單位提供所需要的電子數(shù)據(jù)，如果能夠以標準的格式導(dǎo)出、驗證并傳輸所需要的會計分錄數(shù)據(jù)，則可以進一步提高會計分錄測試的效率和效果三、簡答題1.X集團公司（以下簡稱X公司）擁有甲、乙、丙、丁等多個組成部分。U會計師事務(wù)所承接了X公司20×4年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并指派A注冊會計師擔任集團項目組的項目合伙人。相關(guān)情況如下：（1）在與集團管理層商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，U會計師事務(wù)所要求X公司承諾將監(jiān)管機構(gòu)與其所有組成部分就財務(wù)報告事項進行的重要溝通全部告知集團項目組。（2）雖然甲組成部分所從事的交易可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，但集團項目組認為其對集團并不

21、具有財務(wù)重大性，故未將其識別為重要的組成部分。（3）集團項目組決定參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序和對組成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除發(fā)現(xiàn)的乙組成部分注冊會計師不具有獨立性以及未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。（4）集團項目組將丙組成部分注冊會計師針對丙組成部分確定的實際執(zhí)行的重要性確定為該組成部分的重要性。（5）在確定參與不重要的丁組成部分的注冊會計師工作的性質(zhì)、時間和范圍時，集團項目組認為主要應(yīng)當考慮該組成部分不是重要組成部分這一事實，同時也應(yīng)考慮對組成部分注冊會計師的了解程度。（6）為使預(yù)期使用者充分了解集團財務(wù)報表的審計過程，A注冊會計師在審計報告的引言段

22、中列示了對重要組成部分財務(wù)報表實施審計的組成部分注冊會計師的名單。要求：請分別單獨針對上述每一種情況，根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1401號對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮，指出U會計師事務(wù)所、集團項目組及A注冊會計師的做法是否適當。如認為不適當，請簡要說明理由。2.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。（2）甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料

23、的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；2）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮?）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。（5）審計項目組注意到，甲公司2012年

24、發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。要求：（1）針對上述第（1）項，指出審計項目組應(yīng)當采取哪些應(yīng)對措施。（2）針對上述第（2）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。3.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）本會計師事務(wù)所為每位注冊會計師建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果，如果之后三年沒有任何違反記錄，就

25、清除之前所有的違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。（2）執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風(fēng)險的審計項目。（3）審計項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的注冊會計師對所承接的審計項目進行項目質(zhì)量控制復(fù)核（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。（5）會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）會計師事務(wù)所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部其他適當?shù)娜藛T。要求：根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量

26、控制準則，指出ABC會計師事務(wù)所的以上業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求是否恰當。如認為不恰當，請并簡要說明理由。4.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，A注冊會計師是甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：(1)ABC事務(wù)所與甲公司同時在乙公司擁有重大經(jīng)濟利益，且甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽閷Κ毩⑿缘牟焕绊懡档偷娇山邮芩?，ABC事務(wù)所擬聘請其他事務(wù)所對本項目實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；(2)項目組成員B的妻子通過繼承獲得甲公司市值5萬元的股份，但已承諾在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益。事務(wù)所認為B注冊會計師可以繼續(xù)參與甲公司審計；(3)C注冊會計師20

27、09年至2011年負責(zé)對甲公司審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，2012年至2013年改任簽字注冊會計師。由于每項業(yè)務(wù)的任職時間都不足5年，ABC事務(wù)所繼續(xù)指派其擔任簽字注冊會計師；(4)2014年初，ABC事務(wù)所接受甲公司委托為其提供對財務(wù)報表不具有重大影響的評估服務(wù)。雖然在評估工作結(jié)束前發(fā)現(xiàn)該項評估服務(wù)對財務(wù)報表具有重大影響，但ABC事務(wù)所認為該項服務(wù)對獨立性的不利影響處于可接受水平；(5)D注冊會計師是ABC事務(wù)所的合伙人，已連續(xù)5年負責(zé)對甲公司重大事項的不確定性作出結(jié)論，但從未擔任項目合伙人。ABC事務(wù)所認為無須將其輪換出項目組；(6)甲公司2014年12月要求ABC事務(wù)所為其提供與財務(wù)會

28、計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計外包服務(wù)。為保持獨立性，ABC事務(wù)所沒有接受該項外包服務(wù)，而是以分包商的身份局部參與提供該項服務(wù)。要求：分別考慮上述事項(1)至(6)，不考慮其他情況，指出所述事項是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守的相關(guān)規(guī)定。如認為不符合，簡要說明理由。5.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組識別到甲公司存在導(dǎo)致不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，如果注冊會計師未在審計報告提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，則說明甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在疑慮。（2）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏詳細分析以

29、支持其評估，因此管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是自財務(wù)報表日起的十一個月，審計項目組認為評估接近十二個月，甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理。（3）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，審計項目組擬在審計報告中增加其他事項段，提示財務(wù)報表使用者關(guān)注。（4）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，甲公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施正處于實施初期，審計項目組無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否

30、有效改善甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，審計項目組對2014年甲公司財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。（5）審計項目組發(fā)現(xiàn)，截至2014年12月31日，甲公司當年發(fā)生凈虧損800萬元，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額100萬元。甲公司采取了恰當措施，可以改變目前虧損狀況，甲公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注對此進行了披露，說明了甲公司存在的重大不確定事項。審計項目組認為甲公司持續(xù)經(jīng)營是合理的。要求：（1）針對上述第（1）至（4）項，單獨考慮每個事項，分別指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）針對上述第（5），假定其他影響審計意見事項均不存在，單獨考慮該事項，指出注冊會計師是否應(yīng)當

31、對此在審計報告中增加強調(diào)事項段，簡要說明理由，如果應(yīng)當增加，請續(xù)寫該強調(diào)事項段。6.甲公司主要從事兒童玩具的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組擬在2014年12月31日監(jiān)盤原材料存貨，2015年1月1日監(jiān)盤其他存貨。（2）盤點前，注冊會計師觀察盤點現(xiàn)場，詢問被審計單位是否存在未納入盤點范圍的存貨。（3）由于甲公司存貨種類繁多，審計項目組抽調(diào)了一名項目組成員盤點甲公司某種零星存貨的數(shù)量，并將該情況記錄在審計工作底稿。（4）檢查甲公司產(chǎn)成品時，通過包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接

32、計算來確定該產(chǎn)成品的數(shù)量，并輔之以必要的開箱檢查。（5）審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取A產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。A產(chǎn)品分布在10個倉庫中，5個倉庫在被審計單位處，5個倉庫在外地。審計項目組對10個倉庫執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。（6）監(jiān)盤結(jié)束時，再次觀察盤點現(xiàn)場，取得并檢查已填用及未使用盤點表單的號碼記錄。要求：根據(jù)審計準則的要求，指出審計項目組的做法是否恰當。如果不恰當，請簡要說明理由。四、綜合題X公司是U會計師事務(wù)所的常年審計客戶，其主要業(yè)務(wù)為食品的加工和銷售(批發(fā))，主要產(chǎn)品包括A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和其他產(chǎn)品，主要原材料包括面粉、大米、調(diào)味劑和食品添加劑等。A注冊

33、會計師擔任X公司20×3年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的X公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為保證食品質(zhì)量，推出綠色、健康食品，X公司于20×3年3月15日向社會公開承諾A產(chǎn)品不再使用食品添加劑。據(jù)了解，A產(chǎn)品的專用食品添加劑尚有一年的庫存。(2)20×3年3月，利用食品價格普遍上漲的機會，X公司投入100萬元更新冷藏運輸車，以提高向客戶提供免費送貨上門服務(wù)的比例，顯著拉動了銷售額的上升。(3)為應(yīng)對主要原材料市價的持續(xù)上漲，X公司自20×3年起充分利用已有的商業(yè)信譽以賒購方式提高了面粉、麥芽糊

34、精等原材料的最低庫存線，始終保持不低于一年的原材料儲備量。(4)主要生產(chǎn)設(shè)備D160系20×1年底投入使用，預(yù)計尚可使用8年。20×2年，設(shè)備生產(chǎn)廠家推出了新產(chǎn)品D170后導(dǎo)致D160設(shè)備市價大幅下跌，X公司首次對固定資產(chǎn)計提了180萬元的減值準備。20×3年，由于D170設(shè)備發(fā)現(xiàn)重大設(shè)計缺陷，D160的市價又出現(xiàn)大幅回升。(5)20×3年初，B產(chǎn)品的主要原材料被檢測出塑化劑等對人體有害的成分，令消費者對B產(chǎn)品的安全性產(chǎn)生了嚴重疑慮。盡管X公司一再對外發(fā)布公告聲稱塑化劑含量沒有超出安全標準，但到年末為止，未能扭轉(zhuǎn)B產(chǎn)品銷售量急劇下降的趨勢。資料二：金額單

35、位：萬元年份20×3年(未審數(shù))20×2年(已審數(shù))產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入300031001200200030001000營業(yè)成本2100249096015002400800存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨賬面余額1504001000150250400減：存貨跌價準面價值135300992135225396固定資產(chǎn)成本29802880減：累計折舊20171728減：減值準備20180賬面價值943792應(yīng)付賬款611600銷售費用160100資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)

36、部控制中涉及的人工控制。部分內(nèi)容摘錄如下：序號風(fēng)險控制(1)發(fā)出商品后可能沒有開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票前，由獨立人員檢查顧客訂單、銷售單及發(fā)運單，三單不全者不能開票(2)應(yīng)收賬款明細賬可能與客戶不一致每月末，由不登記應(yīng)收賬款的出納人員向客戶寄送對賬單，要求客戶將核對結(jié)果向指定人員回函(3)銷貨退回可能存在虛構(gòu)的情況顧客的退貨單須經(jīng)財務(wù)部門批準。財務(wù)負責(zé)人將退貨單與發(fā)運單、銷售發(fā)票、收款單核對一致后才能批準退貨并填寫貸項通知單資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售業(yè)務(wù)實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果,部分內(nèi)容摘錄如下：序號控制控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果(1)計算機系統(tǒng)每日更新商品

37、價目表。發(fā)運部門輸入發(fā)出商品信息后，系統(tǒng)自動依據(jù)發(fā)運單的數(shù)量與當日商品價目表生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票A注冊會計師從某日發(fā)票主文檔抽取了30張發(fā)票信息進行檢查，發(fā)現(xiàn)當日同一商品存在兩個不同的價格。信息技術(shù)部解釋，由于管理層當日未按規(guī)定時間提交價格主文檔，直到下午才進行更新，導(dǎo)致當日前后使用了不同版本的價格主文檔。A注冊會計師進行了相關(guān)測試,確認所導(dǎo)致的錯誤低于明顯微小錯報臨界值(2)財務(wù)部門只依據(jù)附有有效銷售單和發(fā)運單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些銷售單和發(fā)運單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,從收入明細賬中抽取25筆交易,檢查所依據(jù)的銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單。經(jīng)檢

38、查,有2張銷售發(fā)票的日期早于發(fā)運單的日期。財務(wù)人員解釋,這2張發(fā)運單經(jīng)發(fā)票復(fù)核人員復(fù)核后發(fā)現(xiàn)未寫明日期，次日由發(fā)運部門確認后補寫。對上述情況，A注冊會計師在向相關(guān)客戶函證時明確要求予以證實，客戶回函證實了財務(wù)人員的解釋(3)系統(tǒng)在確認營業(yè)收入的同時，通過另一套獨立系統(tǒng)依據(jù)發(fā)運單的數(shù)量和成本計算單的單位產(chǎn)品成本自動結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,從營業(yè)收入明細賬抽取26筆業(yè)務(wù)進行核對。發(fā)現(xiàn)有3筆銷售業(yè)務(wù)在確認營業(yè)收入后未能在當日結(jié)轉(zhuǎn)成本。財務(wù)人員解釋,由于當日發(fā)現(xiàn)成本核算原始數(shù)據(jù)有誤，故暫停成本結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)的運行。三日后查清錯誤已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完畢。A注冊會計師檢查了三日后結(jié)轉(zhuǎn)成本的記錄,未

39、發(fā)現(xiàn)異常資料五：(1)X公司20×3年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中包含了500萬元的特種材料。X公司管理層按照賬面成本對這些特種材料進行計量，沒有考慮其年末可變現(xiàn)凈值。A注冊會計師對上述特種材料實施計價測試后發(fā)現(xiàn)，如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計價，X公司20×3年度利潤表中資產(chǎn)減值損失將增加50萬元，20×3年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨項目將減少50萬元。(2)20×4年2月20日，Z銀行針對X公司提出的400萬元債務(wù)違約訴訟尚在審理當中。X公司律師的回函表明訴訟結(jié)果具有不確定性，無法估計賠償金額。要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)

40、合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否)理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定(1)(2)(3)(4)(5)(2)針對資料三第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認為存在缺陷,需要說明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)?？刂菩蛱杻?nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷(是/否)理由(1)(2)(3)(3)針對資料四第(1)至

41、(3)項,假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行,逐項指出資料四所列控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險，如認為存在,簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否)理由財務(wù)報表項目名稱及認定(1)(2)(3)(4)逐一針對資料五中所述情況，分別指出A注冊會計師應(yīng)當向X公司管理層提出何種建議。假定A注冊會計師確定的X公司財務(wù)報表整體的重要性水平為50萬元。X公司管理層接受了針對資料五中事項(2)的建議，但拒絕接受針對資料五中事項(1)的建議。除此以外，不存在其他審計差異。A注冊會計師在

42、起草審計報告時，從計算機文檔中調(diào)出了一份標準審計報告文本，擬在對該文本進行適當修改后向會計師事務(wù)所提交。請代A注冊會計師編寫需要增加或修改的段落（不考慮所得稅）。答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】針對公益性質(zhì)的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基準。2.【答案】D【解析】注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解（選項A）、審計的目標（選項B）、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系（選項C）、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。注冊會計師在確定計劃的重要性時，需要考慮財務(wù)報表使用者的需求，而非被審計單位的預(yù)期。3.【答案】B【解析】選項A，注冊

43、會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征；選項C，針對系統(tǒng)選樣，注冊會計師可能通過記錄樣本來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D，應(yīng)當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。4.【答案】C【解析】無論被審計單位是否存在特別風(fēng)險，在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師都應(yīng)當了解被審計單位的內(nèi)部控制，選項C不恰當。5.【答案】C【解析】雖然發(fā)出商品，但未得到客戶付款的承諾，不應(yīng)確認營業(yè)收入。6.【答案】C【解析】內(nèi)部控制的作用只能合理保證控制目標的實現(xiàn)，其固有局限性主要有兩個方面，選項C是其中一個方面，另一個方面是控制可能由兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓?/p>

44、駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。7.【答案】D【解析】應(yīng)該是由甲公司的內(nèi)部審計人員定期測試控制運行的有效性，選項D錯誤。8.【答案】B【解析】按規(guī)定，必須以書面方式溝通的事項包括注冊會計師的獨立性（選項B）和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷決定口頭形式溝通是否適當，如不適當，應(yīng)當以書面形式與治理層溝通，除此之外，溝通的其他事項沒有強制性規(guī)定。9.【答案】B【解析】前后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的，選項B沒有變更會計師事務(wù)所，不涉及前后任注冊會計師，選項B錯誤。10.【答案】C【解析】接受委托后與前任注冊會計師的溝通也必須征得被審計單位的同意。11

45、.【答案】A【解析】相關(guān)審計準則規(guī)定，當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為發(fā)表的是保留意見或者試圖把責(zé)任分攤給專家。12.【答案】A【解析】在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的情況下，由集團項目組基于集團審計目的為組成部分確定重要性（這里的重要性是計劃的重要性），選項A錯誤。13.【答案】D【解析】選項D不恰當。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向跡象的會計估計。14.【答案】C【解析】所有情形都有導(dǎo)致特別風(fēng)險的可能性，只有C屬于準則的強制性規(guī)定。按該規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營

46、過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。15.【答案】D【解析】選項D，屬于期初余額審計目標不是審計程序。16.【答案】A【解析】內(nèi)部審計部門和人員明顯不與被審計單位獨立。A中獨立性應(yīng)為客觀性。17.【答案】D【解析】審計機構(gòu)針對公司層面信息技術(shù)控制往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，來決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計重點、風(fēng)險等級、審計測試方法等，選項D錯誤。18.【答案】D【解析】收入的高估錯報不能被費用的高估錯報所抵消，選項D錯誤。19.【答案】A【解析】選項A不正確。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

47、20.【答案】A【解析】選項A不恰當。書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，即“接近但不晚于審計報告日”的原則要求。21.【答案】B【解析】選項AC屬于需要增加其他事項段來說明的情形；強調(diào)事項段應(yīng)當僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息，對于選項D中所述情況，不應(yīng)該增加強調(diào)事項段。22.【答案】A【解析】審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)，選項A不正確。23.【答案】B【解析】利用公式（總體偏差率上限= ）計算得到與偏差數(shù)0，1，2，3對應(yīng)的總體偏差率上限分別為2.3/56=4.11%，3.9/56=6.96%，5.3/56=9.46%，6.7/56=11.96%

48、。其中，與1對應(yīng)的總體偏差率上限小于但接近可容忍偏差率(7%)，注冊會計師應(yīng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。24.【答案】C【解析】檢查性控制的手段是事后發(fā)現(xiàn)而不是事前防范。A、B、D分別是為了防止購貨漏記賬的錯誤、記錄了未收到購貨的錯誤和銷貨計價的錯誤，都屬于預(yù)防性控制；C中控制是針對業(yè)已發(fā)生的銀行存款實施的，屬于事后檢查。25.【答案】D【解析】本題的“正能量”在于A、B、C。D中屬于參與項目組的工作，超出復(fù)核的范圍，可能影響項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】選項中

49、的內(nèi)容屬于基本書面聲明中涉及全局的主要內(nèi)容，不局限于財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目。因此，不聲明任何一條內(nèi)容都可能導(dǎo)致審計范圍受到廣泛的限制。2.【答案】ABD【解析】鑒證對象是指歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息是指財務(wù)報表，選項AB不正確；注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)中，需要對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，選項D不正確。3.【答案】CD【解析】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行以下工作：（1）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項C）；（2）就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)

50、務(wù)能不能承接（選項D）。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關(guān)。4.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均是與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因?qū)е碌腻e誤，所以屬于非抽樣風(fēng)險。5.【答案】CD【解析】如果系統(tǒng)控制的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計獲取證據(jù)的相關(guān)性，選項A錯誤；鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，選項B錯誤。6.【答案】ABCD【解析】項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報

51、的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項A屬于舞弊導(dǎo)致重大錯報的領(lǐng)域；在選項B中，管理層誠信問題會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊風(fēng)險；選項C屬于導(dǎo)致財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域與方式；選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。7.【答案】ABC【解析】審計準則第1141號指南注冊會計師應(yīng)當有意識地避免被被審計單位預(yù)見或事先了解其實施的審計程序，采取的措施通常包括但不限于：（1）對通常由于其重要性或風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間安排，使之有別于預(yù)期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法（選項B）；（4）在不同的經(jīng)營地點或未預(yù)先通知的經(jīng)營地點

52、實施審計程序（選項A）。選項C也是恰當?shù)?。選項D不恰當，針對大額存貨進行抽盤屬于被審計單位能夠事先預(yù)見的注冊會計師很可能實施的審計程序。8.【答案】ABC【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當；（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大

53、交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。9.【答案】ABC【解析】本題要選擇的是確定對特定工作實施什么樣的審計程序時的考慮因素，D屬于針對特定工作實施的審計程序。該審計程序是注冊會計師在考慮過因素A、B、C之后才實施的。10.【答案】ABD【解析】基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分為：標準會計分錄、非標準會計分錄和其他調(diào)整，選項C錯誤。三、簡答題1.【答案】（1）適當。（2）不適當。如因組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團

54、項目組可能將其識別為重要組成部分。（3）不適當。按規(guī)定，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的不利影響。（4）適當。（5）不適當。如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，將根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實成為次要考慮的因素。（6）不適當。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，不應(yīng)在針對集團財務(wù)報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師。2.【答案】針對要求（1）：對于識別出的超出正常經(jīng)營過

55、程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當：1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。2）獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)。針對要求（2）：第（2）項不恰當。審計項目組還應(yīng)當關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。第（3）項不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當獲取對相關(guān)控制的了解。第（4）項不恰當。管

56、理層書面聲明還應(yīng)當包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。第（5）項不恰當。應(yīng)當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。3.【答案】（1）不恰當。為每位員工建立職業(yè)道德檔案記錄員工違反職業(yè)道德的情況和處理結(jié)果，之后不能清除原先的記錄。（2）不恰當。所有上市公司審計項目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。（3）不恰當。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負責(zé)人直接任命。（4）不恰當。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過3年，在每個周期內(nèi)，應(yīng)當對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。（5）不恰當。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的評估結(jié)論形成審計工作底稿。（6）恰當。4.【答案】情況(1)不符合。所述情況為職業(yè)道德守則所禁止，沒有防范措施能消除或?qū)Κ毩⑿缘牟焕绊懡档偷娇山邮芩剑磺闆r(2)不符合。如果審計項目組成員主要近親屬通過繼承在審計客戶獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置