納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

1、一、違反稅務(wù)登記管理規(guī)定的法律責(zé) 任（一）納稅人未按照規(guī)定的期限申 報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登 記的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向 稅務(wù)機關(guān)報告的。征管法第六十條納稅人有下列行 為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正， 可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的, 處二千元以上一萬元以下的罰款：（-）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅 務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號 向稅務(wù)機關(guān)報告的；稅務(wù)登記管理辦法第四十二條 第一款 納稅人未按照規(guī)定期限申報辦 理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅 務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其 限期改正，并依照稅收征管法第六 十條第一款的規(guī)定處罰。證明思

2、路：（1）納稅人未按照規(guī)定的 期限申報辦理稅務(wù)登記：其一，對從事 生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)具備下列證 據(jù)：a、對已辦理工商登記或者已經(jīng)有關(guān) 部門批準(zhǔn)設(shè)立的納稅人，應(yīng)當(dāng)取得證明 納稅人已領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照超過3 0日或者 有關(guān)部門已批準(zhǔn)其設(shè)立超過3 0日的證 據(jù)，如納稅人的營業(yè)執(zhí)照及其到工商行 政管理機關(guān)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的簽收單、收 件單，工商部門提供的工商登記信息， 或者有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的批件等資料。氏 對未辦理工商登記也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn) 設(shè)立的納稅人，應(yīng)當(dāng)取得證明納稅人納 稅義務(wù)發(fā)生超過3 0日的證據(jù)，如帳簿（帳頁），記帳憑證，收訖銷售款項、營 業(yè)款項的收款憑據(jù)，進岀貨物憑據(jù)，應(yīng) 收帳款憑據(jù)，有關(guān)合同

3、，詢問筆錄，證 人證言等。c、對需在本地辦理稅務(wù)登記 的外縣（市）納稅人，應(yīng)當(dāng)具備證明納 稅人從外縣（市）到本地從事生產(chǎn)經(jīng)營 活動并且在連續(xù)的12個月內(nèi)超過18 0天的證據(jù)。d、對需辦理稅務(wù)登記的承 包承租人，應(yīng)當(dāng)具備證明承包承租人獨 立經(jīng)營、獨立核算、定期上交承包費或 租金，且簽訂承包承租合同超過3 0日 的證據(jù)，如帳簿（帳頁）、財務(wù)報表、承 包（承租）合同等。e、對需在本地辦理 稅務(wù)登記的境外企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備證明該 境外企業(yè)在本地承包建筑、安裝、裝配、 勘探工程或提供勞務(wù)，且簽訂項目合同 超過3 0日的證據(jù)。其二，對其他納稅 人（第一項以外的納稅人，不包括國家 機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所

4、的流 動性農(nóng)村小商販）：應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人 納稅義務(wù)發(fā)生超過3 0日的證據(jù)，如帳 簿（帳頁），記帳憑證，收訖銷售款項、 營業(yè)款項的收款憑據(jù)，進出貨物憑據(jù)， 應(yīng)收帳款憑據(jù)，有關(guān)合同，詢問筆錄， 證人證言等。（2）認(rèn)定納稅人未按照規(guī) 定的期限申報辦理稅務(wù)變更登記的，應(yīng) 當(dāng)具備證明納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變 化的證據(jù)，如納稅人原稅務(wù)登記證件或 者納稅人原稅務(wù)登記表，以及工商行政 管理部門或者其他機關(guān)變更登記證明資 料或證明納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化 的有關(guān)材料等。（3）認(rèn)定納稅人未按照 規(guī)定的期限申報辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng) 具備證明已辦理稅務(wù)登記的納稅人納稅 義務(wù)終止的證據(jù)或者證明納稅人住所或 經(jīng)營地發(fā)

5、生變化且需要改變稅務(wù)登記機 關(guān)的證據(jù)，如納稅人原稅務(wù)登記證件， 以及證明納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、 宣告終止以及其他情形的章程、決議、 決定、會議紀(jì)要、公告、聲明等資料， 或工商行政管理機關(guān)作出的注銷登記、 吊銷營業(yè)執(zhí)照處罰或其他機關(guān)作出的撤 銷登記的通知、公告等。（4）認(rèn)定納稅 人未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務(wù) 機關(guān)報告的，應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人開設(shè) 銀行帳戶但未向稅務(wù)機關(guān)報告帳號的證 據(jù)，如人民銀行、商業(yè)銀行或其他金融 機構(gòu)的出具的證明納稅人開設(shè)基本帳戶 和其他存款戶的相關(guān)材料，納稅人關(guān)于 開設(shè)銀行帳戶帳號的報告等。（二）納稅人不辦理稅務(wù)登記征管法第六十條第二款納稅人 不辦理稅務(wù)登記的，由

6、稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提 請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí) 照。稅務(wù)登記管理辦法第四十二條 第二款納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù) 機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限 期改正；逾期不改正的，依照稅收征 管法第六十條第一款和第二款的規(guī)定 處罰。（三）未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證 件的，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、 偽造稅務(wù)登記證件的。征管法第六十條第三款納稅人未 按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、 涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件 的，處二千元以上一萬元以下的罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下 的罰款。稅務(wù)登記管理辦法第四十三條納 稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或

7、 者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù) 登記證件的，依照稅收征管法第六 十條第三款的規(guī)定處罰。證明思路：（1）認(rèn)定納稅人轉(zhuǎn)借、買 賣稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)具備證明納稅 人將稅務(wù)登記證件出借或轉(zhuǎn)售他人的證 據(jù)，或者具備證明納稅人借用或購買他 人稅務(wù)登記證件的證據(jù)，如稅務(wù)登記證 件，詢問筆錄，證人證言等。（2）認(rèn)定 當(dāng)事人涂改、偽造稅務(wù)登記證件的，應(yīng) 當(dāng)具備下列證據(jù)：（一）被涂改或者偽造 的稅務(wù)登記證件。（二）鑒定結(jié)論。（3） 認(rèn)定納稅人損毀稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng) 具備證明已辦理稅務(wù)登記的納稅人有損 毀證件行為的證據(jù)，如稅務(wù)登記表，被 損稅務(wù)登記證件或殘骸及其鑒定結(jié)論， 證人證言，詢問筆錄等。（四）納稅

8、人未按照規(guī)定辦理稅務(wù) 登記證件驗證或者換證手續(xù)的細(xì)則第九十條納稅人未按照規(guī)定 辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的, 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元 以上1萬元以下的罰款。證明思路：認(rèn)定納稅人未按照規(guī)定辦 理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的， 應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人已辦理稅務(wù)登記以 及未驗證或者換證的證據(jù)，如納稅人的 原稅務(wù)登記證件，地稅機關(guān)關(guān)于驗證或 者換證的公告，稅務(wù)機關(guān)通知驗證或者 換證的稅務(wù)文書及送達回證。（五）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理 扣繳稅款登記的稅務(wù)登記管理辦法第四十五條扣 繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記 的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3

9、日內(nèi) 責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下 的罰款。證明思路：認(rèn)定扣繳義務(wù)人未按規(guī)定 辦理扣繳稅款登記的，應(yīng)當(dāng)具備證明已 發(fā)生扣繳義務(wù)超過3 0日的證據(jù)，如扣 繳義務(wù)人向納稅人支付所得的憑據(jù)，詢 問筆錄，證人證言等。（六）納稅人通過提供虛假的證明 資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的稅務(wù)登記管理辦法第四十四條納稅人通過提供虛假的證明資料等手段,取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000 元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行 為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。證明思路：認(rèn)定納稅人騙取稅務(wù)登記ill!證的，應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人提供的稅務(wù) 登記所需的資料是虛假資料的證據(jù)

10、，如 偽造的資料的鑒定結(jié)論，證人證言，詢 問筆錄等。（七）其他稅務(wù)登記管理辦法第四十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定， 拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可 以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)登記管理辦法第四十七條稅 務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反本 辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手 續(xù)，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、 扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法 給予行政處分。二、違反賬簿、憑證管理制度的法 律責(zé)任（一）納稅人違反賬簿、憑證管理征管法第六十條納稅人有下 列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改 正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán) 重的，處二千元以上一萬元以下的罰款:（二）未按照規(guī)

11、定設(shè)置、保管賬簿 或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制 度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的;（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置 的。證明思路：（1）認(rèn)定納稅人未按照規(guī) 取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)超過15日, 如營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)取單、簽收單等，或者如 帳簿（帳頁），記帳憑證，收訖銷售款項、 營業(yè)款項的收款憑據(jù)，進出貨物憑據(jù)， 應(yīng)收帳款憑據(jù)，有關(guān)合同。（2）認(rèn)定納 稅人未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財 務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送 地稅機關(guān)備查的，應(yīng)當(dāng)具備證明已辦理 并已領(lǐng)取稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)報備 未報備有關(guān)材料的證據(jù)。（

12、3）認(rèn)定納稅 人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者 損毀、擅自改動稅控裝置的，應(yīng)當(dāng)具備 下列證據(jù)：證明納稅人未按規(guī)定安裝、 使用稅控裝置的證據(jù)。如稅控裝置安裝 使用的規(guī)定或通知，納稅人未按規(guī)定安 裝或使用的報告，詢問筆錄等。對納 稅人損毀或者擅自改動稅控裝置的，應(yīng) 當(dāng)取得被損毀或者被改動稅控裝置的現(xiàn) 場影象資料，鑒定結(jié)論等。定設(shè)置帳簿,應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人已領(lǐng)（二）扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證 管理征管法第六十一條扣繳義務(wù) 人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代 收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代 收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由 稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元 以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上

13、五千元以下的罰款。證明思路：認(rèn)定扣繳義務(wù)人未按照 規(guī)定設(shè)置帳簿，應(yīng)當(dāng)具備證明扣繳義務(wù) 人發(fā)生扣繳稅款義務(wù)超過10日的證據(jù), 如扣繳義務(wù)人向納稅人支付所得的憑據(jù), 詢問筆錄，證人證言等。三、違反納稅申報制度的法律責(zé)任1、逾期申報征管法第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納 稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定 的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收 代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù) 機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下 的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以二千元以上 一萬元以下的罰款。證明思路：取得納稅人其逾期申報 的納稅申報表、財務(wù)會計報表或其他納 稅資料，或者主管機關(guān)通知申報的稅務(wù) 文書及送達回

14、證等證明納稅人逾期未申 報的證據(jù)。對扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)取得其 逾期申報的代扣代繳報告表或其他資料。2、納稅人未按照規(guī)定期限報送財務(wù) 會計報表，或者報送的財務(wù)會計報表不 符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補正的納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦 法（國稅發(fā)200520號）第二十七條納 稅人提供虛假的財務(wù)會計報表，或者拒 絕提供財務(wù)會計報表的，由主管稅務(wù)機 關(guān)依照征管法第七十條的規(guī)定處罰。注：征管法第七十條納稅人、扣 繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻 撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改 正，可以處萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán) 重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。四、直接妨害稅款征收的違法及其 法律責(zé)任（一）偷稅征管法

15、第六十三條納稅人偽 造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬 憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而 拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不 繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納 稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或 者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者 少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的 罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不 繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機 關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金, 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以 上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任。依法分析：偷稅的構(gòu)成要素(證據(jù)思 路)：1、偷稅的主體：納稅人

16、或扣繳義務(wù)人;2、客觀方面：偽造、變造、隱匿、擅 自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列 支出或者不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機關(guān) 通知申報而拒不申報；進行虛假的納稅 申報；并造成不繳或者少繳稅款的后果。具體地：(1) 認(rèn)定納稅人偽造、變造帳簿、 記帳憑證偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備下列證據(jù)： 納稅人所偽造或變造并據(jù)以計稅的帳簿 （帳頁）、記帳憑證、原始憑證。納稅人 設(shè)置多套帳簿的，還應(yīng)當(dāng)取得其除作為 計稅帳簿以外的其他帳簿。反映納稅人 真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況的記錄及其他資料。 納稅人變造帳簿、記帳憑證的，還應(yīng)當(dāng) 取得鑒定結(jié)論。（2）認(rèn)定納稅人隱匿帳簿、記帳憑證偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人有隱匿 帳簿、記帳憑證行為的證據(jù)，

17、如地稅機 關(guān)責(zé)成納稅人提供帳簿、記帳憑證的稅 務(wù)文書及送達回證，帳簿（帳頁）、記帳 憑證，詢問筆錄、證人證言等。（3）認(rèn)定納稅人擅自銷毀帳簿、記帳憑證偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備納稅人有銷毀 當(dāng)期或者尚在保管期限內(nèi)的帳簿、記帳 憑證行為的證據(jù)，如地稅機關(guān)責(zé)成納稅 人提供帳簿、記帳憑證的稅務(wù)文書及送 達回證，原帳簿（帳頁）、記帳憑證的復(fù) 印件，被銷毀的帳簿（帳頁）、記帳憑證 的殘骸及其鑒定結(jié)論，詢問筆錄等。（4）認(rèn)定納稅人在帳簿上多列支岀或者不列、少列收入偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備 證明納稅人實際收支與帳簿記載情況不 一致的證據(jù)，如納稅人多列支岀的帳頁, 將應(yīng)稅收入計入其他科目的帳頁、記錄 及其他資料，證明納稅人有未

18、入帳收入 的合同、收款憑證、詢問筆錄、證人證呂等。(5) 認(rèn)定納稅人通知申報拒不申報 偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備下列證據(jù)：證明稅務(wù) 機關(guān)已通知納稅人申報的證據(jù)。如稅務(wù) 機關(guān)通知納稅人申報的稅務(wù)文書及送達 回證。稅務(wù)機關(guān)雖未通知申報，但納稅 人已辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)具備證明納 稅人故意不申報的證據(jù)。(6) 認(rèn)定納稅人進行虛假納稅申報 偷稅的，應(yīng)當(dāng)具備證明納稅人向稅務(wù)機 關(guān)報送的納稅資料與其實際生產(chǎn)經(jīng)營狀 況不符的證據(jù)，如納稅人報送的納稅申 報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳 稅款報告表或者其他納稅申報資料，反 映納稅人真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況的記錄及其 他資料，詢問筆錄，證人證言等。(7) 認(rèn)定扣繳義務(wù)人偷稅，除

19、依照 上述條款取得證明扣繳義務(wù)人具體實施 偷稅行為的相應(yīng)證據(jù)外，還應(yīng)當(dāng)具備證 明扣繳義務(wù)人已代扣納稅人稅款或扣繳 義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的的 證據(jù)，如有關(guān)合同，支付憑證，收據(jù)， 證人證言等。(8) 當(dāng)事人偷稅數(shù)額及比例的證據(jù)。3、關(guān)于構(gòu)成偷稅的客體和主觀方面的 分析。案例分析：已辦理稅務(wù)登記未申報 算不算偷稅？紅旗飯店在1999年就按照規(guī)定辦理 了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，開始從事生產(chǎn) 經(jīng)營。自開業(yè)以來，紅旗飯店基本上能 夠按照稅務(wù)機關(guān)要求申報納稅，沒有發(fā) 生過稅收違法行為。但2003年2月20 日,紅旗飯店仍未申報繳納其2003年1 月份的營業(yè)稅。某縣地方稅務(wù)局經(jīng)過檢 查核實，認(rèn)為紅旗飯店

20、逾期申報1月份 稅款的情況屬實，并且已辦理了稅務(wù)登 記，便根據(jù)從2002年11月7日起施行 的最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑 事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 第二條第二款第一項和中華人民共和 國稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定， 認(rèn)定紅旗飯店逾期申報行為構(gòu)成偷稅， 決定追繳紅旗飯店所偷的稅款3萬元， 并處以所偷稅款一倍的罰款計3萬元。 紅旗飯店不服縣地方稅務(wù)局的行政處罰 決定，在繳納了稅款之后，向上一級稅 務(wù)機關(guān)某市地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議， 請求撤銷該縣地方稅務(wù)局行政處罰決定。 其理由是：1、飯店自開業(yè)以來，一直守 法經(jīng)營，沒有發(fā)生稅收違法行為；2、沒 有按時申報1月份的稅款，是因為近期 財務(wù)

21、人員變動，新財務(wù)人員尚未熟悉業(yè) 務(wù)，耽誤了申報期限，根本上不存在偷 稅的故意；3、新稅收征管法第六十 三條規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報 而拒不申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的， 是偷稅。縣地方稅務(wù)局并沒有對其進行 通知申報；4、縣地方稅務(wù)局對其進行偷 稅罰款程序違法。復(fù)議機關(guān)市地稅局經(jīng)審查后認(rèn)為,根據(jù)高法解釋的規(guī)定，紅旗飯店已 經(jīng)辦理稅務(wù)登記，說明了地方稅務(wù)局已 通知其申報，其不繳納1月份的稅款的 行為，構(gòu)成經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不 申報。因此，認(rèn)定縣地方稅務(wù)局行政處 罰事實清楚、適用法律準(zhǔn)確、程序合法、 處罰適度，決定予以維持。紅旗飯店不服復(fù)議決定，依法向人 民法院起訴。人民法院依法作出維持縣

22、 地方稅務(wù)局的偷稅處罰決定。焦點問題：稅務(wù)機關(guān)能否運用高 法解釋進行行政處罰？偷稅的故意問 題。(-)編造虛假的計稅依據(jù)征管法第六十四條第一款稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的, 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元 以下罰款。證明思路:認(rèn)定納稅人、扣繳義務(wù) 人編造虛假計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)具備下列證據(jù):1、納稅人、扣繳義務(wù)人所編造的納 稅申報表、財務(wù)會計報表或其他納稅資 料，代扣代繳報告表或其他資料。2、反映納稅人、扣繳義務(wù)人真實生 產(chǎn)經(jīng)營狀況、支付所得情況的證據(jù)材料,如營業(yè)帳簿（帳頁）、記帳憑證、票據(jù)、 合同等。3、證明納稅人未造成不繳、少繳稅 款后果的證據(jù)，如納稅人虛報虧損經(jīng)納 稅調(diào)整后仍不需繳

23、納企業(yè)所得稅的證據(jù) 材料。（三）不進行納稅申報不繳或者少繳稅款征管法第六十四條第二款 納 稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng) 納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少 繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅 款百分之五十以上五倍以下的罰款。證明思路：認(rèn)定納稅人不進行納稅申 報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)當(dāng)具備下列證據(jù)：1、證明納稅人發(fā)生納稅義務(wù)但不進 行納稅申報并造成不繳、少繳稅款后果 的證據(jù)，如營業(yè)帳簿(帳頁)，收訖銷售 款項、營業(yè)款項的收款憑據(jù)，有關(guān)合同 等。2、證明納稅人行為未構(gòu)成偷稅的證據(jù) 或有關(guān)說明，如對未辦理稅務(wù)登記的納 稅人，地稅機關(guān)未通知其申報，或者對 已辦理稅務(wù)登記的納稅人，沒有其主觀

24、 故意不申報的證據(jù)等。問題：(小結(jié))下列情況下，分別應(yīng)如 何處理？(1) 納稅人未按期進行納稅申報，但 未造成不繳或者少繳稅款。(包括按期繳 納了稅款，或者不存在稅款繳納的情況) 征管法第62條(2) 納稅人按期如實進行了納稅申報, 但逾期未繳納稅款。征管法第 68條(3) 納稅人按期進行了納稅申報，但 申報不實。可能的情形是：其一，納稅人進行虛假的納稅申報， 且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款一一征 管法第63條其二，納稅人進行虛假的納稅申報， 未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款一一征 管法第64條第一款其三，納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯 誤等失誤(非主觀故意的計算公式運用 錯誤以及明顯的筆誤)(4) 納稅人未

25、按期進行納稅申報, 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報的?？赡艿那樾问牵浩湟?，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不 申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。一 征管法第63條其二，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不 申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。 征管法第62條，按t青節(jié)嚴(yán)重” 處理(5) 納稅人不進行納稅申報，不繳 或者少繳應(yīng)納稅。征管法第64條第 二款（四）逃避追繳欠稅征管法第六十五條納稅人欠 繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的 手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的， 由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金， 并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下 的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé) 任。證明思路:認(rèn)定納稅人逃避追繳欠 稅的，應(yīng)當(dāng)

26、具備下列證據(jù)：1、證明納稅人欠稅的證據(jù)，如納稅 人的納稅申報表，稅務(wù)處理決定書，核 定通知書，責(zé)令繳納稅款的稅務(wù)文書及 送達回證，欠稅清單，采取強制執(zhí)行措 施追繳欠稅的稅務(wù)文書等。2、證明納稅人欠稅后實施轉(zhuǎn)移、隱匿 財產(chǎn)行為的證據(jù)，如銀行和其他金融機 構(gòu)出具的該納稅人資金往來情況的證明, 稅務(wù)機關(guān)對該納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的 調(diào)查報告或現(xiàn)場照相、錄音、錄像，納 稅人處置財產(chǎn)的憑據(jù)，詢問筆錄，證人 證言等。（五）騙取出口退稅征管法第六十六條以假報出 口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退 稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款， 并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款; 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國

27、家岀口退稅款的，稅務(wù)機關(guān) 可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退 稅。（六）抗稅征管法第六十七條以暴力、威 脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由 稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外， 依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成 犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、 滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以 下的罰款。證明思路:認(rèn)定當(dāng)事人抗稅的，應(yīng)當(dāng)具備證明當(dāng)事人以暴力、威脅方法拒不 繳納稅款行為的證據(jù)：1、證明當(dāng)事人實施暴力、威脅行為 過程的證據(jù)。如詢問筆錄，影象資料， 證人證言等。2、公安機關(guān)的調(diào)查報告或事實認(rèn)定 材料。3、被實施暴力、威脅的稅務(wù)執(zhí)法人 員的陳述。4、稅務(wù)執(zhí)法人員人身受傷害或財產(chǎn)、 物品受損壞的

28、鑒定結(jié)論。（七）欠繳少繳稅款（拖繳稅癡-征管法第六十八條納稅人、扣 繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng) 納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令 限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān) 除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí) 行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外， 可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十 以上五倍以下的罰款。證明思路：認(rèn)定納稅人、扣繳義務(wù) 人違反拖繳稅款的，應(yīng)當(dāng)具備下列證據(jù)：1、證明納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī) 定繳納或解繳稅款的證據(jù)，如稅務(wù)機關(guān) 作出的稅務(wù)處理決定書，核定通知書、 納稅申報表等。2、證明納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機 關(guān)責(zé)令限期繳納稅款后逾期仍未繳納稅 款的證據(jù)，如責(zé)令繳納稅款的稅務(wù)文書 及送達回證，主管稅務(wù)機關(guān)出具的納稅 人在限期過后的欠稅情況報告等。（八）扣