年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重點(diǎn)、難點(diǎn)問題研討[中小學(xué)校]

1、1教育類B2教育類B3教育類B4教育類B5教育類B2.2.應(yīng)收賬款審計(jì)中的函證問題應(yīng)收賬款審計(jì)中的函證問題(1)不實(shí)施函證直接實(shí)施替代程序(2)缺乏“應(yīng)收賬款函證匯總表” (3) 在外勤時(shí)間內(nèi)不能收到函證回函，直接以傳真件等支持結(jié)論 (4) 缺乏對(duì)函證的有效控制 (5) 不對(duì)函證差異進(jìn)行分析 6教育類B7教育類B8教育類B2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額確認(rèn)的常見錯(cuò)誤：(1)銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；(2)現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入；(3)利息收入未按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；(4)使用費(fèi)收入未按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間

2、和方法計(jì)量確定；(5)利用提前開具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性和仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；(6)利用白條出庫做銷售入賬、對(duì)開發(fā)票或虛開發(fā)票等虛構(gòu)收入。3.與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬完整性相關(guān)的常見錯(cuò)誤有：(1)期末收到貨款，下期計(jì)算收入；(2)通過往來科目隱藏己實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 9教育類B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn) 案例案例11注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興房地產(chǎn)公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.華興公司把正在開發(fā)的建華小區(qū)的商品房對(duì)外銷售，并以銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署確認(rèn)當(dāng)期收入1300萬元。2.華興公司把已經(jīng)開發(fā)和銷售的藝苑小區(qū)的8套尾房出租，按合同規(guī)定的收取的租金也確認(rèn)了當(dāng)期

3、收入80萬元。分析與討論1.1.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)外預(yù)售商品房時(shí)，如何確認(rèn)收入？房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)外預(yù)售商品房時(shí)，如何確認(rèn)收入？ 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在沒有建造合同的情況下，規(guī)定，在沒有建造合同的情況下，“房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，按照銷售商品收開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行入的確認(rèn)原則執(zhí)行”，而銷售商品收入的確定需要具備4個(gè)條件。其中第一條“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”，具體到商品房銷售上是以銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署為準(zhǔn)，還是以合同簽署加房地產(chǎn)竣工驗(yàn)收或業(yè)主入住為準(zhǔn)，還是以辦理房地

4、產(chǎn)初始登記或辦理房地產(chǎn)證為準(zhǔn)？ 10教育類B以收到預(yù)售房款或簽署正式銷售合同確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)的第一條；以產(chǎn)權(quán)過戶確認(rèn)收入，由于產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個(gè)政府部門，是僅具有法律形式意義的收入實(shí)現(xiàn)，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。因此，除特殊情況外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在具備以下條件的情況下，確認(rèn)收入：1.工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格；2.具有經(jīng)購買方認(rèn)可的結(jié)算通知書；3.履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且價(jià)款已經(jīng)取得或確信可以取得；4.成本能夠可靠地計(jì)量。該案例中，銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署在現(xiàn)實(shí)中不一定表示風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此以銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致虛增收入。據(jù)此，本案例中，當(dāng)華興公司收

5、到預(yù)售商品房款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“預(yù)收賬款”，等到符合以上收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。 同時(shí)，值得注意的德，在實(shí)務(wù)中有些房地產(chǎn)開發(fā)企也存在利用預(yù)收帳款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，利用預(yù)收帳款掛賬推遲確認(rèn)收入，如被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)自身測(cè)算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本后產(chǎn)生的利潤(rùn)是否有足夠的期間費(fèi)用來抵消來決定是否結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款，如果期間費(fèi)用不能抵消開發(fā)利潤(rùn)，則延遲竣工結(jié)算，使成本不完整致使不能結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成有的房屋住戶已入住了一兩年，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。 11教育類B對(duì)于房地產(chǎn)收入的確認(rèn)，稅法要求和會(huì)計(jì)上要求不同，會(huì)計(jì)上遵循的是“謹(jǐn)慎原則”和“實(shí)質(zhì)重于形式的原則”，而稅法上強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)已收到貨已取得實(shí)際收訖價(jià)款或

6、取得了索取價(jià)款的憑證（權(quán)利），即交易的真實(shí)性，兩者因此產(chǎn)生確認(rèn)的差異。但這種確認(rèn)收入的差異，不能成為影響企業(yè)會(huì)計(jì)處理的原因，僅僅影響對(duì)所得稅的計(jì)算。即企業(yè)對(duì)于預(yù)售收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定判斷是否確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，即使在不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)，對(duì)于預(yù)售收入也要確認(rèn)納稅收入，在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。 12教育類B2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)公司自行開發(fā)房地產(chǎn)出租如何處理？關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置出租開發(fā)產(chǎn)品科目，并在出租開發(fā)產(chǎn)品科目下設(shè)置出租產(chǎn)品和出租產(chǎn)品攤銷二個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)

7、營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價(jià)值。企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品科目，貸記庫存商品科目。出租開發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入，借記應(yīng)收賬款等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入科目；按期攤銷出租產(chǎn)品的成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷科目；發(fā)生的出租開發(fā)產(chǎn)品的維修費(fèi)用，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對(duì)外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)，借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。按出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額，借記主

8、營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷額，借記出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷科目，按出租產(chǎn)品原價(jià)，貸記出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品科目。企業(yè)如已對(duì)出租開發(fā)產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。13教育類B期末，對(duì)于意圖出售而暫時(shí)出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)列示；對(duì)于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目中列示。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)于本問題解答發(fā)布之前對(duì)外出租的自行開發(fā)房地產(chǎn)，未按照本規(guī)定原則進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。”據(jù)此，如果顯示按照出租合同收到了租金，可以確認(rèn)收入。 14

9、教育類B外銷收入的確認(rèn)案例2注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2006年12月華興公司銷售給伊朗一公司商品10000件，發(fā)貨報(bào)關(guān)日即確認(rèn)收入。陳偉檢查其銷售合同時(shí)注意到合同規(guī)定：商品單價(jià)418元/件，采用到岸價(jià)格。 經(jīng)詢問了解到該貨物預(yù)計(jì)2007年6月到達(dá)目的港。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司作調(diào)整，華興公司以在稅收匯算清繳時(shí)稅務(wù)部門已經(jīng)認(rèn)可此項(xiàng)屬于納稅收入為理由，不接受調(diào)整建議。分析按照收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：1.轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買貨方。2.管控標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3. 利益標(biāo)準(zhǔn)：與交易相關(guān)

10、的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4. 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 企業(yè)外銷收入確認(rèn)按不同成交方式有： 15教育類B1.采用離岸價(jià)（FOB）,即船上交貨條款，在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，賣方可以確認(rèn)收入。2.成本加運(yùn)費(fèi)（CFR）,即成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款，自在貨物越過裝運(yùn)港船舷起，該貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬家轉(zhuǎn)移給買方了，賣方可以確認(rèn)收入。3.到岸價(jià)（CIF），即成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款，自貨物于指定目的港越過船舷時(shí)，賣方可以確認(rèn)收入。因此，該案例中華興公司在發(fā)貨后即確認(rèn)收入，不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件（相應(yīng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚沒有轉(zhuǎn)移給買方），應(yīng)當(dāng)建議華興公司予以調(diào)整。由于在稅法

11、上統(tǒng)一規(guī)定外銷收入按報(bào)關(guān)單上的日期和FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入的標(biāo)志，這與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間不同，但稅法上規(guī)定的納稅收入的確認(rèn)，不能影響2006年度報(bào)表收入，僅僅說明企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮納稅利潤(rùn)已經(jīng)存在，影響2006年度報(bào)表中的所得稅。 16教育類B讓渡資產(chǎn)形成的收入讓渡資產(chǎn)形成的收入 案例案例33注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興酒店2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2006年“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中列入廳承包收入80萬元、服務(wù)單位承包收入30萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師查驗(yàn)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)處理以及向被審計(jì)單位詢問，上述兩項(xiàng)承包收入的確認(rèn)和計(jì)量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽定的“承包合同”。但經(jīng)查閱合同原文有以下

12、條款：1.華興酒店(發(fā)包方，甲方)與廳的單位（承包方，乙方）簽定承包合同的第三條規(guī)定：“承包經(jīng)營(yíng)期間乙方每月應(yīng)向甲方交納承包費(fèi)用12萬元，具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度的5日之前交納下個(gè)季度的承包經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?！?.華興酒店(發(fā)包方，甲方)與服務(wù)單位的單位（承包方，乙方）簽定的承包合同第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費(fèi)30萬元，每三個(gè)月交付一次。租金采取預(yù)付形式，本協(xié)議簽定后即日交付第一期租金，以后各期均提前五日足額交付，否則按違約處罰”但該兩項(xiàng)承包事項(xiàng)，2005年度華興酒店沒有收到交來的承包費(fèi)，卻一直通過“借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入承包收入”全額確認(rèn)承包收入。 17教育類B

13、 分析分析 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入收入的規(guī)定，利息和使用費(fèi)收的規(guī)定，利息和使用費(fèi)收入應(yīng)在以下條件滿足時(shí)才能確認(rèn)：一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利入應(yīng)在以下條件滿足時(shí)才能確認(rèn)：一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 該案例中，按照雙方簽定的承包合同的條款，承包單位既然未履行合同有關(guān)的條款，未足額按時(shí)向華興酒店支付應(yīng)交的使用費(fèi)用，華興酒店既應(yīng)考慮按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，據(jù)此，由于該兩個(gè)承包方均多期未按合同規(guī)定交納應(yīng)交的承包費(fèi)用，計(jì)入“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否能夠全額收回存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位應(yīng)要求索取

14、承包方償還上述欠款時(shí)間具有法律保障的承諾文書，否則不能予以確認(rèn)收入。 在審計(jì)現(xiàn)實(shí)中，公司常利用合同虛構(gòu)收入的方式有：1.利用剛簽訂的銷售合同或虛假的合同，提前確認(rèn)收入；2.在貨款不能收回時(shí)，仍然按照合同確認(rèn)收入。 18教育類B在建工程試運(yùn)行收入確認(rèn)案例4注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)2006年度華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司把自建的13號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷售57萬元確認(rèn)為2006年度收入，于是建議華興公司做出相應(yīng)調(diào)整，華興公司以華興公司2006年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過，確認(rèn)57萬元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。分析會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)和納稅收入確認(rèn)是不同的概念。按照

15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。即企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。但企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定“自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！眹惏l(fā)1994132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期納稅所得。所以，該案例中，華興公司自建的1

16、3號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售57萬元，不能確認(rèn)為2006年度的收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，但在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮57萬元屬于納稅收入，影響所得稅的計(jì)算。 19教育類B企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)的處理案例5注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2006年度為精美公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：華興公司為精美公司提供安裝污水裝置，并負(fù)責(zé)15年內(nèi)的污水處理。精美公司一次向華興公司支付排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬元，每年年末根據(jù)排污量按10元/噸支付給華興公司排污費(fèi)。華興公司把2006年度收到精美公司支付的10023萬元全部確認(rèn)為收入。分析財(cái)會(huì)200316號(hào)關(guān)于企業(yè)收取的一次性入

17、網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定規(guī)定：1.企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。 20教育類B2.”遞延收益“科目適用的分?jǐn)偲谙蓿海?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?；?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在

18、該期限內(nèi)分?jǐn)?；?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限做出合理的估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?.企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的攤銷期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露4.企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露：（1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。（2）當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。 據(jù)此，該案例中華興公司收取的排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬元，不能一次進(jìn)入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入“遞延收益”；然后按照15年分?jǐn)?/p>

19、確認(rèn)收入。值得注意的是，如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項(xiàng)計(jì)入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計(jì)算收入。因此，企業(yè)在收取一次性入網(wǎng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意合同、協(xié)議的制定影響納稅的確定。 21教育類B22教育類B23教育類B24教育類B25教育類B需要重新估計(jì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值的情況：（1）因更新改造等原因調(diào)整了固定資產(chǎn)價(jià)值的；（2）接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)；（3）融資租入固定資產(chǎn)；（4）計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)（已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)

20、折舊不作調(diào)整）（5）固定資產(chǎn)的使用壽命或其包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與原來的有重大改變。 26教育類B3.3.特殊情況的固定資產(chǎn)折舊的考慮特殊情況的固定資產(chǎn)折舊的考慮（1）與建筑物一起轉(zhuǎn)移的土地考慮 案例案例66注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到本年度新增固定資產(chǎn)辦公樓是由在建工程轉(zhuǎn)來的，其中包括了180萬元的土地使用權(quán)，該土地的使用年限為40年。華興公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)殘值為0。 分析分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司應(yīng)預(yù)計(jì)辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分，以備辦公樓報(bào)廢時(shí)，尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值可以轉(zhuǎn)

21、出，應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價(jià)值為（180/40）*20=90（萬元）。 27教育類B（2）經(jīng)常裝修的飯店、商場(chǎng) 案例案例77注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到華興公司對(duì)其擁有的一大商場(chǎng)裝修一次，共計(jì)花費(fèi)了1000萬元，華興公司把此裝修費(fèi)計(jì)入商場(chǎng)固定資產(chǎn)中，按20年計(jì)提折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)詢問，了解到該商場(chǎng)原來基本上3-5年需要裝修一次，建議華興公司把商場(chǎng)的后續(xù)支出裝修費(fèi)在“固定資產(chǎn)商場(chǎng)”下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修“明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 分析分析 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

22、利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果符合資本化的條件，應(yīng)在固定資產(chǎn)”下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 28教育類B29教育類B30教育類B2.2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤(1)

23、如果沒有觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)，如何處理？(2) 如果被審計(jì)單位采用循環(huán)盤點(diǎn)，如何處理？(3)對(duì)上期存貨沒有實(shí)施監(jiān)盤或首次接受委托，如何實(shí)施監(jiān)盤？(4)對(duì)于委托其他單位保管或存放異地的存貨，如何處理？ (5)對(duì)于存放地點(diǎn)特殊、性質(zhì)特殊的存貨，如何盤點(diǎn)？(6)無法實(shí)施監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)報(bào)告的影響 31教育類B3.3.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(1)計(jì)價(jià)測(cè)試抽取樣本的充分性、適當(dāng)性（2）關(guān)注存貨出現(xiàn)紅字?jǐn)?shù)量和金額的現(xiàn)象（原因有：領(lǐng)用的材料未辦理入庫；存貨盤盈）（3）關(guān)注存貨數(shù)量為“0”或正數(shù)，而金額為紅數(shù)的現(xiàn)象（錯(cuò)誤或舞弊行為導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)成本或費(fèi)用）（）關(guān)注存貨中數(shù)量為“0”，而金額為正數(shù)或數(shù)量乘于單價(jià)小于賬

24、面金額的現(xiàn)象（錯(cuò)轉(zhuǎn)的原因有：發(fā)出成本計(jì)算未嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；計(jì)算錯(cuò)誤；故意少計(jì)成本）（5）關(guān)注債務(wù)重組、非貨幣性交易、接受捐贈(zèng)等方式獲取的存貨入賬價(jià)值。 32教育類B 33教育類B34教育類B35教育類B36教育類B37教育類B（2）如果企業(yè)之間資金拆借通過往來款項(xiàng)記賬，利息或資金占用費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，容易使財(cái)務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)紅數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮此事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。但如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理不影響資產(chǎn)和利潤(rùn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以認(rèn)同，但應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露，以釋放風(fēng)險(xiǎn)。（3）如果企業(yè)之間資金拆借長(zhǎng)期掛在往來款項(xiàng)上，沒有利息收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)

25、單位是否把利息或資金占用費(fèi)計(jì)入帳外，當(dāng)有證據(jù)說明企業(yè)收到利息或資金占用費(fèi)但沒有入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議被審計(jì)單位予以糾正；當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)確實(shí)沒有收到利息或資金占用費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位根據(jù)具體情況，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)無法獲取證據(jù)說明被審計(jì)單位是否收到利息，應(yīng)當(dāng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。本案例中，掛在其他應(yīng)收款飛龍公司的1400萬元是否收到利息不能確認(rèn)，也無法取得證據(jù)表明其發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。38教育類B（4）如果被審計(jì)單位支付企業(yè)之間資金拆借的利息或資金占用費(fèi)超過同期銀行利率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提

26、請(qǐng)企業(yè)作相應(yīng)納稅調(diào)整。（5）如果企業(yè)之間資金拆借正處于訴訟糾紛之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更加慎重。39教育類Bn1.被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)n案例案例9n注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳偉在審計(jì)華興公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到華興公司2006年度對(duì)下屬子公司精美公司進(jìn)行權(quán)益法核算的投資收益計(jì)42萬元，占華興公司合并凈利潤(rùn)的12.5。陳偉檢查了華興公司提供的經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精美公司會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師因精美公司沒有提供存貨盤點(diǎn)表而出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。陳偉在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，認(rèn)為由于華興公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目有15均存放于該下屬子公司，精美公司未提供存貨盤點(diǎn)表是對(duì)本次審

27、計(jì)范圍的重大限制，因此，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，在說明段中披露“如附注13所述，華興公司2006年度對(duì)下屬子公司精美公司進(jìn)行權(quán)益法核算的投資收益計(jì)42萬元，占華興公司合并凈利潤(rùn)的12.5。40教育類B我們獲取了該公司由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表，因該公司未提供存貨盤點(diǎn)表，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于華興公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目有15均存放于該下屬子公司，該公司未提供存貨盤點(diǎn)表構(gòu)成對(duì)本次審計(jì)范圍的重大限制?！?1教育類B 討論與分析討論與分析 1.如果被審計(jì)單位不能提供被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？視同審計(jì)范圍收到影響而出具

28、保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2.如果被審計(jì)單位提供了被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序：（1）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力；（2）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的；（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，了解會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要求的遵循情況，并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書面說明；（4）了解和評(píng)價(jià)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大審計(jì)問題的處理情況；（5）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)情況。42教育類B經(jīng)過以上追加審計(jì)程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作感到滿意，決定依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及

29、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。但如果實(shí)施以上審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作感到不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，或者不利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，自己獨(dú)立取證。但決不能只是在審計(jì)報(bào)告中說明“該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告，我們未對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。我們所發(fā)表的審計(jì)意見，凡涉及該公司的各項(xiàng)金額均以其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)?！?，這使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的態(tài)度，有分?jǐn)傌?zé)任的嫌疑。如果以上程序無法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮視同審計(jì)范圍收到影響而出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。43教育類B3.如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被投資企

30、業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的事項(xiàng)作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)追加審計(jì)程序考慮其理由及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。如果通過實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響沒有消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位糾正，否則也應(yīng)考慮發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已經(jīng)消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。該案例中，由于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的原因仍對(duì)華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 44教育類B45教育類B46教育類B經(jīng)

31、詢問，陳偉了解到華興公司2004年為精美公司向建設(shè)銀行借款2263萬元提供擔(dān)保，當(dāng)逾期而精美公司尚無支付時(shí)，建設(shè)銀行向法院提出訴訟，要求華興公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，2005年11月一審裁定華興公司賠償，華興公司提出異議上訴，但在2005年末根據(jù)律師的意見，估計(jì)最有可能的賠償金額為2000萬元，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元。華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表于2006年度4月報(bào)出。陳偉檢查了相關(guān)的文件、資料和原始憑證，建議華興公司按差額調(diào)整未分配利潤(rùn)、盈余盈余公積等期初數(shù)。 47教育類B 討論與分析討論與分析 1.1. 當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí),應(yīng)當(dāng)如何處理？（1）企業(yè)在

32、前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 48教育類B（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（4）

33、當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表其后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間予以確定，且與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。據(jù)此，該事項(xiàng)中，當(dāng)華興公司實(shí)際支付的擔(dān)保損失與上年估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，這種事項(xiàng)有發(fā)生在2005年的期后時(shí)間內(nèi)，因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于2006年度，應(yīng)當(dāng)按差額調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目。49教育類B2在不同情況下，企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？（1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。（2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)商以及法院裁定暫緩執(zhí)

34、行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。 50教育類B（3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見（聲明）書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失數(shù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。一般情況，各種可能性及其對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間、會(huì)計(jì)處理為：結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 會(huì)計(jì)處理基本確定 95%X100% 確認(rèn)損失很可能 50%X95%

35、確認(rèn)預(yù)計(jì)損失可能 5%X50% 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露極小可能 0X5% 可以不披露51教育類B3.在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如何與稅收的協(xié)調(diào)？由于預(yù)計(jì)負(fù)債只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行合理估計(jì)金額，不符合稅前扣除的“真實(shí)發(fā)生原則”和“金額確定原則”，因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。但當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實(shí)時(shí)，應(yīng)在被證實(shí)的年度，按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。52教育類B4.如果被審計(jì)單位不給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供其會(huì)計(jì)年度的所有訴訟事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處

36、理？在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門查證訴訟事項(xiàng)的審計(jì)程序，以尋找被審計(jì)單位沒有披露的訴訟事項(xiàng)，以及查證這些訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響。這些專門的測(cè)試程序主要有：（1）檢查貸款合同、擔(dān)保協(xié)議、訴訟各方的往來函件以及法院對(duì)訴訟事項(xiàng)的送達(dá)、調(diào)解和判決的相關(guān)文件等；（2）了解和分析從報(bào)刊中收集到的關(guān)于被審計(jì)單位可能和已經(jīng)涉及訴訟案件的情況；（3）向貸款銀行或律師函證；（4）取得律師意見書。53教育類B通過這些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能判斷出訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，僅僅在審計(jì)報(bào)告中披露其不確定性，沒有盡到

37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，但被審計(jì)單位或律師不配合，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但在說明段中應(yīng)當(dāng)披露審計(jì)范圍受到什么樣的限制，才使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在需要調(diào)整或披露的訴訟事項(xiàng)，而被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視其重要程度，出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 54教育類B55教育類B 討論與分析討論與分析 1.作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，遇到該案例中的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何處理？審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬

38、于被審計(jì)單位不規(guī)范行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把此事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中，并向被審計(jì)單位提出規(guī)范的建議，無論被審計(jì)單位是否接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在獲取證據(jù)的支持下發(fā)表意見，不能聽任被審計(jì)單位的威脅。如果被審計(jì)單位接受規(guī)范建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序，（1）當(dāng)獲取證據(jù)證實(shí)該廠房沒有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計(jì)單位都認(rèn)同該出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照實(shí)質(zhì)重于形式認(rèn)可該固定資產(chǎn)和實(shí)收資本，但應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位把沒有過戶的不規(guī)范情況充分披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，如果被審計(jì)單位拒絕披露七不規(guī)范事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮出具保留或

39、否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）當(dāng)有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能盲目認(rèn)可并簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實(shí)或排除。如果繼續(xù)取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。56教育類B2.如果審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表會(huì)計(jì)報(bào)表中的實(shí)收資本與營(yíng)業(yè)執(zhí)照不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？設(shè)計(jì)針對(duì)性審計(jì)程序查找原因及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如果有證據(jù)證明其不一致源自被審計(jì)單位沒有辦理變更登記的增資和減資，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位即使補(bǔ)辦驗(yàn)資和變更登記等事項(xiàng)，并在獲取相關(guān)證據(jù)后發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果有證據(jù)表明其不一致是由于被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)導(dǎo)致實(shí)收資本不能確認(rèn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，不僅可以獲取有力的證據(jù)，也可以提請(qǐng)同行糾正錯(cuò)誤，避免由此造成的損失的繼續(xù)擴(kuò)大。同時(shí)，建議被審計(jì)單位予以糾正，否則，只能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 57教育類B4.在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)業(yè)主抽走資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？抽逃資本屬于司法或行政定性的用語，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)出現(xiàn)“抽逃資產(chǎn)本”這個(gè)字眼。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式釋放此風(fēng)險(xiǎn)：（1）追查并獲取證據(jù)表明出資