營(yíng)改增之融資性售后回租業(yè)務(wù)

1、融資性售后回租業(yè)務(wù)納稅申報(bào)示例一、老項(xiàng)目案例一：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后

2、回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額可按以下兩種方式計(jì)算：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。以向

3、承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。報(bào)表填寫(xiě)：1. B公司選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票開(kāi)票金額=（250000-200000）÷（1+17%）=42735.04元，稅額=42735.04×17%=7264.96元。填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第1列“

4、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。2. B公司向銀行支付借款利息2萬(wàn)元，依照銀行開(kāi)具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。3. 計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（

5、一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（250000-200000-20000）=30000元銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元。案例二：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)

6、元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額可按以下兩種方式計(jì)算：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除

7、的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。1. B公司選擇不扣除本金計(jì)算繳納增值稅，給承租方開(kāi)具含本金的增值稅專用發(fā)票，則增值稅發(fā)票開(kāi)票金額=250000

8、7;（1+17%）=213675.21元，稅額=213675.21×17%=36324.79元填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第1列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。2. B公司向銀行支付借款利息2萬(wàn)元，依照銀行開(kāi)具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）

9、附列資料（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。3. 計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”含稅銷售額=（250000-20000）=230000元銷項(xiàng)稅額=230000÷（1+17%）×17%=33418.80元。二、新項(xiàng)目案例一：融資性售后回租符合差額征稅政策A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200

10、萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時(shí)，可以享受差額征稅的政策

11、;1.取得人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)；2.取得商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)或者國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊(cè)資本其中一項(xiàng)達(dá)到1.7億元仍可享受差額征稅政策；2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅政策。該案例中，B公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。報(bào)表填寫(xiě)：1.企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則增值稅發(fā)票開(kāi)票金額50000÷（1+6%）47169.81元，稅額=47169.81

12、5;6%=2830.19元。填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。2. B公司向銀行支付借款利息2萬(wàn)元，依照銀行開(kāi)具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（三）第3行“6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第5行“6%稅率”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期

13、實(shí)際扣除金額”。3. 計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（一）第5行“6%稅率”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（50000-20000）=30000元銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元。案例二：融資性售后回租不符合差額征稅政策A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。該案例中，B公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息，但可以對(duì)取