審計工作底稿中常見的主要問題-魏繼文

1、審計工作底稿中常見的主要問題一、初步業(yè)務(wù)活動階段1、業(yè)務(wù)保持（承接）評價、業(yè)務(wù)約定書、風(fēng)險評估日期混亂。風(fēng)險評估日期應(yīng)在業(yè)務(wù)保持（承接）表編制日期之前，業(yè)務(wù)保持（承接）表編制日期應(yīng)在約定書簽署日期之前。2、首次承接，與前任會計師溝通缺失。3、業(yè)務(wù)約定書存在較多的空白，出具的專項報告未在報告中明確。二、風(fēng)險評估及計劃類工作底稿1、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）底稿浮于表面，行業(yè)數(shù)據(jù)及被審計單位數(shù)據(jù)過時。2、了解集團及其環(huán)境底稿缺失。集團并非是集團公司，而是站在被審計單位合并的角度考慮財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。3、重要性水平計算錯誤。（1）選取的標(biāo)準(zhǔn)不是合并原報數(shù)；（2）重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定

2、中存在超過重要性水平的賬戶未被認(rèn)定為重要賬戶的未說明原因。4、舞弊風(fēng)險的評估及應(yīng)對底稿缺失，一般就只做了一個項目組討論紀(jì)要，識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險、就舞弊事項的溝通、對舞弊風(fēng)險因素的評價基本上未執(zhí)行。5、審計計劃粗制濫造。模版給了十一項，每項應(yīng)具體詳細(xì)描述，反映整個審計思路并貫穿于整個審計工作期間，可以不局限于此十一項，增加相應(yīng)的內(nèi)容，如：可以增加擬執(zhí)行哪些循環(huán)的控制測試及其原因、與管理層、治理層的溝通安排、監(jiān)盤的安排等等。而項目組基本上是進點時做好就再也不看或者是送審前趕緊編制胡個底稿。（建議審計計劃手簽批準(zhǔn)）6、風(fēng)險評估匯總表上下脫節(jié)。（

3、1）不明白什么是財務(wù)報表層次的風(fēng)險，什么是認(rèn)定層次的風(fēng)險；財務(wù)報表層次上的重大錯報風(fēng)險是以會計報表整體相關(guān)的風(fēng)險，并不是與具體會計報表項目直接相關(guān)的風(fēng)險。如：財務(wù)人員的頻繁變動、在金融危機的影響下被審計單位存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況，但仍繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表。認(rèn)定層次上的風(fēng)險是指與具體會計報表項目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險。如：倉庫管理混亂可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)錯報等。（2）未將收入循環(huán)認(rèn)定為存在重在錯報風(fēng)險；（3）未識別出重大錯報風(fēng)險卻出現(xiàn)了相關(guān)應(yīng)對措施。三、控制測試底稿1、未對企業(yè)層面的內(nèi)部控制進行了解。共8個：與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制、針對管理層和治理層凌駕于控制

4、之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制、被審計單位的風(fēng)險評估過程、對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制、對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價、集中化的處理控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制、針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實務(wù)的政策。每項均應(yīng)先了解內(nèi)控、到評價內(nèi)控的設(shè)計有效性、再測試內(nèi)控運行的有效性、再得出設(shè)計和運行的有效性結(jié)論、再抽樣進行測試。2、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控測試存在多個子流程測試的樣本一致的情況。共13個大流程，包括采購與付款、工薪與人事、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、籌資、固定資產(chǎn)、資金營運、投資、工程項目、無形資產(chǎn)、研究與開發(fā)、業(yè)務(wù)外包、對外擔(dān)保循環(huán)等，均應(yīng)是先了解各大流程

5、及其控制（需要執(zhí)行訪談、詢問、觀察等程序并編制相關(guān)底稿）、再進行穿行測試，最后再對各大流程中的各個關(guān)鍵子流程實施控制測試。3、各大流程的控制矩陣中的“控制頻率”不規(guī)范。每月一次、每季一次、每日多次、不定期等。4、各子流程的控制測試中的控制頻率與矩陣中的控制頻率前后不一致，項目總體總數(shù)出現(xiàn)“*年合同”、“*年明細(xì)賬”、“大于100”等字樣。5、與控制頻率對應(yīng)選取的樣本量不符合本所最低要求。6、缺少內(nèi)控缺陷匯總及評價表。四、業(yè)務(wù)完成階段1、與管理層、治理層溝通缺少被審計單位意見。2、審計總結(jié)流于形式。以WP*代替。3、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表、復(fù)核聲明書缺失。應(yīng)包括項目經(jīng)理、項目總監(jiān)、項目合伙人、質(zhì)控復(fù)核人

6、四級。4、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)表日期邏輯錯誤?！皥蟾嫔w章”、“報備文件簽收”、“合伙人簽發(fā)”、“項目質(zhì)量控制復(fù)核人”日期填寫為報告日當(dāng)日。“項目經(jīng)理”、“項目總監(jiān)”日期填寫為報告日前幾天，其中項目總監(jiān)日期應(yīng)在項目經(jīng)理填寫日期之后。5、審計人員簡簽表中人員與委派項目組成員通知單、獨立性聲明書簽名、審計計劃中的項目分工等不符。6、未編制已更正錯報匯總表、未更正錯報匯總，及其評價。7、未編制專業(yè)意見分歧解決表、重大事項概要匯總表、問題備忘錄、咨詢記錄等工作底稿。若無，也建議編制置于底稿中。8、未編制項目工時統(tǒng)計表及約定工時成本控制表。9、缺少律師詢證函。10、審計報告出具初稿，未經(jīng)復(fù)核校對即送審。11、抵銷內(nèi)部

7、交易時未注明未實現(xiàn)內(nèi)部利潤是如何計算取得的。12、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的順銷、逆銷未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未進行抵銷。13、審計完成階段的分析程序缺失。14、審計報告中披露問題：會計政策中未按被審計單位情況披露收入確認(rèn)原則和計量方法，籠統(tǒng)地套用會計準(zhǔn)則；會計政策中存在“應(yīng)該”、“應(yīng)”、“可”等準(zhǔn)則原話，未按被審計單位實行執(zhí)行情況進行修改；所得稅費用未披露會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程或披露不正確；其他重要事項中未按新規(guī)定披露前期會計差錯、分部信息情況；所有權(quán)或使用權(quán)受限情況披露不完整或未披露；未披露與金融工具相關(guān)的風(fēng)險。15、核銷壞賬和轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表補充資料處理：被審計單位當(dāng)期核銷壞賬或存

8、貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷，但現(xiàn)金流量表補充資料中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”仍然等于利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”，編制現(xiàn)金流量表附表錯誤。五、實質(zhì)性測試底稿1、各項目程序表中的“評估的重大錯報風(fēng)險水平”、“控制測試的結(jié)果是否支持風(fēng)險評估的結(jié)論”、“需從實質(zhì)性程序攻取的保證程度”均與風(fēng)險評估工作底稿、內(nèi)控測試工作底稿脫節(jié)。2、貨幣資金：（1）庫存現(xiàn)金盤點表錯誤。（2）未對零余額、余額較小的存款戶進行函證且未說明理由。審計準(zhǔn)則要求對余額為0及本期注銷的賬戶也進行函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的錯報風(fēng)險很低，但應(yīng)在底稿中說明理由）。（3）完整性測試不規(guī)范。（4）銀行函證未說明獨立控制程序

9、。3、應(yīng)收賬款：（1）函證未說明獨立控制程序（涉及所有往來賬）: 應(yīng)對發(fā)函信息進行審核，確保程序?qū)嵤┑挠行?。?zhǔn)則指南對此有明確的要求“確認(rèn)函證寄發(fā)的姓名、單位名稱和地址是否正確，包括在寄發(fā)前檢查部分或全部姓名、單位名稱和地址的真實性”，具體操作為編制或索取發(fā)函地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等發(fā)函信息明細(xì)表，并將上述信息與相關(guān)合同、發(fā)票、官網(wǎng)等進行核對，收到回函時，應(yīng)將回函地址、寄送人等信息與上述明細(xì)表進行核對，檢查有無異常情況，最后將核對結(jié)論記錄與底稿，對異常的記錄進一步審計程序及其結(jié)論。跟函或?qū)Ψ絹韺徲嫭F(xiàn)場函證應(yīng)留有證據(jù)。建議是拍照片取證，拍照時應(yīng)注意證據(jù)的充分性。保存獨立發(fā)函及收函的證據(jù)。審計人

10、員應(yīng)將發(fā)函及回函寄送單留存底稿，并在該底稿中說明發(fā)函具體方式及過程?；睾癁閺?fù)印件非原件問題。準(zhǔn)則指南上有傳真件回函這種方式，但指出可能存在可靠性風(fēng)險，因此盡量要求原件回函，確實是傳真件回函的，應(yīng)說明對驗證可靠性采取的審計程序，如對方傳真號碼是否經(jīng)核實、是否為審計人員親自接收等。所發(fā)函件未經(jīng)被審計單位蓋章。項目組對某公司賬面記錄進行了函證，但發(fā)出的詢證函未經(jīng)被審計單位蓋章，檢查組認(rèn)為函證工作底稿不能反映注冊會計師對詢證函的發(fā)出和收回進行了控制，底稿不能證明注冊會計師有效實施了函證程序。發(fā)函時間早于現(xiàn)場審計時間從快遞資料看某公司函證發(fā)函時間為2015年1月22日至1月28日之間，現(xiàn)場審計開始日期為

11、2015年2月，發(fā)函時間早于現(xiàn)場時間，審計人員未進場，該函證可能是被審計單位代為發(fā)出，審計人員未能獨立發(fā)函。（2）函證控制表問題函證控制表上的選樣方法、樣本量及其占總體的比例、回函金額、各種比例、替代測試索引等均應(yīng)按最后情況填列完整。（3）以賬面余額發(fā)函對方確認(rèn)相符后又進行了調(diào)整；（4）工程類公司未函證合同金額；（5）替代測試浮于表面（涉及所有往來賬），未結(jié)合合同記錄、出庫記錄、運輸記錄等進行檢查；期后回款情況未檢查也未說明原因（涉及所有往來賬）；（6）個人回函根據(jù)北注協(xié)的要求應(yīng)加按手?。唬?）確認(rèn)為單項金額重大并單獨計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款（包括其他應(yīng)收款）但未計提壞賬準(zhǔn)備的賬戶未作為組合列報。

12、（8）核銷壞賬的會計處理錯誤：因訴訟或為促使客戶單位回款，但判決或協(xié)商的回款金額小于原賬面掛賬金額，差額部分直接沖銷壞賬準(zhǔn)備，會計處理錯誤，應(yīng)比照債務(wù)重組處理。4、預(yù)付款項：存在預(yù)付的設(shè)備、工程等購置長期資產(chǎn)的款項未重分類調(diào)整。5、存貨：未對制造費用的分配進行測試；未對生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配以及完工產(chǎn)品成本在各品種間的分配進行測試，存貨底稿除實施計價測試和截止測試外就是抄賬；對BOM單中的標(biāo)準(zhǔn)成本認(rèn)識錯誤；索取較多的企業(yè)盤點表加厚底稿不知作何用處；監(jiān)盤結(jié)果未與倉庫賬核對、未倒軋至報表日與財務(wù)賬面核對；監(jiān)盤總結(jié)未說明執(zhí)行監(jiān)盤比例、盤盈盤虧以及盤盈盤虧占比情況；存貨跌價測試選擇資產(chǎn)負(fù)

13、債表日期末的價格計算可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該以存貨預(yù)計可以變現(xiàn)的時點的價格計算可變現(xiàn)凈值。6、可供出售金融資產(chǎn)：在被投資單位派駐了董事也被認(rèn)定為不存在重大影響而將長期股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。7、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款：融資租賃業(yè)務(wù)收到或者支付的保證金、咨詢費應(yīng)該構(gòu)成最低融資租賃收、付款額，但是實際計算時未考慮，影響未確認(rèn)融資租賃費用的金額及內(nèi)含利率的計算。8、長期股權(quán)投資：子公司出現(xiàn)巨額虧損或已資不抵債，但未計提減值準(zhǔn)備。9、固定資產(chǎn)：盤點流于形式，實盤數(shù)量一個筆跡劃下來；權(quán)屬證明從以前的底稿中復(fù)印取得，未重新索取并檢查原件；對于入賬的非新購置資產(chǎn)未按剩余年限計提折舊費用。10、在建工程：盤點

14、照片看已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但仍未轉(zhuǎn)固，應(yīng)按單項工程是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)考慮；索取的竣工驗收資料未與在建工程的轉(zhuǎn)固進行核對，對推遲轉(zhuǎn)固視而不見；利息資本化金額未考慮扣除未動用的借款產(chǎn)生的利息或投資收益；工程已超過建設(shè)合同中工期很長時間未完工，未追查其原因。11、長、短期借款：與企業(yè)信用報告金額不符，存在由于銀行原因未及時登記到時信用報告中，但未索取銀行對此的說明；信用報告也未對對外擔(dān)保情況進行檢查。12、應(yīng)付票據(jù)：票據(jù)融資現(xiàn)金流量表列報錯誤。13、應(yīng)付賬款：對暫估應(yīng)付款未檢查暫估金額的正確性。14、應(yīng)付職工薪酬：審定表的貸方發(fā)生額與計提分配表的審定發(fā)生額不勾稽。15、應(yīng)交稅費：應(yīng)交企業(yè)所得稅

15、貸方發(fā)生額與當(dāng)期所得稅費用未進行勾稽；應(yīng)交增值稅期末余額與增值稅申報表的未交增值稅不符未查明原因；應(yīng)交個人所得稅與工資費用明顯不勾稽未查找原因。16、應(yīng)付利息：大月末應(yīng)為期后11天，錯算為10天；整個期間的利息費用未與相關(guān)科目核對。17、營業(yè)收入、營業(yè)成本：（1）收入確認(rèn)時點不對，如采用DDU、DDP結(jié)算模式的，均是貨物交給購貨方才能確認(rèn)銷售的實現(xiàn)，而底稿中仍在按離岸作為收入確認(rèn)時點；（2）收入確認(rèn)未對發(fā)運情況進行檢查；（3）月度間毛利率分析，僅羅列了各月的數(shù)據(jù)，未對重大波動進行分析，主營業(yè)務(wù)收入前五大客戶的分析，僅羅列了各期前五大客戶，未見對本期與上期差異進行分析。部分項目對毛利率變動只作簡

16、單解釋，未見對該解釋的正確性進行檢查；（4）與同行業(yè)的比較程序缺失。應(yīng)對同行業(yè)公司情況、行業(yè)分析資料等進行對比分析、對公司的產(chǎn)能進行分析等。（5）截止性測試檢查的原始憑證與公司披露的會計政策不符。如：某公司收入確認(rèn)政策為“國內(nèi)銷售在客戶簽收后確認(rèn)，國外銷售在貨物交付運輸后確認(rèn)”，項目組在進行收入截止性，審閱的是出庫單，而出庫單并不是公司銷售確認(rèn)的依據(jù)。（發(fā)生測試也存在同樣的問題，同時應(yīng)復(fù)印部分收入確認(rèn)單據(jù)在底稿中，完整地抽查）。（6）截止性測試差異未調(diào)整也未說明原因。如：某公司主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生測試底稿顯示，2014年12月確認(rèn)收入60萬元，相應(yīng)的出庫單顯示出庫時間為2015年1月，存在截止測試

17、錯誤，未進行跨期調(diào)整，也未在底稿說明不進行調(diào)整的原因和理由。（個人認(rèn)為如該業(yè)務(wù)對收入、利潤影響不大，說明下不調(diào)整原因就行了，但存在既然已發(fā)現(xiàn)截止性測試差異，是否需要擴大測試范圍的問題）。（7）對收入確認(rèn)依據(jù)的各原始證據(jù)不吻合現(xiàn)象未實施進一步審計程序：如：某公司銷售收入確認(rèn)政策：公司銷售的商品，如需安裝調(diào)試，在貨物發(fā)至客戶指定地點安裝調(diào)試完成并取得客戶出具的驗收報告后確認(rèn)商品銷售收入實現(xiàn)；如無需安裝調(diào)試的商品，在貨物發(fā)至客戶指定地點并取得客戶簽字或蓋章確認(rèn)的貨物接收回執(zhí)單后確認(rèn)收入實現(xiàn)。底稿中記錄信息顯示多項收入的客戶驗收報告名稱與銷售合同簽訂及發(fā)票開具單位不是同一單位，有的設(shè)備與合同上名稱不同，企業(yè)做了說明，項目組也在應(yīng)收賬款函證時函證了應(yīng)收賬款的期初金額、本期增加額、本期減少額和期末余額、項目完成金額、合同號、合同金額、項目進度、