中稅網(wǎng)11月 2015年終決算前財稅規(guī)劃和調(diào)整

1、2015年終決算前財稅年終決算前財稅規(guī)劃和調(diào)整規(guī)劃和調(diào)整陳衛(wèi)萍陳衛(wèi)萍 課題的邏輯關(guān)系課題的邏輯關(guān)系 結(jié)算結(jié)算-會計概念、財務(wù)結(jié)果、公司會計概念、財務(wù)結(jié)果、公司業(yè)績、當年年終業(yè)績、當年年終-彈性彈性 匯算匯算-稅務(wù)概念、稅務(wù)結(jié)果、稅收稅務(wù)概念、稅務(wù)結(jié)果、稅收成本、稅務(wù)風險、當年不終成本、稅務(wù)風險、當年不終-剛性剛性 國企改革進一步深化國企改革進一步深化混合制改造混合制改造 活躍的資本市場活躍的資本市場 資本交易、重組改制、股權(quán)交易日資本交易、重組改制、股權(quán)交易日 益普遍復(fù)雜的交易形式，深難多變益普遍復(fù)雜的交易形式，深難多變的得稅收法規(guī)的得稅收法規(guī) 促進就業(yè)、稅制改革促進就業(yè)、稅制改革 眾多的稅收

2、優(yōu)惠眾多的稅收優(yōu)惠 試結(jié)算試結(jié)算? 試試結(jié)算與匯算清繳結(jié)算與匯算清繳 以試結(jié)算的思路對企業(yè)的全年稅收以試結(jié)算的思路對企業(yè)的全年稅收工作做一個總結(jié)，對匯算結(jié)果做一工作做一個總結(jié)，對匯算結(jié)果做一個安排個安排2015年匯算清繳不可不注意的幾件年匯算清繳不可不注意的幾件事事1 稅收環(huán)境的巨變稅收環(huán)境的巨變國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2015年第年第19號號全面全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版版 稅務(wù)稅務(wù)總局于總局于2014年年6月開始開發(fā)增月開始開發(fā)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將包括增值值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將包括增值稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票納入管理范

3、圍納入管理范圍，同時實現(xiàn)購銷單位、同時實現(xiàn)購銷單位、 貨物品名等發(fā)票全要素信息自動實貨物品名等發(fā)票全要素信息自動實時采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電時采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電子底賬庫，依托電子底賬自動比對子底賬庫，依托電子底賬自動比對每一張申報抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)每一張申報抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)票內(nèi)容的真實性一覽無余票內(nèi)容的真實性一覽無余。所有增所有增值稅納稅人都要利用自己唯一的納值稅納稅人都要利用自己唯一的納稅人識別號在系統(tǒng)注冊，每一張增稅人識別號在系統(tǒng)注冊，每一張增值稅發(fā)票都只能從這個系統(tǒng)開出，值稅發(fā)票都只能從這個系統(tǒng)開出，系統(tǒng)里查不到的就是假發(fā)票。系統(tǒng)里查不到的就是假發(fā)票。 自自2015年

4、年1月月1日起，對新認定的日起，對新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。納稅人推行新系統(tǒng)。 具體來說，一般納稅人銷售貨物、具體來說，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系系 統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車（舊人和小規(guī)模

5、納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)，通過新系機動車除外）零售業(yè)務(wù)，通過新系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 注意：注意：小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后后，而是，而是可以通過專用設(shè)備自行開可以通過專用設(shè)備自行開具具3%的增值稅專用發(fā)票。這是一的增值稅專用發(fā)票。這是一種嚴重誤讀。國家稅務(wù)總局種嚴重誤讀。國家稅務(wù)總局2014年第年第73號公告并未授權(quán)小規(guī)模納號公告并未授權(quán)小規(guī)模納稅人通過專用設(shè)備自行開具增值稅稅人通過專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票 簡政放權(quán)簡政放權(quán)，大力大力削減削減行政審批事項行政審批事項 稅總發(fā)稅總發(fā)201574號：國家稅號：國家

6、稅務(wù)總局關(guān)于公開稅務(wù)行政審批事項務(wù)總局關(guān)于公開稅務(wù)行政審批事項等相關(guān)工作的公告（國家稅務(wù)總等相關(guān)工作的公告（國家稅務(wù)總局公告局公告2014年第年第10號）公布的號）公布的87項稅務(wù)行政審批事項中項稅務(wù)行政審批事項中，只有只有7項項行政許可予以行政許可予以保留保留，將將2014年年10號公告與稅總發(fā)號公告與稅總發(fā)201574號和號和2015年年58號公告相比較，用排除號公告相比較，用排除 法確認法確認10號公告剩余的需要審批號公告剩余的需要審批的事項。的事項。 后續(xù)管理后續(xù)管理成為成為稅收征管的主要方法稅收征管的主要方法 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思路是在納稅人自

7、主納稅申報、備案路是在納稅人自主納稅申報、備案,并承擔相應(yīng)的法律責任的前提下并承擔相應(yīng)的法律責任的前提下,稅務(wù)機關(guān)以風險管理為導(dǎo)向稅務(wù)機關(guān)以風險管理為導(dǎo)向,以企以企業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手,以項目以項目管理為核心管理為核心,依托信息化依托信息化管管理對納理對納 稅稅人履行人履行稅收稅收義務(wù)情況進行稅收風義務(wù)情況進行稅收風險評價險評價,找出企業(yè)所得稅征管的風找出企業(yè)所得稅征管的風險點險點,并通過日常稅源監(jiān)控、年度并通過日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評估、稽查、聯(lián)評聯(lián)查檢查、納稅評估、稽查、聯(lián)評聯(lián)查等手段有針對性地實施企業(yè)所得稅等手段有針對性地實施企業(yè)所得稅后續(xù)管理后續(xù)管理。 稅

8、總發(fā)稅總發(fā)2015104號號國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)推進稅務(wù)稽查隨機抽局關(guān)于印發(fā)推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案的通知查實施方案的通知 隨機搖號隨機搖號的結(jié)果：的結(jié)果：從從理論上說，任理論上說，任何一戶納稅人都有可能被選為待查何一戶納稅人都有可能被選為待查對象，納稅人再也無需千方百計找對象，納稅人再也無需千方百計找關(guān)系不被選中，同時也可能在不經(jīng)關(guān)系不被選中，同時也可能在不經(jīng)意間就被意間就被選中選中。但但方案要求，分級方案要求，分級分類確定抽查對象和主體分類確定抽查對象和主體，從稅務(wù)從稅務(wù)稽查對象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異稽查對象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。常對象名錄庫中隨機抽取

9、。納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別：納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別： 納稅評估管理辦法（試行）納稅評估管理辦法（試行） （國稅發(fā)（國稅發(fā)【20052005】4343號）號） 稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程 （國稅發(fā)（國稅發(fā)【20092009】157157號）號）納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別正確做法正確做法 企業(yè)財務(wù)人員必須依法定程序、嚴肅企業(yè)財務(wù)人員必須依法定程序、嚴肅謹慎對待：謹慎對待： （1）法律未規(guī)定的義務(wù)，不予解釋和）法律未規(guī)定的義務(wù)，不予解釋和提供；提供； （2）法律規(guī)定的義務(wù)，必須履行；）法律規(guī)定的義務(wù)，必須履行； （3）法律規(guī)定的權(quán)利，必須知曉和使）法律規(guī)定的權(quán)利，必須知曉和使用。用。 放棄對關(guān)

10、系的高度依賴，拋棄一切僥放棄對關(guān)系的高度依賴，拋棄一切僥幸心理幸心理 評定評定及公布及公布納稅信用納稅信用-國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局公告局公告2014年年40號號 昌導(dǎo)昌導(dǎo)“讓守信者一路暢通、讓失信讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行者寸步難行”理念理念 稅信貸與失信懲戒稅信貸與失信懲戒 2 20152 2015匯算清繳新政策匯算清繳新政策 財稅財稅【20152015】116116 1 1 固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊 財稅財稅20152015106106號號 財稅財稅201420147575號號 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第6868號號 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總

11、局公告20142014年第年第6464號號 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號號 2 2 商業(yè)健康保險個人所得稅商業(yè)健康保險個人所得稅 財稅財稅201520155656號號 3 3 進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍優(yōu)惠政策范圍 財稅財稅201599201599號號 財稅財稅201596201596號號 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第6161號號 個體工商戶的運用個體工商戶的運用 4 4 對化肥恢復(fù)征收增值稅對化肥恢復(fù)征收增值稅 財稅財稅201520159090號號 財稅財稅201520159797號號

12、 5 5 關(guān)于納稅人認定或登記為一般納關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題稅人前進項稅額抵扣問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第5959號號 6 6 物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策 財稅財稅201520159898號號 7 7 境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行 支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4747號號 8 8 個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 財稅財稅20152

13、0153939號號 9 9 企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題企業(yè)所得稅問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第1616號號 10 10 非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題有關(guān)征管問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3333號號 1111 企業(yè)工資薪金和職工福利費等企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題支出稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3 34 4號號 12 12 資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題征管問題 國家

14、稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4040號號 13 13 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題人員個人所得稅征收管理問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第5252號號 3 稅務(wù)風險預(yù)警指標稅務(wù)風險預(yù)警指標 稅負指標稅負指標如增值稅稅負率如增值稅稅負率 =【年度銷項稅額合計年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售免抵退貨物銷售額額17%-（年度進項稅額合計（年度進項稅額合計- 年度進年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額年初留抵稅額-年末留年末留抵稅額）抵稅額）】【】【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷

15、售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退貨物銷售額免抵退貨物銷售額】100%。企業(yè)所得稅稅負率企業(yè)所得稅稅負率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額營業(yè)收入營業(yè)收入預(yù)警參考預(yù)警參考 收入類項目收入類項目調(diào)整技巧調(diào)整技巧一一、企業(yè)納稅時點的準確把握、企業(yè)納稅時點的準確把握 案例案例1 1 貨到碼頭票開了貨到碼頭票開了 基本問題一基本問題一 會計收入與稅法會計收入與稅法“收入收入” 基本問題二基本問題二 不同稅種的納稅義務(wù)同步不同稅種的納稅義務(wù)同步 案例案例生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售合同，約定收到款發(fā)貨。乙于合同，約定收到款發(fā)貨。乙于2013

16、2013年年1212月月2020日付款，但由于甲方設(shè)備日付款，但由于甲方設(shè)備故障直至故障直至20142014年年3 3月月1010日才發(fā)貨。日才發(fā)貨。請問甲應(yīng)在請問甲應(yīng)在1313年還是年還是1414年確認收入年確認收入？增值稅納稅義務(wù)時間是什么時候？增值稅納稅義務(wù)時間是什么時候？案例案例某專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按合同某專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按合同約定收取約定收取30%30%預(yù)收款后才能組織生預(yù)收款后才能組織生產(chǎn)，產(chǎn)，20132013年年8 8月月3 3日，該企業(yè)收到乙日，該企業(yè)收到乙企業(yè)預(yù)付的企業(yè)預(yù)付的9090萬元設(shè)備款，萬元設(shè)備款，20142014年年5 5月月1010日商品發(fā)出時收取日商品發(fā)出時收

17、取60%60%貨款貨款180180萬元，保留萬元，保留10%10%質(zhì)保尾款于一質(zhì)保尾款于一年后才收到。請問該企業(yè)如何確認年后才收到。請問該企業(yè)如何確認收入收入？國稅函國稅函20082008875875號號（二）符合上款收入確認條件，采（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：2. 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。出商品時確認收入。增值稅實施細則第三十八條增值稅實施細則第三十八條（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, ,為為貨物發(fā)出

18、貨物發(fā)出的當天的當天, ,但生產(chǎn)銷售生但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過產(chǎn)工期超過1212個月的大型機械設(shè)備、個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物船舶、飛機等貨物, ,為收到預(yù)收款為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當或者書面合同約定的收款日期的當天天; ;分期收款銷售的納稅義務(wù)時間分期收款銷售的納稅義務(wù)時間開票、收款開票、收款 2 2 提供服務(wù)納稅義務(wù)時間提供服務(wù)納稅義務(wù)時間 案例案例7 7 某安裝有限公司某安裝有限公司20142014年年1111月月接受一項安裝勞務(wù)，合同約定于接受一項安裝勞務(wù)，合同約定于20152015年年2 2月月5 5日完工，安裝結(jié)束后日完工，安裝結(jié)束后5 5日內(nèi)付款。合同金

19、額為日內(nèi)付款。合同金額為100100萬元，萬元，相關(guān)成本為相關(guān)成本為5050萬元，到萬元，到1212月月3131日累日累計完成安裝工作量的計完成安裝工作量的70%70%，該筆勞，該筆勞 按會計準則規(guī)定會計核算應(yīng)在：按會計準則規(guī)定會計核算應(yīng)在：20132013年度按完工進度確認年度按完工進度確認7070萬元收萬元收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)入，同時結(jié)轉(zhuǎn)70%70%的成本，的成本，20142014年年度確認度確認3030萬元收入同時結(jié)轉(zhuǎn)萬元收入同時結(jié)轉(zhuǎn)30%30%的的成本。成本。 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、

20、飛機等，以及從事建設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供 勞務(wù)等，持續(xù)時間超過勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個月的，個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。的工作量確認收入的實現(xiàn)。國稅函國稅函20082008875875號號二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果務(wù)交易的結(jié)果能夠能夠可靠估計的，應(yīng)可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確采用完工進度（完工百分比）法確確認提供勞務(wù)收入。確認提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能

21、夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：靠估計，是指同時滿足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 2.2.交易的完工進度能夠可靠地確交易的完工進度能夠可靠地確定；定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠本能夠可靠地核算?？煽康睾怂恪＃ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：定，可選用下列方法：1.1.已完工作的測量；已完工作的測量；2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受

22、勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。當期勞務(wù)成本。 三三 注意特殊收入形成注意特殊收入形成 注意：視同銷售的判定注意：視同銷售的判定

23、視同銷售的財稅協(xié)調(diào)視同銷售的財稅協(xié)調(diào) 視同銷售的收入金額視同銷售的收入金額 1 1 非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 2 2 用于市場推廣或銷售視同銷售收用于市場推廣或銷售視同銷售收入入 3 3 用于交際應(yīng)酬視同銷售收入用于交際應(yīng)酬視同銷售收入 4 4 用于職工獎勵或福利視同銷售收用于職工獎勵或福利視同銷售收入入 5 5 用于股息分配視同銷售收入用于股息分配視同銷售收入 6 6 用于對外捐贈視同銷售收入用于對外捐贈視同銷售收入 7 7 用于對外投資項目視同銷售收入用于對外投資項目視同銷售收入 8 8 提供勞務(wù)視同銷售收入提供勞務(wù)視同銷售收入 累計折扣及累計折扣及銷售返利

24、收入銷售返利收入 平銷返利的判定平銷返利的判定 案例案例1A公司為超市公司為超市B的供應(yīng)商，雙的供應(yīng)商，雙方協(xié)商每月末，方協(xié)商每月末，A根據(jù)根據(jù)B的銷售業(yè)的銷售業(yè)績按績按3%到到6%給予銷售返利，給予銷售返利，2014年年10月，月，B收到收到A返利返利20萬元，萬元，同時收到同時收到A交付的每月每戶的促銷、交付的每月每戶的促銷、保潔等費用保潔等費用2000元。元。 國稅發(fā)國稅發(fā)1997167 國稅發(fā)國稅發(fā)2004136國稅函國稅函2006 12792006 1279 四四 注意收入調(diào)整后的財務(wù)表現(xiàn)注意收入調(diào)整后的財務(wù)表現(xiàn) 五五、利息、租金、特許權(quán)使用費收、利息、租金、特許權(quán)使用費收入入的調(diào)整

25、的調(diào)整 租金收入租金收入 租金的判定：案例：租倉庫租金的判定：案例：租倉庫納稅義務(wù)時間：納稅義務(wù)時間：所得稅法實施條例所得稅法實施條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 、 先付租金先付租金的的日期確認日期確認收入的實現(xiàn)收入的實現(xiàn)。 國稅函國稅函2010 792010 79第一條關(guān)于租

26、金收入第一條關(guān)于租金收入確認問題確認問題根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第十九條的第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入租金收入應(yīng)按應(yīng)按交易合交易合同或協(xié)議規(guī)定同或協(xié)議規(guī)定的的承租人應(yīng)付租金的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入日期確認收入 的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定議中規(guī)定租賃期限跨年度租賃期限跨年度，且租金且租金提前一次性支付的提前一次性支付的，根據(jù)根據(jù)實施條實施條例例第九條規(guī)定的收入與費用配比第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收原則，出租人可對

27、上述已確認的收入，入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入關(guān)年度收入。 分期付租分期付租 營業(yè)稅條例實施細則營業(yè)稅條例實施細則 第二十五第二十五條納稅人提供條納稅人提供建筑業(yè)或者建筑業(yè)或者租賃業(yè)租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的的當天。當天。特殊租金收入特殊租金收入無租使用和免收租金問題無租使用和免收租金問題 免租與無租的區(qū)別免租與無租的區(qū)別免租使用與無租使用的免租使用與無租使用的營業(yè)稅營業(yè)稅 免租使用與無租使用的所得稅免租使用與無租使用的所得稅 免租使用的所得稅免租使用的所得稅 企業(yè)所

28、得稅法實施條例第十九企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第六條第企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！?無租使用所得稅無租使用所得稅 關(guān)聯(lián)方判斷關(guān)聯(lián)方判斷 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法 第三十六條第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的中

29、國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)稅務(wù) 機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或不符合獨立交

30、易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。整。 確實無租確實無租的折舊與房產(chǎn)稅扣除的折舊與房產(chǎn)稅扣除 轉(zhuǎn)租問題轉(zhuǎn)租問題案例：某市場運營企業(yè)，將租來一案例：某市場運營企業(yè)，將租來一棟樓重新裝修，并用于鋪面出租，棟樓重新裝修，并用于鋪面出租，請問該企業(yè)取得的租金收入應(yīng)如請問該企業(yè)取得的租金收入應(yīng)如何繳稅？何繳稅？（3 3）企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅 收到房租計收到房租計入入其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入收入，支，支付的房租允許稅前扣除付的房租允許稅前扣除。補充補充：關(guān)于押金的營業(yè)稅：關(guān)于押金的營業(yè)稅 關(guān)于轉(zhuǎn)供電關(guān)

31、于轉(zhuǎn)供電 關(guān)于空調(diào)費關(guān)于空調(diào)費 “補貼收入補貼收入”的財稅處理的財稅處理 首先厘清首先厘清“補貼補貼”性質(zhì)搞清楚是財性質(zhì)搞清楚是財政撥款、政府補助還是返還政撥款、政府補助還是返還 厘清的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)厘清的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關(guān)系時的身份。發(fā)生關(guān)系時的身份。 如果政府是以市場交易者的身份如果政府是以市場交易者的身份出現(xiàn)，則企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)出現(xiàn)，則企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當作為日?；顒樱_認營業(yè)收入和當作為日?；顒?，確認營業(yè)收入和 營業(yè)成本。營業(yè)成本。 所得稅相關(guān)規(guī)定：所得稅相關(guān)規(guī)定： 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號號 政府補助的會計處理

32、政府補助的會計處理 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1616號號政府補助政府補助 不征稅收入的所得稅處理不征稅收入的所得稅處理 財稅財稅【20082008】151151 財稅財稅200987200987、 財稅財稅201170201170 注意：任何收入不作為應(yīng)稅收入注意：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。依據(jù)。 關(guān)于政府返還關(guān)于政府返還 返還與補貼返還與補貼 稅收返還稅收返還 會計處理會計處理 原先補貼收入現(xiàn)在營業(yè)外收入原先補貼收入現(xiàn)在營業(yè)外收入 稅法：財稅稅法：財稅【20082008】152152即征即退、先征后退、先征后返即征即退、先征后

33、退、先征后返的各種稅收都屬于應(yīng)稅收入的各種稅收都屬于應(yīng)稅收入 六六、企業(yè)政策性搬遷、企業(yè)政策性搬遷自查自查 搬遷類型：政策性搬遷和非政策性搬遷類型：政策性搬遷和非政策性搬遷搬遷 企業(yè)所得稅管理辦法：企業(yè)所得稅管理辦法： 政策性搬遷：國家稅務(wù)總局公告政策性搬遷：國家稅務(wù)總局公告20122012年年4040號（國稅函號（國稅函2009 1182009 118） 非政策性搬遷：無特殊規(guī)定非政策性搬遷：無特殊規(guī)定 兩者差別：按照國家稅務(wù)總局公告兩者差別：按照國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第4040號號對政策性搬遷所做出對政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要區(qū)的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要

34、區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補償收入償收入與搬遷支出與搬遷支出，不立即，不立即納入納入當當年度年度應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得，而是在搬遷，而是在搬遷結(jié)束后結(jié)束后，單獨確認搬遷所得單獨確認搬遷所得；二是，搬遷期；二是，搬遷期限最長限最長不超過不超過五年；三是，五年；三是，搬遷所搬遷所得一次納入完成當期、損失一次或得一次納入完成當期、損失一次或 分三年計入。四企分三年計入。四企業(yè)以前年度發(fā)生業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損尚未彌補的虧損彌補期彌補期，搬遷期間，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 風險一：風險一：4040號公告適用條件號公告適用條件 政策性搬

35、遷條件政策性搬遷條件-并非所有政府主并非所有政府主導(dǎo)的搬遷都是政策性搬遷導(dǎo)的搬遷都是政策性搬遷 4040號公告列舉了號公告列舉了，企業(yè)由于下列需，企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一） 國防和外交的需要；（二）由政府國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織設(shè)施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、

36、社會福利、市政公用等文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照要；（五）由政府依照中華人民中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；等地段進行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。公共利益的需要。 其其次次第四條第四條 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，求，就政策性搬遷就政策性搬遷過程中涉及的搬過

37、程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù) 處理、搬遷所得等所得稅征收管理處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 單獨稅務(wù)管理單獨稅務(wù)管理 涉及：涉及：應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得的處理方法的處理方法 搬遷收入搬遷收入、搬遷支出搬遷支出、搬遷資產(chǎn)搬遷資產(chǎn)、 搬遷收入搬遷收入 第五條第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬企

38、業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。 注意：注意：1 1 財稅財稅201170201170號號 2 2 資產(chǎn)處置收入中的存貨處置收入資產(chǎn)處置收入中的存貨處置收入 4040號公告號公告第七條第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處企業(yè)搬遷資產(chǎn)處 置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷由于搬遷處置存貨處置存貨而取得的收入，而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入

39、進行應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，所得稅處理，不作為不作為企業(yè)搬遷收入。企業(yè)搬遷收入。 搬遷支出搬遷支出 第九條第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括 安置職工實際發(fā)生的費用、停工期安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。遷相關(guān)的費用。 注意：部分搬遷注意：部分搬遷 第十條第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于

40、搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的 凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。資產(chǎn)處置支出。 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 ： 第十一條第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實施凈值按企業(yè)所得稅法及其實施

41、條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷 的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。 第十二條第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。舊或攤銷。 第十三條第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的地，采取土地

42、置換的，換入土地的計稅成本計稅成本按被征用土地的凈值按被征用土地的凈值，以，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實施條例按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷。規(guī)定年限攤銷。 第十四條第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。限。 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)

43、生的購置資產(chǎn)支出購置資產(chǎn)支出，不得不得從從搬遷收入中扣除。搬遷收入中扣除。 注意：注意：企業(yè)搬遷的現(xiàn)金壓力企業(yè)搬遷的現(xiàn)金壓力 搬遷期滿判定搬遷期滿判定 第十七條第十七條 下列情形之一的，為搬下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的年完成搬遷的;（二）從搬遷開始，（二）從搬遷開始，搬遷時間滿搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）年（包括搬遷當年度）的年度。的年度。 以前年度虧損期延長：以前年度虧損期延長： 第二十一條第二十一條

44、 企業(yè)以前年度發(fā)生尚企業(yè)以前年度發(fā)生尚 未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營無所得無所得的，從搬遷年的，從搬遷年度度次年起，至搬遷完成年度前一年次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。 單獨核算單獨核算單獨設(shè)置賬套？單獨設(shè)置賬套？ 扣除類調(diào)整規(guī)劃扣除類調(diào)整規(guī)劃 收入形成關(guān)系規(guī)劃收入形成關(guān)系規(guī)劃 案例案例1：子弟學(xué)校學(xué)生轉(zhuǎn)交地方：子弟學(xué)校學(xué)

45、生轉(zhuǎn)交地方 案例案例2：軍民共建：軍民共建 案例案例3：包稅合同（土地出售）：包稅合同（土地出售） 案例案例4：高爾夫會員卡：高爾夫會員卡 案例案例5：代個人承擔的個稅：代個人承擔的個稅 案例案例6 6：車禍賠償：車禍賠償 3主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整與規(guī)劃主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整與規(guī)劃 主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)生成方法生成方法案例：服裝廠的衣服成本案例：服裝廠的衣服成本 稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查中的主營業(yè)務(wù)成本中的主營業(yè)務(wù)成本 國稅發(fā)國稅發(fā)200985號：關(guān)于加強稅號：關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見各種征管促進堵漏增收的若干意見各地要切實做好企業(yè)所得稅匯算清繳地要切實做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核

46、工作，提高年度申報質(zhì)量，申報審核工作，提高年度申報質(zhì)量， 及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認真開展納稅評估。要認真開展納稅評估。對連續(xù)三年對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要作為評估的重點。要作為評估的重點。 注意：成本憑證注意：成本憑證2 2、工資薪金扣除調(diào)整規(guī)劃、工資薪金扣除調(diào)整規(guī)劃 工資薪金扣除基本規(guī)定工資薪金扣除基本規(guī)定 新所得稅法實施條例第三十四條新所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合

47、理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準予扣除。準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。雇有關(guān)的其他支出。2 2、工資薪金扣除的調(diào)整規(guī)劃、工資薪金扣除的調(diào)整規(guī)劃 工資薪金扣除基本規(guī)定工資薪金扣除基本規(guī)定 新所得稅法實施條例第三十四條新所得稅法實施條

48、例第三十四條企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準予扣除。準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。雇有關(guān)的其他支出。國稅函國稅函20092009年年3 3號文號文. .“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照，是指企業(yè)按照

49、股東大會、董事會、薪酬委員會或股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定規(guī)定實際發(fā)放實際發(fā)放給員工的工資薪金。給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：確認時，可按以下原則掌握：( (一一) )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資薪金制度；( (二二) )企業(yè)所制訂的工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；符合行業(yè)及地區(qū)水平；( (三三) )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整金是相對固

50、定的，工資薪金的調(diào)整有序進行；有序進行；( (四四) )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。務(wù)。( (五五) )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；或逃避稅款為目的； 工資薪金與勞務(wù)費的區(qū)別工資薪金與勞務(wù)費的區(qū)別國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】 89 89國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號工資薪金發(fā)放時間工資薪金發(fā)放時間跨期發(fā)放的工資獎金能否扣除？跨期發(fā)放的工資獎金能否扣除？20092009年年4 4月月2424日，繆司長答疑：收日，繆司長

51、答疑：收付實現(xiàn)制原則付實現(xiàn)制原則20092009年年末，繆司長答疑：年年末，繆司長答疑：1 1月發(fā)月發(fā)放放1212月份工作無需納稅調(diào)整，其月份工作無需納稅調(diào)整，其他時候發(fā)放的只能當期扣除。他時候發(fā)放的只能當期扣除。各省不同規(guī)定：各省不同規(guī)定：匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省份：吉林、河北、大連、浙江、份：吉林、河北、大連、浙江、四川（四川國稅公告四川（四川國稅公告2011 42011 4）、青）、青島島青地稅函青地稅函2010220102號號、蘇州、蘇州明確明確1212月月3131號前發(fā)放才能扣除：號前發(fā)放才能扣除：浙江、上海浙江、上海明確明確1212月月3131號前發(fā)放才

52、能扣除，號前發(fā)放才能扣除，但實際執(zhí)行但實際執(zhí)行1 1月發(fā)放可扣：天津月發(fā)放可扣：天津國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3434號號 個人所得稅：財稅個人所得稅：財稅2001157 辭退補助與個人所得稅辭退補助與個人所得稅“籌劃籌劃” 反不正當競爭補償反不正當競爭補償 財稅財稅2007102 偶爾所得偶爾所得 五險費用調(diào)整規(guī)劃五險費用調(diào)整規(guī)劃 基本保險基本保險 企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門 或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準提取并實際為職工己準提取并實際為

53、職工己經(jīng)繳納經(jīng)繳納的基的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。險費等基本社會保險費，準予扣除。對于對于超出規(guī)定比例繳納超出規(guī)定比例繳納、提而未繳提而未繳和和重復(fù)上繳重復(fù)上繳的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。 注意：為部分職工購買高額問題注意：為部分職工購買高額問題 補充保險調(diào)整規(guī)劃補充保險調(diào)整規(guī)劃 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第三十第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財

54、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。超過標準、提標準內(nèi)，準予扣除。超過標準、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。除。 商業(yè)保險商業(yè)保險 （財稅財稅200927200927號號）的規(guī)定，在本）的規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的企業(yè)任職或者受雇的全體員全體員工支付工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額費，分別在不超過職工工資總額5%5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納

55、稅所得標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?？鄢?。 財稅財稅【20152015】5656 住房公積金調(diào)整規(guī)劃住房公積金調(diào)整規(guī)劃 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)規(guī)定的范圍和標準定的范圍和標準，為職工繳納住房為職工繳納住房公積金公積金，準予扣除準予扣除。 建金管建金管2005520055號號 標準：職工和單位住房公積金的標準：職工和單位住房公積金的繳存比例均為職工繳存比例均為職工上一年上一年度度月平均月

56、平均 工資的工資的5%-12% 5%-12% 繳存住房公積金的月工資基數(shù)，繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的工月平均工資的2 2倍或倍或3 3倍。具體標倍。具體標準由各地根據(jù)實際情況確定。職工準由各地根據(jù)實際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。入工資總額統(tǒng)計的項目計算。職工福利費調(diào)整規(guī)劃職工福利費調(diào)整規(guī)劃風險：稅前扣除與個稅風險：稅前扣除與個稅（一）、職工福利費列支范圍（一）、職工福利費列支范圍案例案例1

57、 1、企業(yè)發(fā)放過節(jié)費、企業(yè)發(fā)放過節(jié)費2 2、高管的交通補貼國稅函、高管的交通補貼國稅函【20062006】245245號國稅發(fā)號國稅發(fā)【19991999】5858號號3 3、為外地員工發(fā)放住房補貼、為外地員工發(fā)放住房補貼4 4、組織員工旅游費用、組織員工旅游費用 5 5、發(fā)放退休人員過節(jié)費、發(fā)放退休人員過節(jié)費 6 6、每月發(fā)放的、每月發(fā)放的“誤餐誤餐”補助費補助費7 7、為高管購買娛樂中心白金卡消費、為高管購買娛樂中心白金卡消費卡卡8 8、總部員工定制工作服費用、總部員工定制工作服費用9 9、節(jié)日發(fā)放的實物、節(jié)日發(fā)放的實物國稅函國稅函2009320093號號 財企財企2009 2422009

58、242福利的個稅問題：福利的個稅問題：國稅發(fā)國稅發(fā)【19981998】155155號號職工教育經(jīng)費調(diào)整規(guī)劃職工教育經(jīng)費調(diào)整規(guī)劃財建財建20063172006317職工教育經(jīng)費開支范圍職工教育經(jīng)費開支范圍財稅財稅2008120081號號 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所得額時扣除。工會經(jīng)費工會經(jīng)費所得稅法實施條例所得稅法實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分，準的部分，準予扣除。予扣除。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2010

59、2010第第2424號號.doc.doc財稅財稅2008120081號號 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所得額時扣除。工會經(jīng)費調(diào)整規(guī)劃工會經(jīng)費調(diào)整規(guī)劃所得稅法實施條例所得稅法實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分，準的部分，準予扣除。予扣除。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010第第2424號號.doc.doc勞動保護支出調(diào)整規(guī)劃勞動保護支出調(diào)整規(guī)劃判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵

60、是：的關(guān)鍵是： (1)(1)勞動保護費勞動保護費是物品是物品而不是現(xiàn)金而不是現(xiàn)金;(2);(2)勞動保護用品是因勞動保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用工作需要而配備的，而不是生活用品品;(3);(3)從數(shù)量上看，能滿足工作需從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支，利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支，而不是在管理費用中開支。至于標而不是在管理費用中開支。至于標 準，一些地方有自己的地方性規(guī)定，準，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請參照當?shù)匾?guī)定執(zhí)行。請參照當?shù)匾?guī)定