金融企業(yè)會(huì)計(jì)chap16 年度決算及財(cái)務(wù)報(bào)告

1、主要內(nèi)容第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉金融企業(yè)年度決算的準(zhǔn)備工作內(nèi)容和年度決算日的主要工作內(nèi)容，了解金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本種類和編制要求，掌握商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要內(nèi)容及編制方法。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算一、年度決算的概述年度決算是金融企業(yè)在會(huì)計(jì)年度終了，辦理結(jié)賬、軋計(jì)損益、編制財(cái)務(wù)報(bào)告工作的總稱。金融企業(yè)通過編制年度決算財(cái)務(wù)報(bào)告，考核本企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營成果、清理財(cái)產(chǎn)、核對賬務(wù)。金融系統(tǒng)內(nèi)部凡獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位（總行、分

2、行、支行）都應(yīng)進(jìn)行年度決算，附屬會(huì)計(jì)核算單位（分理處、營業(yè)所）則應(yīng)當(dāng)以總賬或報(bào)表方式，由管轄行合并進(jìn)行年度決算。金融企業(yè)的年度決算工作包括決算前的準(zhǔn)備工作、決算日的工作、編制決算報(bào)表和決算說明書，決算后的處理四個(gè)階段。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）全面核對內(nèi)外賬務(wù) 金融企業(yè)賬務(wù)涉及很多方面，反映了金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支及內(nèi)外往來等情況。在年終決算前，要對銀行內(nèi)部所有的據(jù)、賬、簿、卡、表進(jìn)行一次全年的檢查和核對，做到賬與賬、賬與款、賬與據(jù)、賬與實(shí)、賬與表，以及內(nèi)外賬務(wù)全面核對相符。 第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（二）清理資金1.清理存

3、款資金2.清理到期貸款和逾期貸款3.清理其他業(yè)務(wù)資金4.清理結(jié)算資金5.清理內(nèi)部資金第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（三）清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資金融企業(yè)的資產(chǎn)除了大量以貨幣資金反映的信貸資產(chǎn)外，還有實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、金銀、各種外幣、有價(jià)單證、固定資產(chǎn)及低值易耗品等。金融企業(yè)應(yīng)對此類資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，與賬面數(shù)進(jìn)行核對相符。如發(fā)現(xiàn)短缺溢余，要查明原因并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 1.清點(diǎn)庫存實(shí)物2.清點(diǎn)固定資產(chǎn)和低值易耗品第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（四）核實(shí)損益1.核實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支（1）利息收支是財(cái)務(wù)收支的主要部分。決算時(shí)，要對各季的利息收支進(jìn)行全面的復(fù)查，包括計(jì)息的范圍、利率的

4、使用、天數(shù)計(jì)算以及賬務(wù)調(diào)整所帶來的積數(shù)調(diào)整等，進(jìn)行復(fù)核和計(jì)算，并與有關(guān)憑證、賬簿核對相符。2.對于金融機(jī)構(gòu)往來收入和支出、手續(xù)費(fèi)及傭金收支、營業(yè)外收支等賬戶進(jìn)行檢查核實(shí)。3.核實(shí)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)開支。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（五）調(diào)整損益賬戶1.計(jì)提應(yīng)付利息年末應(yīng)全部提足本年應(yīng)付利息數(shù)，并把實(shí)付利息從應(yīng)付利息科目中沖銷。2.調(diào)整應(yīng)收利息3.調(diào)整實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)溢缺4.調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)5.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和攤銷，年終應(yīng)按各類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊率提足全年折舊金額；計(jì)算無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷額，并進(jìn)行相應(yīng)處理。6.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金年終應(yīng)對包括貸款在內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，提足各

5、種減值準(zhǔn)備。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準(zhǔn)備工作（六）試算平衡為確保報(bào)表準(zhǔn)確無誤，每年12月間，檢驗(yàn)從年初到11月底為止，總賬各科目的累計(jì)發(fā)生額與11個(gè)月度報(bào)表發(fā)生額加計(jì)核對相符；根據(jù)11月底總賬各科目上年底余額、年初累計(jì)發(fā)生額和月末余額，編11個(gè)月試算表；根據(jù)111月的11份月計(jì)表的借、貸發(fā)生額，按科目匯總加計(jì)，將各科目的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，與上述試算表各科目累計(jì)發(fā)生額逐一核對是否相符。并根據(jù)上年末余額加減本年借、貸方發(fā)生額，看其結(jié)果是否與11月末余額相符；上年末余額、本年發(fā)生額和11月末余額各欄的借方和貸方合計(jì)數(shù)是否各自平衡?？v橫加計(jì)核對中，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，糾正差錯(cuò)。第

6、一節(jié) 金融企業(yè)年度決算三、決算日的工作內(nèi)容我國金融企業(yè)以每年12月31日作為年度決算日，按規(guī)定該日即使適逢例假，也不更改調(diào)整。（一）組織當(dāng)日業(yè)務(wù)全部入賬決算日當(dāng)天，金融機(jī)構(gòu)照常營業(yè)，這一天發(fā)生的全部賬務(wù)應(yīng)于當(dāng)日全部入賬。辦妥票據(jù)交換及托收入賬、及時(shí)處理異地結(jié)算業(yè)務(wù)、辦妥交換差額清算和存放中央銀行款項(xiàng)、現(xiàn)金收付全部入賬并及時(shí)處理并軋平當(dāng)日賬務(wù)。（二）檢查各項(xiàng)庫存結(jié)算日營業(yè)終了，應(yīng)對現(xiàn)金、金銀、外幣、有價(jià)證券、實(shí)物進(jìn)行一次全面核對，保證賬款、賬實(shí)相符。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算三、決算日的工作內(nèi)容（三）調(diào)整金銀和外匯買賣記賬價(jià)格決算日，應(yīng)將金銀和各種外幣買賣賬戶余額，根據(jù)年末日牌價(jià)折算成人民幣余額，

7、其差額以其他業(yè)務(wù)收支和匯兌損益科目列賬處理。（四）調(diào)整賬務(wù)將遺留的待處理的賬務(wù)在決算日全部調(diào)整入賬，凡應(yīng)計(jì)入本年收入、支出和費(fèi)用的，必須列入本年賬內(nèi)。（五）結(jié)轉(zhuǎn)損益決算日營業(yè)終了，應(yīng)將各損益科目各賬戶最后余額，分別結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。結(jié)賬后，損益類各賬戶應(yīng)無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇坑囝~在貸方表示盈利，反之為虧損。（六）辦理新舊賬簿結(jié)轉(zhuǎn)第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、金融企業(yè)財(cái)務(wù)概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及基本組成金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）是金融企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、金融企業(yè)財(cái)務(wù)概述（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的類

8、別1.按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分類，可分為靜態(tài)報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表和聯(lián)結(jié)報(bào)表。2.按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為經(jīng)營成果報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況報(bào)表。 3.按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間分類，可以分為月份會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。4.按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主從關(guān)系分類，可分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。5.按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的單位分類，可分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告二、金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求1.以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎(chǔ)2.數(shù)據(jù)來源真實(shí)可靠3.內(nèi)容全面完整4.編報(bào)口徑一致5.報(bào)送及時(shí)第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

9、（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式及編制方法1.商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的格式及編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上通常采用報(bào)告式和賬戶式兩種：四、利潤表的編制（一）利潤表的概念（二）利潤表的格式及編制方法利潤表是通過一定表格來反映金融企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤表一般有兩種格式：一種是單步式利潤表；一種是多步式利潤表。第二節(jié) 金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映會(huì)計(jì)主體一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表現(xiàn)企業(yè)獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物能力的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金

10、流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。（二）現(xiàn)金流量表的格式及編制方法編制現(xiàn)金流量表，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有直接法和間接法兩種。第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式及編制說明以商業(yè)銀行為例說明所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式及編制說明。1.商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式：2.商業(yè)銀行所有

11、者權(quán)益變動(dòng)表的編制說明：第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式及編制說明以商業(yè)銀行為例說明所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式及編制說明。1.商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式：2.商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制說明：第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋說明。作為會(huì)計(jì)表的補(bǔ)充，它有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少包括以下內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基準(zhǔn)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明（二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（三）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明（四）或有事項(xiàng)的說明第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明（七）重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及其出售的說明（八）企業(yè)合并、分立的說明（九）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書二、財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書是對金融企業(yè)一定會(huì)計(jì)期