收入費用和利潤管理概論(共59頁).ppt

1、1第十一章收入、費用和利潤第十一章收入、費用和利潤2n主要內(nèi)容主要內(nèi)容n收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述 n利潤總額的形成利潤總額的形成n所得稅費用所得稅費用n凈利潤及其分配凈利潤及其分配3n11.1 11.1 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述n11.1.1 11.1.1 收入收入n1.1.收入的定義收入的定義收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖鲋行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。n日?；顒尤粘；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，：企業(yè)為完成其經(jīng)營目

2、標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關的其他活動。以及與之相關的其他活動。n如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入（主營業(yè)務收入）。賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入（主營業(yè)務收入）。4n另外另外, ,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動經(jīng)常性活動相關的其他活動：n如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形

3、資產(chǎn)如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權（其他業(yè)務收入）所形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)使用權（其他業(yè)務收入）所形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。；成收入。；n用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟利益的用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟利益的凈流入也構(gòu)成收入。凈流入也構(gòu)成收入。n收入準則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡收入準則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認條件和計量。資產(chǎn)使用權收入的確認條件和計量。5n2.收入的分類收入的分類n狹義收入狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。包括營業(yè)收入和投資收益。n（1）營業(yè)收入是指企業(yè)在從

4、事銷售商品、提供勞務和讓）營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入；渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入；n（2）投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得）投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額），的凈收入（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入。其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入。n 廣義收入廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動公允價值變動收益收益和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入。n公允價值變動收益公允價值變動

5、收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。成的收益。n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入。是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入。6n11.1.2 費用費用n1.費用的定義費用的定義 費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。n狹義費用狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。生的耗費。n廣義費用廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所

6、有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產(chǎn)減少或負債增加。不包括與所有者分配等有關的資產(chǎn)減少或負債增加。7n2.費用的分類費用的分類n狹義費用狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。包括營業(yè)費用和投資損失。n營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務費用；用和財務費用；n投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。n廣義費用廣義費用可以分為本年可以分為本年稅前費用稅前費用和和所得稅所得稅兩部

7、分。兩部分。n本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。8n公允價值變動損失公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；成的損失；n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。n所得稅費用所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。9n3.費用、

8、成本、支出的關系費用、成本、支出的關系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。n（1）成本概念有廣義和狹義之分。）成本概念有廣義和狹義之分。n廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。應發(fā)生的價值犧牲。（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）n狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生各種耗費。生各種耗費。n支出支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、是指各項資產(chǎn)的

9、減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權益性支出費用性支出和權益性支出。10n償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務的是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；n成本性支出成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；n費用性支出費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；起費用增加的支出，使資

10、產(chǎn)與利潤同時減少；n權益性支出權益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權益項目減少的支出，使資產(chǎn)與起除利潤以外其他所有者權益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權益同時減少。所有者權益同時減少。11n（2）支出與費用、成本之間的關系可以概括為：）支出與費用、成本之間的關系可以概括為：n支出支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；出，還包括其他支出；n費用費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中

11、還包括未形成支出的耗費，如預提利息費用；然而費用中還包括未形成支出的耗費，如預提利息費用；n成本成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費，如預提大修理費。成本中也包括未形成支出的耗費，如預提大修理費。12n11.1.3 利潤利潤n利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。也稱為凈利潤或凈收益。n從狹義的收入、費用來講從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。以及其他直接計入損益的利得、損失。n從廣義的收入、費用來講從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差

12、額。，利潤是指收入與費用的差額。n利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。n稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤也稱利潤總額；n稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。13n11.2 11.2 營業(yè)收入營業(yè)收入n營業(yè)收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入營業(yè)收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入n工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入包括：工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入包括：n 銷售商品、自制半成品取得的收入銷售商品、自制半成品取得的收入n 的供代制、代修等工業(yè)性勞務取得的收入的供代制、代修等工業(yè)性勞務取得的收入n11.2.

13、1 11.2.1 商品銷售收入商品銷售收入n1.1.銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認n銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確認：認：n企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；有對已售出的商品實施有效控制；n收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；n相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

14、的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量14n(1)(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方方n風險風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報報酬酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風

15、險和報酬已移出該企業(yè)。意味著該商品所有權上的風險和報酬已移出該企業(yè)。n判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了買方，需要視不同情況而定：買方，需要視不同情況而定：n大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。易。15n下列兩種情況下，下列兩種情況下，商品所有權上的主要風險和報酬并未商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。n企業(yè)將企業(yè)將所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但所

16、有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，n比如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負責安裝比如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負責安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認收入。有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認收入。n銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。16n(2)(2)企

17、業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。也沒有對已售出的商品實施控制。n企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。的銷售收入。n例例1.1.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙

18、企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補充協(xié)定，單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。年后再把這批商品買回，即售后回購。n這種情況下，甲企業(yè)實際上對已售的商品還擁有與所有權這種情況下，甲企業(yè)實際上對已售的商品還擁有與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，所以不滿足第二條，不能確認收入。相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，所以不滿足第二條，不能確認收入。17n(3)(3)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n(4)(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)n一般來

19、說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)一般來說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。n但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，這種情況，就不滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不能確認這種情況，就不滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不能確認收入。收入。18n(5)(5)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠

20、地計量n例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。預收的貨地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。預收的貨款作為負債（預收賬款）處理?？钭鳛樨搨A收賬款）處理。19n11.2.2 商品銷售收入的核

21、算商品銷售收入的核算n1 1、一般商品銷售業(yè)務、一般商品銷售業(yè)務n（1 1）符合確認收入條件的銷售）符合確認收入條件的銷售n實現(xiàn)收入時實現(xiàn)收入時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應收賬款應收賬款n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n應交稅費增值稅（銷）應交稅費增值稅（銷）n同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品nP255P255【例【例11111 1】（】（1 1）20n（2 2）未滿足收入確認條件的商品銷售）未滿足收入確認條件的商品銷售n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n 貸：庫存商品（貸：庫存商品（賬面成本價賬面成

22、本價）n若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務形成時：若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務形成時：n 借：應收賬款借：應收賬款n 貸：應交稅費貸：應交稅費增（銷）增（銷）n當符合當符合收入確認條件時收入確認條件時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應收賬款應收賬款n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n應交稅費增值稅（銷）應交稅費增值稅（銷）n同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 如例如例1 121n2.賒銷賒銷n發(fā)出商品時，符合確認收入條件發(fā)出商品時，符合確認收入條件：n借：應收賬款借：應收賬款n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n應交稅費增

23、值稅（銷）應交稅費增值稅（銷）n收到款項收到款項n無現(xiàn)金折扣無現(xiàn)金折扣n借：銀行存款借：銀行存款n貸：應收賬款貸：應收賬款n有現(xiàn)金折扣：有現(xiàn)金折扣：n借：銀行存款借：銀行存款n財務費用財務費用n貸：應收賬款貸：應收賬款nP255P255【例【例11111 1】（】（2 2）、（）、（3 3）22n3.3.銷售退回銷售退回n銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：情況進行會計處理：n（1 1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生

24、銷售退回的：）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的：n 借：庫存商品借：庫存商品n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品n（2 2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的：）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的：n 借：借： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 借：庫存商品借：庫存商品n 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本n如例如例2 223n4.4.特殊銷售商品業(yè)務的處理特殊銷售商品業(yè)務的處理n（1 1）代銷商品）代銷商品n視同買斷方式。視同買斷方式。n視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或視同買斷方式代銷商

25、品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。方所有。n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應代銷商品后，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。確認相關銷售商品收入。如例如例3 3n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將

26、來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，受托方將商品銷銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。24n收取手續(xù)費方式。收取手續(xù)費方式。n在這種方式下，在這種方式下，委托方委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開如的代銷清單時確認銷商品收

27、入，而應在收到受托方開如的代銷清單時確認銷售商晶收入；售商晶收入；受托方受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。如例如例4 425n（2 2）預收款銷售商品）預收款銷售商品n預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。交貨的銷售方式。n預先收到貨款時：預先收到貨款時：n 借：銀行存款借：銀行存款 n 貸：預收賬款貸：預收賬款n發(fā)出商品實現(xiàn)銷

28、售時：發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時：n 借：預收賬款借：預收賬款n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n 應交稅費應交稅費- -增（銷項稅）增（銷項稅）n如例如例5 526（3 3）附有銷售退回條件的商品銷售。）附有銷售退回條件的商品銷售。 能可靠估計退貨比例的能可靠估計退貨比例的n在實現(xiàn)銷售時，按應收貨款確認收入在實現(xiàn)銷售時，按應收貨款確認收入n借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款）n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n資產(chǎn)負債表日將很可能退貨的部分資產(chǎn)負債表日將很

29、可能退貨的部分n借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入n貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本n預計負債預計負債27n退貨時：退貨時：n借：庫存商品借：庫存商品n預計負債預計負債n應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）n 貸貸: :銀行存款銀行存款n例例6 6n無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認收入無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認收入n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n按應收的增值稅款按應收的增值稅款n借：應收賬款借：應收賬款n貸：應交稅費增（銷）貸：應交稅費增（銷）n按銷貨成本：按銷貨成本：n借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n貸：庫存商品貸：庫存商品28n收到的貨款作為預收款：收到的貨款作為預收款：n借：銀行存款借：銀

30、行存款n貸：預收賬款貸：預收賬款n退貨期滿時，按實現(xiàn)的商品：退貨期滿時，按實現(xiàn)的商品：n借：預收賬款借：預收賬款n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n如例如例729n (3)(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。n企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收延期收取的貨款具有融資性質(zhì)取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購

31、貨方提供免息，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合的信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。 n 在實務中，基于重要性要求，應收的合同或協(xié)議價款與在實務中，基于重要性要求，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應收款項的其公允價值之間的差額，按照應收款項的攤余成本和實際攤余成本和實際利率進行攤銷。利率進行攤銷。n如果按實際利率法攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不如果按實際利率法攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。大的，也可以采用直線法

32、進行攤銷。n如例如例8 830n（4 4）售后回購）售后回購n本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種融資行為，不確認銷售本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種融資行為，不確認銷售收入收入nP255P255【例【例11111 1】（】（7 7）n注意：注意：n不確認收入；不確認收入；n稅法上計算銷項稅額；稅法上計算銷項稅額；n出售價格和回購價格的差額，作為利息費用，每月計出售價格和回購價格的差額，作為利息費用，每月計入相關的成本費用。入相關的成本費用。n銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格之間的差額，計入其他應付款?；刭彽臅r候沖收購價格之間的差額，計入

33、其他應付款。回購的時候沖銷商品成本。銷商品成本。31n2.2.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本n營業(yè)成本一般按與收入的因果關系確認營業(yè)成本一般按與收入的因果關系確認。n（1）商品銷售成本）商品銷售成本n已銷商品數(shù)量已銷商品數(shù)量該庫存商品單位成本該庫存商品單位成本n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n（2）勞務銷售成本）勞務銷售成本n按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務成本：按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務成本：n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本n貸：勞務成本貸：勞務成本nP255P255【例【例11111 1】（】（8 8）32n2.2.勞務收入確認與計量勞務收入確認與計量n1 1）在

34、資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估）在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。n提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件: :n收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n勞務的完成程度能夠可靠地確定；勞務的完成程度能夠可靠地確定；n相關的成本能夠可靠地計量。相關的成本能夠可靠地計量。33n2 2）完工百分比的確定方法）完工百分比的確定方法n專業(yè)測量師的測

35、量專業(yè)測量師的測量n已提供勞務占勞務總量的比例已提供勞務占勞務總量的比例n已發(fā)生成本占總成本比例已發(fā)生成本占總成本比例n3 3）本期確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本）本期確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本n本期確認的收入提供勞務收入總額本期確認的收入提供勞務收入總額完工進度以前會計期間累完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務收入計已確認提供勞務收入n本期確認的成本提供勞務預計成本總額本期確認的成本提供勞務預計成本總額完工進度以前會計期完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務成本間累計已確認提供勞務成本n20072007年年1010月提供一項勞務，到月提供一項勞務，到20092009年年2 2月完工，合同收入月完工

36、，合同收入10001000萬。萬。20072007年年1212月月3131日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工2020；20082008年年1212月月3131日，日，已經(jīng)完工已經(jīng)完工9090。n0707年確認收入年確認收入100010002020200200萬萬n0808年確認收入年確認收入100010009090200200700700萬萬n如例如例9 934n（二）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計（二）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計n1 1、提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足、提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足下列條件下列條件: :n收入的金額能夠可靠地

37、計量；收入的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n勞務的完成程度能夠可靠地確定；勞務的完成程度能夠可靠地確定；n相關的成本能夠可靠地計量。相關的成本能夠可靠地計量。n2 2、提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工、提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時百分比法確認提供勞務收入。此時, ,企業(yè)應正確預計已經(jīng)企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償, ,分別進行分別進行會計處理會計處理: :35n(1)(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計

38、全部能夠得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)? ,應按已應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。發(fā)生的勞務成本。n(2)(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)? ,應按能應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。經(jīng)發(fā)生的勞務成本。n(3)(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)? ,應將已應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益

39、經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益, ,不確認提供勞務收入。不確認提供勞務收入。n如例如例101036n11.2.3 其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本n1.其他業(yè)務內(nèi)容其他業(yè)務內(nèi)容n主要包括：主要包括：n無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)出租n提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務n出售材料物資出售材料物資n2.其他業(yè)務賬務處理其他業(yè)務賬務處理nP257P257【例【例11112 2】37n11.2.4 11.2.4 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加n營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務

40、收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。n1 1營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算n2 2消費稅的核算消費稅的核算n3 3資源稅的核算資源稅的核算 n4 4城市維護建設稅和教育費附加的核算城市維護建設稅和教育費附加的核算nP257P257【例【例11-311-3】、】、P196 P196 【例【例8-238-23】、】、 【例【例8-238-23】38n11.2.5 11.2.5 銷售費用銷售費用n銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的

41、各項費用以及專設是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。其他經(jīng)費等。n企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用時：企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用時：n借：銷售費用借：銷售費用n 貸：有關賬戶貸：有關賬戶nP258P258【例【例11-411-4】39n11.2.6 11.2.6 管理費用管理費用管理費用管理費用

42、是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理

43、費用。以及其他管理費用。n企業(yè)實際發(fā)生的管理費用時：企業(yè)實際發(fā)生的管理費用時：n借：管理費用借：管理費用n 貸：有關賬戶貸：有關賬戶nP258P258【例【例11-511-5】40n11.2.7 11.2.7 財務費用財務費用n財務費用財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務費用。益）以及其他財務費用。n企業(yè)發(fā)生財務費用時：企業(yè)發(fā)

44、生財務費用時：n借：財務費用借：財務費用n 貸：有關科目貸：有關科目n企業(yè)取得的利息收入時：企業(yè)取得的利息收入時：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸貸: :財務費用財務費用nP259P259【例【例11-611-6】41n11.2.8 11.2.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。n企業(yè)在確認的減值損失時：企業(yè)在確認的減值損失時：n借

45、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 n 存貨跌價準備存貨跌價準備n 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備n 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備n 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 n 在建工程在建工程減值準備減值準備n 工程物資工程物資減值準備減值準備n 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備n 商譽減值準備商譽減值準備 P260P260【例【例11-7】42n企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準

46、備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：n借：壞賬準備借：壞賬準備 n 存貨跌價準備存貨跌價準備n 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n企業(yè)計提的長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、企業(yè)計提的長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。43n11.2.9 11.2.9 公允價值變動損益公允價值變動損益n公允價

47、值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。n有關資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值有關資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，借記有關資產(chǎn)科目，貸記變動收益，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；有關資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應確認公科目；有關資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。允價值變動損失，做相反的會計處理。n P260P260【例【例11-8

48、11-8】44n11.2.10 11.2.10 投資凈損益投資凈損益n投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失

49、。投資凈收益；反之則為投資凈損失。nP261P261【例【例11-911-9】45n11.2.11 11.2.11 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入與營業(yè)外支出n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，主要包是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。n企業(yè)取得營業(yè)外收入時：企業(yè)取得營業(yè)外收入時：n借：有關科目借：有關科目n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。n企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：n借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：有關科目貸：有關科目 P261P261【例【例11-10】46n11.3 11.3 所得稅費用所得稅