旅游企業(yè)資產(chǎn)的核算形式(共68頁).ppt

1、1第五章第五章 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算2教學(xué)思路教學(xué)思路 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的核算旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算3第一節(jié)第一節(jié)旅游企業(yè)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，是指使用期限較長，單位價值較高，是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的主要勞動資料，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的主要勞動資料，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。等。（一）固定資產(chǎn)

2、的基本特點（一）固定資產(chǎn)的基本特點 使用期限長，在使用期內(nèi)可保持其原有實物形態(tài)；使用期限長，在使用期內(nèi)可保持其原有實物形態(tài)；價值隨其物質(zhì)和精神損耗的增加而逐漸減少，并以折價值隨其物質(zhì)和精神損耗的增加而逐漸減少，并以折舊的形式轉(zhuǎn)移到經(jīng)營的產(chǎn)品價值中去；企業(yè)購置的固舊的形式轉(zhuǎn)移到經(jīng)營的產(chǎn)品價值中去；企業(yè)購置的固定資產(chǎn)主要是供自身經(jīng)營使用，而非用于銷售。定資產(chǎn)主要是供自身經(jīng)營使用，而非用于銷售。4（二）（二）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的特點旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的特點1 1、固定資產(chǎn)建筑標準高，資金投入量大、固定資產(chǎn)建筑標準高，資金投入量大2 2、旅游企業(yè)設(shè)備更新迅速、旅游企業(yè)設(shè)備更新迅速 旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定

3、義，旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。5（三）固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的分類 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多。根旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多。根據(jù)不同的分類標準，可以分成不同的類別。據(jù)不同的分類標準，可以分成不同的類別。一般采一般采用用經(jīng)濟用途和使用情況相結(jié)合形式經(jīng)濟用途和使用情況相結(jié)合形式劃分為八類：劃分為八類：1 1、房屋及

4、建筑物。、房屋及建筑物。2 2、機器設(shè)備。、機器設(shè)備。3 3、交通運輸工具。、交通運輸工具。4 4、家具設(shè)備。、家具設(shè)備。5 5、地毯。、地毯。6 6、電器及影視設(shè)備。、電器及影視設(shè)備。7 7、文體娛樂設(shè)備。、文體娛樂設(shè)備。8 8、其他設(shè)備。、其他設(shè)備。6（四）固定資產(chǎn)的計價（四）固定資產(chǎn)的計價1、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（1 1）按歷史成本計價。）按歷史成本計價。（2 2）按重置完全價值計價。）按重置完全價值計價。（3 3）按凈值計價。）按凈值計價。72、固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的入賬價值 固定資產(chǎn)按其取得時的成本作為入賬價值固定資產(chǎn)按其取得時的成本作為入賬價值，取取得時的

5、成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所必要的支出。態(tài)前所必要的支出。 由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時的入賬的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。8（1）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝

6、成本、繳納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。繳納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該資產(chǎn)達到預(yù)定應(yīng)按建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價值?？墒褂脿顟B(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。作為入賬價值。（4）融資租入固定資產(chǎn)，）融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出作為入賬價運費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出作為入賬價值。值。9（5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建

7、、擴建的固）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的付擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的付出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。賬價值。（6 6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作

8、為入賬價值。入賬價值。（7 7）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。10（8 8）接受捐贈的固定資產(chǎn)）接受捐贈的固定資產(chǎn)若捐贈提供了有關(guān)憑據(jù)的，若捐贈提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。入賬價值。（9 9）盤盈的固定資產(chǎn)）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估價的價值損場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估價的價值損耗后的余額

9、，作為入賬價值。耗后的余額，作為入賬價值。（1010）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。為入賬價值。11二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的增加或減少業(yè)務(wù)，是固定資產(chǎn)核算的固定資產(chǎn)的增加或減少業(yè)務(wù)，是固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容。為了全面地反映固定資產(chǎn)的特點，以及與主要內(nèi)容。為了全面地反映固定資產(chǎn)的特點，以及與固定資產(chǎn)相適應(yīng)的計價標準，需要設(shè)置固定資產(chǎn)相適應(yīng)的計價標準，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”與與“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。（

10、一）購入的固定資產(chǎn)核算（一）購入的固定資產(chǎn)核算1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記貸記“銀行存款銀行存款”。2 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，購入的固定資產(chǎn)價款購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，購入的固定資產(chǎn)價款以及發(fā)生的安裝費用等均通過以及發(fā)生的安裝費用等均通過“在建工程在建工程”核算核算，待待安裝完畢后再由安裝完畢后再由“在建工程在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶。 “在建工程在建工程”賬戶，主要核算企業(yè)進行各項工程，賬戶，主要核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴建工程，大修理工程等包括固定資產(chǎn)新建工程，改

11、擴建工程，大修理工程等所發(fā)生的實際支出。所發(fā)生的實際支出。12例例1 某飯店購入一臺設(shè)備，價款某飯店購入一臺設(shè)備，價款180 000元，支付安裝元，支付安裝費用費用2000元。以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。元。以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。（1 1）支付貨款時：）支付貨款時： 借：在建工程借：在建工程 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000（2 2）支付安裝費用時：）支付安裝費用時： 借：在建工程借：在建工程 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000（3 3）安裝完畢交付使用時：）安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 182 000 貸：在建工程貸：在建工程 182 00013（二）自建的

12、固定資產(chǎn)核算（二）自建的固定資產(chǎn)核算 按建造時實際發(fā)生的支出，借記按建造時實際發(fā)生的支出，借記“在建工程在建工程”，貸記貸記“銀行存款銀行存款”；待交付使用后，借記；待交付使用后，借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸記，貸記“在建工程在建工程” ” 。 旅游企業(yè)自建或自制固定資產(chǎn)，一般采取旅游企業(yè)自建或自制固定資產(chǎn)，一般采取出包工出包工程程的方式進行建造。的方式進行建造。 例例2 2 東方酒店采取出包方式裝修酒店娛樂中心，承東方酒店采取出包方式裝修酒店娛樂中心，承包方為省三建公司。合同規(guī)定價款為包方為省三建公司。合同規(guī)定價款為400 000400 000元，東元，東方酒店需預(yù)先支付方酒店需預(yù)先支付50

13、%50%工程款，余款完工時一次性支工程款，余款完工時一次性支付。付。1 1、東方酒店預(yù)付工程款：、東方酒店預(yù)付工程款： 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000142 2、因支付該工程價款而向銀行借款，需支付借款利息因支付該工程價款而向銀行借款，需支付借款利息計計80008000元。元。 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0003 3、工程完工，結(jié)算其余工程款。、工程完工，結(jié)算其余工程款。 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 20

14、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 0004 4、工程合格交付使用。、工程合格交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 408 000 貸：在建工程貸：在建工程 408 00015（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)核算（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)核算 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)投入的主要來源有以下幾個旅游企業(yè)固定資產(chǎn)投入的主要來源有以下幾個渠道：渠道：即國家投資、法人投資、個人投資、外商投即國家投資、法人投資、個人投資、外商投資。資。取得投資要通過取得投資要通過“實收資本實收資本”賬戶來進行核算。賬戶來進行核算。 投資人的投資額要以雙方確認的評估價值來確投資人的投資額要以雙方確認的評估價值來確定。定。由于評估確

15、認的價值有可能高于或低于資產(chǎn)的由于評估確認的價值有可能高于或低于資產(chǎn)的賬面價值，固定資產(chǎn)的計價核算也要相應(yīng)地區(qū)分兩賬面價值，固定資產(chǎn)的計價核算也要相應(yīng)地區(qū)分兩種情況：種情況：161、評估價小于投出單位的賬面原價、評估價小于投出單位的賬面原價 應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原價作為接受固定應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原價作為接受固定資產(chǎn)的賬面原價，按評估確認價值反映投資人投資的資產(chǎn)的賬面原價，按評估確認價值反映投資人投資的增加，按賬面原價大于確認的價值的差額作為已提累增加，按賬面原價大于確認的價值的差額作為已提累計折舊，即借記計折舊，即借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“實收資本實收資本”與與“累計

16、折舊累計折舊”。例例3 按協(xié)議規(guī)定，某公司向某旅游企業(yè)以投資方式轉(zhuǎn)按協(xié)議規(guī)定，某公司向某旅游企業(yè)以投資方式轉(zhuǎn)入一臺設(shè)備。設(shè)備賬面原值入一臺設(shè)備。設(shè)備賬面原值300 000元，經(jīng)雙方重新評元，經(jīng)雙方重新評估確認價值為估確認價值為280 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：實收資本貸：實收資本 280 000 累計折舊累計折舊 20 000172、評估價等于或大于投出單位賬面原價、評估價等于或大于投出單位賬面原價 這種情況下不存在計算已提折舊的問題，應(yīng)按這種情況下不存在計算已提折舊的問題，應(yīng)按評估確認的價值作為接受固定資產(chǎn)的原價，同時反評估確認的價值作為接受固定資產(chǎn)的原價

17、，同時反映投資人投資的增加，即借記映投資人投資的增加，即借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“實收資本實收資本”。例例4 某保險公司向豐山國家級旅游區(qū)投入工程用車某保險公司向豐山國家級旅游區(qū)投入工程用車10臺，原價臺，原價1 100 000元，已提折舊元，已提折舊200 000元。經(jīng)雙方元。經(jīng)雙方評估確定價為評估確定價為1 150 000元。元。 接受投資單位的會計分錄如下接受投資單位的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：實收資本貸：實收資本某保險公司某保險公司 1 150 00018（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈的固定資產(chǎn) 按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐

18、贈者提供的按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)作為固定資產(chǎn)原價，有關(guān)憑據(jù)作為固定資產(chǎn)原價，接受捐贈過程中發(fā)生的接受捐贈過程中發(fā)生的各種費用，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。各種費用，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。 根據(jù)我國稅法，納稅人在接受捐贈實物資產(chǎn)時，根據(jù)我國稅法，納稅人在接受捐贈實物資產(chǎn)時，不將接受捐贈的資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額。但考慮到企不將接受捐贈的資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額。但考慮到企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進行清算時，需要繳納所得稅，為業(yè)在出售該資產(chǎn)或進行清算時，需要繳納所得稅，為避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允地反映企業(yè)的負債情況，避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允地反映企業(yè)的負債情況，接受捐贈固定資產(chǎn)的企業(yè)在將接受捐

19、贈的固定資產(chǎn)計接受捐贈固定資產(chǎn)的企業(yè)在將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。稅。（會計處理時，記（會計處理時，記“遞延稅款遞延稅款”）19 會計處理：會計處理：按確定的入賬價值，借記按確定的入賬價值，借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”，按未來應(yīng)繳納的所得稅，貸記，按未來應(yīng)繳納的所得稅，貸記“遞延稅款遞延稅款”，貸記貸記“資本公積資本公積”等其他項。等其他項。例例5 白塔山旅游區(qū)接受一項固定資產(chǎn)，按同類固定資白塔山旅游區(qū)接受一項固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價格確認其價值為產(chǎn)的市場價格確認其價值為100 000元。該企業(yè)適用元

20、。該企業(yè)適用的所得稅率為的所得稅率為33%。其會計處理為：。其會計處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 33 000 資本公積資本公積 67 000 若受贈固定資產(chǎn)是使用過的舊設(shè)備，則應(yīng)該將若受贈固定資產(chǎn)是使用過的舊設(shè)備，則應(yīng)該將按照上述辦法確定的價值，按照上述辦法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。20例例6白塔山旅游區(qū)接受一項使用過的固定資產(chǎn)，按同白塔山旅游區(qū)接受一項使用過的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價格確認其價值為類固定資產(chǎn)的市場價格確認其價值為

21、100 000元，估元，估計折舊額為計折舊額為25 000元，發(fā)生的運輸費為元，發(fā)生的運輸費為1 000元。其元。其會計處理為：會計處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 24 750 資本公積資本公積 50 250 銀行存款銀行存款 1 00021（五）租入的固定資產(chǎn)核算（五）租入的固定資產(chǎn)核算 旅游企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同旅游企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同區(qū)分為區(qū)分為經(jīng)營性租賃與融資租賃經(jīng)營性租賃與融資租賃。 1、經(jīng)營性租賃（臨時性租入固定資產(chǎn)）、經(jīng)營性租賃（臨時性租入固定資產(chǎn)） 旅游企業(yè)為解決經(jīng)營上的臨時需要而租入固定旅游企業(yè)為解決經(jīng)

22、營上的臨時需要而租入固定資產(chǎn)時采用的租賃形式即為經(jīng)營性租賃。資產(chǎn)時采用的租賃形式即為經(jīng)營性租賃。 在采用這種租賃形式下所支付的租賃費列入營在采用這種租賃形式下所支付的租賃費列入營業(yè)費用或管理費用，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固業(yè)費用或管理費用，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中備查登記，租入定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中備查登記，租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。支付租賃費時：支付租賃費時： 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 222、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 是旅游企業(yè)與融資公司簽訂契約，由企業(yè)定期是旅游企業(yè)與融資公司簽訂

23、契約，由企業(yè)定期支付租金，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，支付租金，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿后，租賃期滿后，將租賃資產(chǎn)所有權(quán)交給企業(yè)的租賃形式。將租賃資產(chǎn)所有權(quán)交給企業(yè)的租賃形式。 實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。式。融資租賃固定資產(chǎn)在融資租賃固定資產(chǎn)在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租賃融資租賃固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細賬中核算。明細賬中核算。23與經(jīng)營租賃相比，融資租賃的特點：與經(jīng)營租賃相比，融資租賃的特點： 1 1）在租賃期滿，付清最后一筆租金后，資產(chǎn)所有權(quán)）在租賃期滿，付清最后一筆租金后，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)交給承租方；轉(zhuǎn)交給承租方； 2 2）租賃期長，一般要

24、超過其經(jīng)濟年限的）租賃期長，一般要超過其經(jīng)濟年限的75%75%； 3 3）租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是按承租人的特殊要求而購置的；）租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是按承租人的特殊要求而購置的； 4 4）租賃費中已包括了資產(chǎn)的買價、利息、以及出租）租賃費中已包括了資產(chǎn)的買價、利息、以及出租方收取的手續(xù)費等；方收取的手續(xù)費等； 5 5）租約不可因一方的要求而隨意撤銷。）租約不可因一方的要求而隨意撤銷。 因此，因此，旅游企業(yè)應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)作為旅游企業(yè)應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)對待。自有資產(chǎn)對待。24例例7 華藝娛樂場以融資方式向中聯(lián)租賃公司租入大型華藝娛樂場以融資方式向中聯(lián)租賃公司租入大型游藝機一臺，經(jīng)協(xié)商議定

25、租賃費總額為游藝機一臺，經(jīng)協(xié)商議定租賃費總額為850 000元，元，其中設(shè)備成本其中設(shè)備成本720 000元，利息元，利息90 000元，手續(xù)費元，手續(xù)費40 000元。租期元。租期5年，設(shè)備有效使用年限為年，設(shè)備有效使用年限為6年，每年租年，每年租賃費按賃費按170 000元支付。元支付。娛樂場取得設(shè)備時：娛樂場取得設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 850 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費應(yīng)付融資租賃費 850 000每年支付租金時：每年支付租金時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費應(yīng)付融資租賃費 170 000 貸：銀行存款貸：

26、銀行存款 170 000租賃期滿，將其轉(zhuǎn)入旅游企業(yè)自有固定資產(chǎn)：租賃期滿，將其轉(zhuǎn)入旅游企業(yè)自有固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 850 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 850 00025（六）盤盈的固定資產(chǎn)核算（六）盤盈的固定資產(chǎn)核算 在報批準前通過在報批準前通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。賬戶核算。該賬戶下設(shè)置該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”與與“待處理流待處理流動資產(chǎn)損溢動資產(chǎn)損溢”。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，應(yīng)按同類或類似固定企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項

27、資產(chǎn)的新舊程度估計的資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”。盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準后應(yīng)轉(zhuǎn)入。盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，即借記，即借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。26例例8 某飯店盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查該設(shè)備在市場上的某飯店盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查該設(shè)備在市場上的價格為價格為100 000元，仔細檢查后發(fā)現(xiàn)該設(shè)備五成新。元，仔細檢查后發(fā)現(xiàn)該設(shè)備五成新。（1 1）批準前：）批準前： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50

28、000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 50 000（2 2）批準后：）批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 50 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 00027三、固定資產(chǎn)減少的核算三、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)的固定資產(chǎn)除了要不斷地增加外，由于多企業(yè)的固定資產(chǎn)除了要不斷地增加外，由于多種原因也在減少，減少的原因主要有：投資轉(zhuǎn)出固種原因也在減少，減少的原因主要有：投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；企業(yè)以非現(xiàn)金抵償債定資產(chǎn)；捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；企業(yè)以非現(xiàn)金抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；無償調(diào)出固定資產(chǎn)；盤虧固務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；無償調(diào)出固定資產(chǎn)；盤虧固定資產(chǎn)；出售、報廢、毀損

29、的固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)；出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)。 除去對外投資和盤虧以外，固定資產(chǎn)減少的核除去對外投資和盤虧以外，固定資產(chǎn)減少的核算，均應(yīng)通過設(shè)置算，均應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”核算，并將固核算，并將固定資產(chǎn)清理的凈損益轉(zhuǎn)入定資產(chǎn)清理的凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”核算。核算。 28（一）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算（一）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不旅游企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不再服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)營活動，其固定資產(chǎn)的磨損也就再服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)營活動，其固定資產(chǎn)的磨損也就不應(yīng)計入本企業(yè)的成本、費用，而應(yīng)由接受

30、投資單位不應(yīng)計入本企業(yè)的成本、費用，而應(yīng)由接受投資單位計提折舊。所以，企業(yè)在投出固定資產(chǎn)時，不僅要從計提折舊。所以，企業(yè)在投出固定資產(chǎn)時，不僅要從賬面上轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價，而且要同時轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面上轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價，而且要同時轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的計提折舊。的計提折舊。 對外投出固定資產(chǎn)時，編制會計分錄：對外投出固定資產(chǎn)時，編制會計分錄： 借：長期投資借：長期投資其他投資（評估確認價）其他投資（評估確認價） 累計折舊累計折舊 （已提折舊）（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面原價）（賬面原價） 貸（或借）：貸（或借）：資本公積資本公積 （借貸方差額）（借貸方差額）29例例9長城酒店以一間房屋向

31、某公司投資，房屋的評估長城酒店以一間房屋向某公司投資，房屋的評估確認價值為確認價值為150 000元，賬面原價為元，賬面原價為220 000元，累計元，累計折舊為折舊為100 000元。應(yīng)記：元。應(yīng)記： 借：長期投資借：長期投資其他投資其他投資 150 000 累計折舊累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 220 000 資本公積資本公積 30 000如果上述房屋的評估確認價值為如果上述房屋的評估確認價值為100 000100 000元，則應(yīng)記：元，則應(yīng)記： 借：長期投資借：長期投資 100 000 累計折舊累計折舊 100 000 資本公積資本公積 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸

32、：固定資產(chǎn) 220 00030（二）出售固定資產(chǎn)的核算（二）出售固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)除了向其他單位投資轉(zhuǎn)讓時旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)除了向其他單位投資轉(zhuǎn)讓時減少以外，在因不適用或不需用等原因經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定出減少以外，在因不適用或不需用等原因經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定出售轉(zhuǎn)讓時也會發(fā)生減少。此外，由于使用不斷磨損直售轉(zhuǎn)讓時也會發(fā)生減少。此外，由于使用不斷磨損直至最終報廢，或由于技術(shù)進步發(fā)生提前報廢或由于遭至最終報廢，或由于技術(shù)進步發(fā)生提前報廢或由于遭受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失等情況都會使固定資產(chǎn)減少。受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失等情況都會使固定資產(chǎn)減少。 在進行會計核算時，旅游企業(yè)因出售、報廢、毀在進行會計核算時，旅

33、游企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶核算。戶核算。 31“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是對比賬戶。賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是對比賬戶。核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。其借方反映清理收入。其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用；和發(fā)生的清理費用；貸方反映貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價清理固定資產(chǎn)的變價收入和由保險公司或過失人

34、承擔(dān)的損失等。收入和由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等。會計核會計核算分為幾個步驟進行：算分為幾個步驟進行：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)凈值，借記應(yīng)按清理固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶，按已提的折舊，借記戶，按已提的折舊，借記“累計折舊累計折舊”，按固定資，按固定資產(chǎn)原價，貸記產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。32第二，發(fā)生的清理費用第二，發(fā)生的清理費用 固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用，也應(yīng)記固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用，也應(yīng)記入入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)

35、清理”，即按實際發(fā)生的清理費用，借，即按實際發(fā)生的清理費用，借記記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記”銀行存款銀行存款“。第三，出售收入和殘料等的處理第三，出售收入和殘料等的處理 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)殘企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，即按實際收料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，即按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”等賬戶，貸等賬戶，貸“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。第四，保險賠償?shù)奶幚淼谒模ｋU賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過

36、失人賠償?shù)膱髲U、企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，借記毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀銀行存款行存款”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”賬戶。賬戶。33第五，清理凈損益的處理第五，清理凈損益的處理 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，因為與固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，因為與企業(yè)的經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，所以不應(yīng)列入經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，所以不應(yīng)列入經(jīng)營收入及經(jīng)營利潤。會計制度規(guī)定，收入及經(jīng)營利潤。會計制度規(guī)定，處理固定資產(chǎn)發(fā)處理固定資產(chǎn)發(fā)生生的損益作為的損益作為“營業(yè)外收

37、入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”處處理。理。 發(fā)生的凈收益，借記發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益”。 發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同情況轉(zhuǎn)賬，發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同情況轉(zhuǎn)賬，屬于自屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出非常損失非常損失”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”；屬于；屬于正常的清理損失，借記正常的清理損失，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處理固定處理固定資產(chǎn)凈損失資產(chǎn)凈損失”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。34例例10 藍天

38、旅游集團出售給振華公司旅游汽車藍天旅游集團出售給振華公司旅游汽車1臺，該車臺，該車原價原價200 000元，預(yù)計使用壽命元，預(yù)計使用壽命10年，目前已使用了年，目前已使用了3年，年，已提折舊已提折舊60 000元。雙方議定的售價為元。雙方議定的售價為100 000元。元。1）將出售的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理：）將出售的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計折舊累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 0002）取得出售固定資產(chǎn)的收入價款：）取得出售固定資產(chǎn)的收入價款： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理

39、 100 0003）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 00035例例11 某飯店將一臺不需用的舊機器出售，該機器原值某飯店將一臺不需用的舊機器出售，該機器原值為為60 000元，已提折舊元，已提折舊23 500元，雙方議定的售價為元，雙方議定的售價為45 000元，已通過銀行收回價款。元，已通過銀行收回價款。（1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 36 500 累計折舊累計折舊 23 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

40、資產(chǎn) 60 0002 2）收回出售固定資產(chǎn)的價款：）收回出售固定資產(chǎn)的價款： 借：銀行存款借：銀行存款 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45 0003 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 8 50036（三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)核算（三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)核算 按固定資產(chǎn)凈值，借記按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”；按該；按該項固定資產(chǎn)已提折舊，借記項固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊累計折舊”；按固定資；按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸

41、記產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”； 按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”； 按按“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，借記賬戶的余額，借記“營業(yè)外營業(yè)外支出支出捐贈支出捐贈支出”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。37例例12 某飯店將一臺設(shè)備捐贈給某學(xué)校，該設(shè)備的賬面某飯店將一臺設(shè)備捐贈給某學(xué)校，該設(shè)備的賬面原價原價45 000元，已提折舊元，已提折舊15 000元，以銀行存款支付元，以銀行存款支付相關(guān)稅費相關(guān)稅費1 000元。元。1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

42、 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 000 累計折舊累計折舊 15 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45 0002）支付清理費用）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出捐贈支出捐贈支出 31 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 31 00038（四）固定資產(chǎn)報廢的核算（四）固定資產(chǎn)報廢的核算例例13 南方航運公司將一臺加油車提前南方航運公司將一臺加油車提前5年報廢，原價年報廢，原價60 000，設(shè)計使用壽命為，設(shè)計使用壽命為10年，已提折舊年

43、，已提折舊28 500元，元，發(fā)生清理費發(fā)生清理費500 元，出售殘值收入元，出售殘值收入8 000元。元。1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 31 500 累計折舊累計折舊 28 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 0002）將清理費計入清理賬戶：）將清理費計入清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500393）收到殘料變價收入：）收到殘料變價收入： 借：銀行存款借：銀行存款 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 0004）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出

44、借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 24 00040例例14 某公司一輛轎車，因發(fā)生交通事故報廢。轎車某公司一輛轎車，因發(fā)生交通事故報廢。轎車原值原值120 000元，可使用年限為元，可使用年限為10年，已使用年，已使用7年，年，已提折舊已提折舊84 000元。發(fā)生的清理費用為元。發(fā)生的清理費用為1 000元，從元，從保險公司取得的賠款收入為保險公司取得的賠款收入為22 000元，殘料變賣收元，殘料變賣收入入2 000元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下： 1 1）報廢轎車轉(zhuǎn)入清理：）報廢轎車轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：

45、固定資產(chǎn)清理 36 000 累計折舊累計折舊 84 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 0002 2）支付清理費用：）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000413 3）從保險公司取得賠款收入：）從保險公司取得賠款收入： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 22 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 22 0004 4）收到殘料變賣收入：）收到殘料變賣收入： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 0005 5）結(jié)轉(zhuǎn)轎車的清理凈損失：）結(jié)轉(zhuǎn)轎車的清理凈損失： 借：營業(yè)外

46、支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 13 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 13 00042（五）固定資產(chǎn)毀損的核算（五）固定資產(chǎn)毀損的核算 固定資產(chǎn)毀損主要是指由于自然災(zāi)害和其他原固定資產(chǎn)毀損主要是指由于自然災(zāi)害和其他原因遭到毀損而報廢的固定資產(chǎn)損失。核算方法同上因遭到毀損而報廢的固定資產(chǎn)損失。核算方法同上述相同。述相同。例例15 新華大飯店由于意外事故毀損轎車一輛，其原新華大飯店由于意外事故毀損轎車一輛，其原值為值為400 000元，已提折舊元，已提折舊40 000元，支付清理費元，支付清理費1 000元，殘值收入元，殘值收入900元，保險公司應(yīng)賠償款元，保險公司應(yīng)賠償款300 0

47、00元。元。1）將毀損車輛轉(zhuǎn)入清理：）將毀損車輛轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 360 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400 0002）核算清理費：）核算清理費： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000433）取得殘值收入和保險公司賠償：）取得殘值收入和保險公司賠償： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險公司賠償款保險公司賠償款 300 000 銀行存款銀行存款 900 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 300 9004）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 6

48、0 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 60 10044（六）固定資產(chǎn)盤虧的核算（六）固定資產(chǎn)盤虧的核算 在報請批準前，按其賬面價值，借記在報請批準前，按其賬面價值，借記“待處理待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記，按已提折舊，借記“累計折舊累計折舊”，按，按固定資產(chǎn)原價，貸記固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。 報請批準后，應(yīng)轉(zhuǎn)入報請批準后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。即借記。即借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”，貸記，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”。45例例16 飯店盤虧設(shè)備一臺，原價飯店盤虧設(shè)備一臺，原價100 000元，已提折舊元，已提折舊30 000元，經(jīng)董事會批

49、準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。元，經(jīng)董事會批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。1 1）財產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn)）財產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70 000 累計折舊累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 0002 2）查明原因并經(jīng)董事會批準后）查明原因并經(jīng)董事會批準后 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失處理固定資產(chǎn)損失 70 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70 00046四、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算四、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)在使用過程中，無論是有形磨損還是固

50、定資產(chǎn)在使用過程中，無論是有形磨損還是無形磨損都會不斷發(fā)生損耗，隨著其損耗的情況逐無形磨損都會不斷發(fā)生損耗，隨著其損耗的情況逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本中去的價值部分，稱其為固定漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本中去的價值部分，稱其為固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊其實質(zhì)上是固定資產(chǎn)價值回收及固定資產(chǎn)折舊其實質(zhì)上是固定資產(chǎn)價值回收及其成本的再分配過程。合理地計算提取折舊，是保其成本的再分配過程。合理地計算提取折舊，是保證企業(yè)正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是固證企業(yè)正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。47（一）影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的主要

51、因素旅游企業(yè)計算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有以下幾方面：旅游企業(yè)計算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有以下幾方面：1、固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)賬面原值。旅游企業(yè)固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)賬面原值。旅游企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)以月初的固定資產(chǎn)賬在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)以月初的固定資產(chǎn)賬面原值為計算的依據(jù)，面原值為計算的依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。2、固定資產(chǎn)凈殘值、固定資產(chǎn)凈殘值 凈殘值是指預(yù)計在固定資產(chǎn)報廢時可以收回的凈殘值是指預(yù)計在固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除清理費后的數(shù)額。細則

52、規(guī)定固定資產(chǎn)殘余價值扣除清理費后的數(shù)額。細則規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)原價的的預(yù)計殘值率應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)原價的5%以內(nèi)。以內(nèi)。483、固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)使用年限 固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響到各期應(yīng)固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響到各期應(yīng)提折舊額的多少。提折舊額的多少。4 4、計提折舊的方法、計提折舊的方法 企業(yè)折舊的方法不同，計提折舊額相差很大。企業(yè)折舊的方法不同，計提折舊額相差很大。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。49（二）固定資產(chǎn)折舊的計算對象和范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的計算對象和范圍 旅游企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)內(nèi)容很多，哪些應(yīng)提旅游企業(yè)

53、所需要的固定資產(chǎn)內(nèi)容很多，哪些應(yīng)提折舊，哪些不應(yīng)提折舊，不同情況也有不同的要求。折舊，哪些不應(yīng)提折舊，不同情況也有不同的要求。1、應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)、應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)（1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物（2 2）在用的機器設(shè)備儀器、儀表、運輸車輛、工具器）在用的機器設(shè)備儀器、儀表、運輸車輛、工具器具具（3 3）季節(jié)性停用和修理性停用的設(shè)備）季節(jié)性停用和修理性停用的設(shè)備（4 4）以經(jīng)營租賃方式以經(jīng)營租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)（5 5）以融資租賃方式以融資租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)502、不計算提取折舊的固定資產(chǎn)、不計算提取折舊的固定資產(chǎn)（1 1）房屋及建筑物以外的未使用

54、固定資產(chǎn)）房屋及建筑物以外的未使用固定資產(chǎn)（2 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3 3）在建工程項目交付使用前的固定資產(chǎn)）在建工程項目交付使用前的固定資產(chǎn)（4 4）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5 5）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)（6 6）國家規(guī)定不得提取折舊的其他固定資產(chǎn)）國家規(guī)定不得提取折舊的其他固定資產(chǎn)51（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法1、平均使用年限法、平均使用年限法 是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用期是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用期的方法。其假定

55、前提是固定資產(chǎn)的使用效能隨著時間的方法。其假定前提是固定資產(chǎn)的使用效能隨著時間的消逝而減退，而不是隨著使用程度而減退。的消逝而減退，而不是隨著使用程度而減退。固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額= = = 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價預(yù)計殘值預(yù)計殘值+預(yù)計清理費預(yù)計清理費 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價X X（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/1252 固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率= = 固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)月折舊率

56、=年折舊率年折舊率/12 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 X月折舊率月折舊率例例17 某旅游企業(yè)廚房設(shè)備一套，原價某旅游企業(yè)廚房設(shè)備一套，原價450 000450 000元，預(yù)元，預(yù)計殘值計殘值1500015000元，預(yù)計清理費元，預(yù)計清理費90009000元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限1010年。年。 則：則： 該設(shè)備年折舊額該設(shè)備年折舊額= = =44 40044 400元元 該設(shè)備月折舊額該設(shè)備月折舊額= = =3700=3700元元固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限45

57、0 00015 000+9 0001044 40012X100%53例例18 某旅游企業(yè)一臺供熱鍋爐，原值某旅游企業(yè)一臺供熱鍋爐，原值900 000元，預(yù)計元，預(yù)計凈殘值率為凈殘值率為3%，折舊年限為，折舊年限為10年。年。 則：則： 年折舊率年折舊率= =9.7% 月折舊率月折舊率= =0.18% 月折舊額月折舊額=900 000X X0.18% =7290元元13%109.7%12542、工作量法、工作量法（適合于（適合于運輸工具運輸工具的折舊計算）的折舊計算）根據(jù)固定資產(chǎn)實際完成工作量計算提取折舊的方法。根據(jù)固定資產(chǎn)實際完成工作量計算提取折舊的方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額=某項

58、固定資產(chǎn)折舊額某項固定資產(chǎn)折舊額=某期該固定資產(chǎn)的工作量某期該固定資產(chǎn)的工作量X X單位工作量折舊額單位工作量折舊額 旅游企業(yè)在采取這種方法時?？蓪⑵渚唧w化為各種旅游企業(yè)在采取這種方法時?？蓪⑵渚唧w化為各種工作量，如工作小時數(shù)、行駛總里程數(shù)等。工作量，如工作小時數(shù)、行駛總里程數(shù)等。固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值X X（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量55例例19 百樂酒店購置一輛全新大客車，價值為百樂酒店購置一輛全新大客車，價值為200 000元，元，預(yù)計行駛路程數(shù)為預(yù)計行駛路程數(shù)為500 000公里，預(yù)計殘值公里，預(yù)計殘值1000元，若元，若購置當(dāng)年行駛了購置當(dāng)年行駛了50

59、000公里，則：公里，則：每公里折舊額每公里折舊額=0.398元元/公里公里當(dāng)年應(yīng)提折舊額當(dāng)年應(yīng)提折舊額=0.398X X50 000=19 900元元 按以上兩種方法計算的固定資產(chǎn)折舊，可以均衡按以上兩種方法計算的固定資產(chǎn)折舊，可以均衡地攤配于固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)的每一個會計期，各地攤配于固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)的每一個會計期，各期的折舊費是相等的。期的折舊費是相等的。200 0001 000500 00056（四）固定資產(chǎn)折舊的核算方法（四）固定資產(chǎn)折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的提取方法較簡單，根據(jù)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取方法較簡單，根據(jù)旅游企業(yè)各部門的各部門的“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折

60、舊計算表”匯總的總表，通過匯總的總表，通過“累計折舊累計折舊”賬戶進行核算。借記賬戶進行核算。借記“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。例例20 亞龍酒店當(dāng)月提取折舊額總計亞龍酒店當(dāng)月提取折舊額總計48 000元，其中客元，其中客房部房部28 000元，餐飲部元，餐飲部10 000元，運輸車隊元，運輸車隊6 000元，元，酒店管理部門酒店管理部門4 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用客房部客房部 28 000 餐飲部餐飲部 10 000 車車 隊隊 6 000 管理費用管理費用 4 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 48 000