稅務(wù)稽查審理

1、第五章 稅務(wù)稽查審理本章主要闡述稅務(wù)稽查審理（以下簡稱稽查審理）的程序、內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稽查審理的基本程序和工作內(nèi)容，掌握證據(jù)的審查判斷方法，掌握稅務(wù)行政處罰的法定程序和具體運(yùn)用。稅務(wù)稽查審理的工作流程：審理受理落實(shí)任務(wù)退查補(bǔ)證調(diào)整定案制作審理報(bào)告稅務(wù)行政處罰告知移送稅務(wù)稽查執(zhí)行局長審批稽查審理實(shí)施補(bǔ)充稽查同意定案稅務(wù)行政處罰聽證制作稅務(wù)決定文書局長審批歸檔信息反饋圖5-1 稽查審理流程圖第一節(jié) 稽查審理的實(shí)施稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過程。稽查審理是稅務(wù)

2、稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。一、審理受理稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過程。（一）條件審核稽查實(shí)施部門在將案卷移交審理部門時(shí)，應(yīng)填寫稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書。審理部門在接到稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件時(shí)，首先應(yīng)對(duì)案卷是否符合審理?xiàng)l件進(jìn)行審核：1.審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員未制作稅務(wù)稽查報(bào)告、涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未作

3、出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。2.審核涉稅案件是否按照規(guī)定進(jìn)行立案。未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實(shí)施部門補(bǔ)辦立案手續(xù)后再提請(qǐng)審理。（二）案卷審核審理部門在接受案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。（三）受理手續(xù)稽查實(shí)施部門送審的案件全部符合審理要求，審理部門必須受理。稽查實(shí)施部門送審時(shí)應(yīng)填寫交接單；送審、接收雙方人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)案件資料的

4、名稱和份數(shù)。并在交接單上簽名蓋章，明確責(zé)任。對(duì)稽查實(shí)施部門送審的案件，審理部門應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬，進(jìn)入待審理階段。（四）人員確定審理部門應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)案件的審理。在進(jìn)入審理前，審理部門必須先確定審理人員，這是審理實(shí)施的前提。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審理的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審理人員。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。二、審理范圍根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括：（一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件；（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件；（三）經(jīng)稅務(wù)

5、稽查實(shí)施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。三、審理程序稽查審理程序是指法律法規(guī)規(guī)定的稽查審理方式、順序和時(shí)限。案件的審理過程，一般按照審理受理、審理人員安排、審理實(shí)施、在規(guī)定的期限內(nèi)作出審理結(jié)論的程序進(jìn)行。在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次：（一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作稽查審理報(bào)告，報(bào)稽查局長審定。（二）對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。（三）對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查局提請(qǐng)稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。四、審理內(nèi)容實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稅務(wù)稽查報(bào)告及所有與案件有

6、關(guān)的案卷資料，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。稽查審理的客體是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)稅務(wù)稽查報(bào)告中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見圖5-2）。退 查調(diào)整定案制作審理報(bào)告程序?qū)彶槭聦?shí)審查證據(jù)審查稽查審理內(nèi)容法律依據(jù)審查處理意見審查程序手續(xù)不全或證據(jù)不足或事實(shí)不清其他事項(xiàng)審查數(shù)據(jù)審查數(shù)據(jù)差錯(cuò)或適用依據(jù)錯(cuò)誤或處理不當(dāng)審理同意稽查認(rèn)定的事實(shí)和處理意見主體審查圖5-2 稽查審理內(nèi)容圖稽查審理的內(nèi)容主要包括：（一）稽查對(duì)象主體審查對(duì)稽查對(duì)象主體主要審查稅務(wù)稽查任務(wù)通知書、稅務(wù)檢查通

7、知書、稅務(wù)稽查報(bào)告等稅務(wù)稽查文書中稽查對(duì)象的名稱是否準(zhǔn)確、完整、一致。（二）程序是否合法對(duì)程序主要審查以下內(nèi)容：在稽查審理時(shí)，首先要審查確定稅務(wù)稽查對(duì)象的程序是否合法；其次要審查稽查實(shí)施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如稽查工作規(guī)程規(guī)定，調(diào)取稽查對(duì)象的賬簿資料時(shí)，應(yīng)送達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書，并當(dāng)場填制調(diào)取賬簿資料清單；在實(shí)施稽查時(shí)，要先取得確鑿的證據(jù)材料，定性后制作稅務(wù)稽查報(bào)告，而不能定性在前，取證在后。因此，要通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。審查法定手續(xù)，是要審查稽查實(shí)施過程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、稽查工作規(guī)程對(duì)調(diào)取賬簿資料、調(diào)查取

8、證、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行存款、采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等應(yīng)辦理的手續(xù)都作了嚴(yán)格的規(guī)定。因此，要通過稽查審理，保證各項(xiàng)應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。審查程序的時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。行政法律法規(guī)對(duì)行政程序的時(shí)限都有明確的規(guī)定。如稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定，調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料須在三個(gè)月內(nèi)完整退還，調(diào)取當(dāng)年度的賬簿及有關(guān)資料須在30日內(nèi)退還。（三）事實(shí)是否清楚事實(shí)清楚，是指稅務(wù)稽查報(bào)告所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”?！翱陀^事實(shí)”是一個(gè)哲學(xué)概念，

9、是指為人的認(rèn)識(shí)所反映且不依人們的意志為轉(zhuǎn)移的某一事件的客觀內(nèi)容；而“法律事實(shí)”是一個(gè)法學(xué)概念，是指法律規(guī)范所確認(rèn)的，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的情況。事實(shí)上，我們可以把某一具體事實(shí)看作客觀事實(shí)與法律事實(shí)的重合體，由于時(shí)間的不可逆性，在不可能百分之百地復(fù)原案件客觀事實(shí)的情況下，只要稽查人員能夠依靠合法取得的證據(jù)，證明涉稅案件中引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)，即可達(dá)到為涉稅案件定性的目的。司法實(shí)踐中，各級(jí)人民法院在審理行政訴訟案件時(shí)就是“法律事實(shí)”作為裁決依據(jù)的。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。如果涉稅案件當(dāng)事人實(shí)施了稅收違法活動(dòng)，必然要采取各種手段，

10、必然要涉及相關(guān)的單位和人員，必然要產(chǎn)生違法的后果，必然會(huì)留下相關(guān)的痕跡。這些手段、單位和人員、后果和痕跡構(gòu)成了當(dāng)事人稅收違法的客觀事實(shí)。而當(dāng)事人客觀存在的稅收違法事實(shí)能否得以認(rèn)定，關(guān)鍵看稽查人員能否獲得合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)來證實(shí)當(dāng)事人的行為是否符合法律法規(guī)規(guī)定的稅收違法的構(gòu)成要件，即其稅收違法的法律事實(shí)是否存在。因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的

11、涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。（四）證據(jù)是否確鑿認(rèn)定案件事實(shí)，必須有確鑿的證據(jù)。證據(jù)確鑿，就是說證據(jù)要合法、完整、充分、有效，并足以支持所證明事實(shí)的存在。因此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。（五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實(shí)性。涉稅案件的事實(shí)一般都可以通過大量的數(shù)據(jù)反映出來，這些數(shù)據(jù)包括客觀事物的數(shù)量多少，現(xiàn)象之間的數(shù)量關(guān)系，數(shù)量變化的規(guī)律以及事物性質(zhì)變化的數(shù)量界限等。稽查實(shí)施環(huán)節(jié)中，由于征納雙方主客觀方面的原因，稽查人員獲取的數(shù)據(jù)不一定全部真實(shí)有效，這就要求審理人員必須根據(jù)有關(guān)

12、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)反映案件事實(shí)的所有數(shù)據(jù)逐項(xiàng)加以驗(yàn)算核實(shí)，做到準(zhǔn)確無誤。對(duì)計(jì)稅依據(jù)主要審查數(shù)據(jù)的來源是否合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍的規(guī)定等。對(duì)稅款計(jì)算主要審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算是否正確等。（六）適用法律是否準(zhǔn)確適用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確，關(guān)系到案件的正確定性處理，也是稽查審理的主要內(nèi)容。在稽查實(shí)施過程中，由于立法的原則性和執(zhí)法的復(fù)雜性，以及稽查人員對(duì)法律法規(guī)理解上的差異等因素，往往可能導(dǎo)致適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)。因此，在審理時(shí)，要認(rèn)真審核用以認(rèn)定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法

13、規(guī)運(yùn)用的準(zhǔn)確性。審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。（七）資料是否齊全稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報(bào)告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。尤其是證據(jù)材料，既包括認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)，也包括否定案件事實(shí)的證據(jù)；既有實(shí)物證據(jù)，也有言詞證據(jù)。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。提交審理的其他資料，如程序性資料（來往文書等）也是審理資料的重要組成部分，亦應(yīng)審理清楚?？傊趯?/p>

14、理時(shí)必須注意，與案件有關(guān)的所有資料都要做到完整齊全，合法有效。（八）文書是否規(guī)范稅務(wù)稽查文書記錄了稽查實(shí)施的全過程，反映了稽查執(zhí)法的規(guī)范程度。對(duì)文書的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。（九）處理意見是否得當(dāng)擬定的處理意見是否得當(dāng)，主要是審查稽查人員提供的稅務(wù)稽查報(bào)告對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理意見是否恰當(dāng)。案件定性即認(rèn)定稽查對(duì)象涉稅事實(shí)的性質(zhì)，是處理案件的關(guān)鍵。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。只有定

15、性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律事實(shí)；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；三是稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。除此之外，在提出處理意見時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。五、證據(jù)的審理證據(jù)是稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理的基礎(chǔ)，是稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的重要保證。因此，認(rèn)真審理證據(jù)，對(duì)維護(hù)國家利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益具

16、有非常重要的作用。（一）證據(jù)審理的基本方法證據(jù)的審理就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實(shí)、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有：逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。證明案件事實(shí)的全部證據(jù)是由若干個(gè)單個(gè)證據(jù)組成的，如案件中的單個(gè)證據(jù)失實(shí)，就會(huì)影響整個(gè)案情的認(rèn)定。審查判斷證據(jù)時(shí)，要根據(jù)單個(gè)證據(jù)的特點(diǎn)及其形成過程等加以審查，確認(rèn)其相關(guān)性、合法性、真實(shí)性。譬如，審查書證時(shí)，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。審

17、查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。對(duì)稽查人員現(xiàn)場勘驗(yàn)、詢問筆錄材料的審查，要注意其法律手續(xù)和記載的實(shí)施過程，并了解勘驗(yàn)、稽查人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平、責(zé)任心等。比較印證是指將涉稅案件中同類證據(jù)或者證明同一事實(shí)情況的不同證據(jù)，加以比較對(duì)照，相互證實(shí)，協(xié)調(diào)一致。有比較才有鑒別，比較是對(duì)證據(jù)的靜止觀察比對(duì)，也可以通過辦案中質(zhì)證或者是重復(fù)詢問、辨認(rèn)來進(jìn)行。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對(duì)照核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié)

18、(如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié))的不同證據(jù)一起加以審查、對(duì)比等等。比較時(shí)，要注意避免主觀上的偏向，注意排除其他各種可能性。通過比較印證，從中找到和發(fā)現(xiàn)各種證據(jù)的異同點(diǎn)，判明它們的真?zhèn)渭笆欠窬哂凶C明力；如有問題和疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施查證。綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。特別是間接證據(jù)，在最后的綜合分析和推理過程中是必不可少的。因此，對(duì)涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查，是鑒別真?zhèn)?，決定取舍；對(duì)涉稅案件綜合審查，是查明案情，作出

19、結(jié)論。對(duì)證據(jù)的綜合審查必須以涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查為基礎(chǔ)。因?yàn)閷?duì)個(gè)別證據(jù)的查證屬實(shí)，不等于就能正確判明案情，還必須聯(lián)系其他證據(jù)，綜合全案證據(jù)進(jìn)行審查，才能最后判明案件事實(shí)。對(duì)證據(jù)的綜合審查，首先要排列組合證據(jù)，在把各種證據(jù)按照證明對(duì)象分別排列成證據(jù)組以后，先將同組證據(jù)聯(lián)系起來綜合審查，看同組證據(jù)材料是否互相支持，互相印證，有無矛盾和互相排斥等情況。確定它們的證明方向是否一致，各自與案件事實(shí)有無實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，是什么樣的聯(lián)系。這樣既可以查明證據(jù)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，也可以查明證據(jù)的充分性。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來，綜合審查各證據(jù)組之間有無矛盾，證明方向是否一致，有無相反的說法，能否得出獨(dú)一無二的

20、結(jié)論。以上方法在不同涉稅案件中可有所側(cè)重，交叉和分步運(yùn)用。但是，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)據(jù)以定案的。實(shí)例5-1 證據(jù)的相互印證2006年4月17日，某市國稅局稽查局根據(jù)發(fā)票協(xié)查的工作要求，對(duì)接受虛開增值稅專用發(fā)票的某醫(yī)療器材公司進(jìn)行了檢查。通過檢查，該公司會(huì)計(jì)賬戶上的貨款支付、貨物入庫及發(fā)貨記錄、發(fā)票取得等方面均屬正常，無法取得突破。于是，稽查人員對(duì)該公司的法定代表人依法實(shí)施了調(diào)查詢問，在詢問中，該公司的法定代表人承認(rèn)是從銷貨方外的第三方取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并已向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了增值稅。但僅以該詢問筆錄就定性該公司惡意取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅，顯然是以孤立的證

21、據(jù)定案，當(dāng)事人就很可能在聽證、復(fù)議或訴訟等程序中推翻以前供詞。因此，稽查人員并沒有就此結(jié)案，按照在稽查實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)線索，順藤摸瓜，依法對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)員、倉庫保管員、財(cái)務(wù)人員等實(shí)施了調(diào)查詢問，制作了詢問筆錄，并取得了該公司在虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票時(shí)所支付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開方國稅機(jī)關(guān)提供的相關(guān)證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實(shí)施所認(rèn)定的接受虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。（二）各類證據(jù)的審理的審理在證據(jù)中，書證是最主要的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）審查書證的產(chǎn)生過程。如該書證是何人、在何種情況下制作，制作時(shí)有

22、無外在壓力(如脅迫等)和其他因素(如欺詐等)的影響等。又如對(duì)偷涉稅案件中偽造、變造的賬簿、憑證和虛假的納稅申報(bào)，要審查是財(cái)會(huì)辦稅人員擅自所為，還是在單位領(lǐng)導(dǎo)授意或者強(qiáng)迫下所為，這對(duì)認(rèn)定直接責(zé)任人和追究法律責(zé)任的對(duì)象十分重要。（2）審查書證的內(nèi)容，即內(nèi)容是否真實(shí)，是否與案件有關(guān)聯(lián)，是否有偽造或者變造的內(nèi)容等。對(duì)于書證的內(nèi)容，應(yīng)就有關(guān)的要點(diǎn)，特別是與當(dāng)事人之間有爭議的部分，要仔細(xì)審查。只有認(rèn)真審查書證記載的內(nèi)容，準(zhǔn)確掌握它所表達(dá)的思想，才能對(duì)其是否具有證明力或證明力的大小，作出正確的判斷。（3）審查書證的獲取過程。如書證是誰提供的，或者在什么時(shí)間、地點(diǎn)、條件下獲取的，書證的原保存處或出處的情況等。

23、書證的來源可能較多，有的是從經(jīng)營場所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營場所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。書證的來源不同，決定了其可靠程度的不同。但不論屬于何種情況，除了審查書證的真?zhèn)我酝?，還要審查取得的書證是否符合法定程序。（4）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。審查判斷書證，要聯(lián)系其他各種證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行審查。審查它們所證明的問題是否一致，相互之間有無矛盾。發(fā)現(xiàn)矛盾就要抓住不放，深入分析，究其原因，求得正確的結(jié)論，直到確認(rèn)書證所反映的內(nèi)容與涉稅案件事實(shí)完全相符，合情合理，才能采用，否則不能作為定案的根據(jù)。證的審理物證比較廣泛，通過

24、對(duì)物證的分析，辨別每一物證的真?zhèn)渭捌鋵?duì)證明案件真實(shí)情況有無實(shí)際意義和在整個(gè)證據(jù)體系中的證明作用。物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過程的始終，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查物證的合法性。一是物證的來源必須合法、客觀、正確，審理人員審理物證，必須注意追根溯源，審明其原始出處；二是物證的取得必須合法，注意物證取得的方法及取得的程序是否合法。（2）審查物證的真實(shí)性。應(yīng)著重審查物證形成的原因，發(fā)現(xiàn)物證時(shí)的客觀環(huán)境，是否為原物，若是復(fù)制件或者照片的，是否與原物相符，物證提供人與當(dāng)事人的關(guān)系等。物證的特點(diǎn)是比較固定，它所反映的事實(shí)一般不易發(fā)生變化。但問題是物證必須是原物，這是不可替代的。因此，要

25、著重審查物證是不是復(fù)制品、替代品，是不是偽造、變造的。要弄清涉稅案件當(dāng)事人是否為了推卸責(zé)任，逃避懲罰，偽造現(xiàn)場，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。同時(shí)還要注重審查物證的特征。檢驗(yàn)、審查物證的外形、屬性等特征，并注意時(shí)間、條件的變化對(duì)這些特征的影響，如褪色、變色、變形、缺損、失真、變質(zhì)等對(duì)物證真實(shí)性的影響。（3）審查物證的證明力。審查物證的證明力，主要是審查物證與事實(shí)的聯(lián)系。對(duì)于物證審查來說，證據(jù)的相關(guān)性尤為重要。只有同案件有相關(guān)性的物品、痕跡或者其他實(shí)在物，才會(huì)儲(chǔ)存有關(guān)案情信息，也才會(huì)對(duì)證明案件的真實(shí)情況有實(shí)際意義。凡是不具有相關(guān)性的客觀實(shí)在物都沒有證明力，如果把這樣的客觀實(shí)在物當(dāng)作物證來使

26、用，就不可避免地造成錯(cuò)案。因此，收集到的物件、器具是否具有相關(guān)性，是審查物證時(shí)必須查明的重要內(nèi)容之一。其次，審查物證時(shí)，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來進(jìn)行審查。料的審理視聽資料是運(yùn)用電子、激光、核能等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，主要通過電子計(jì)算機(jī)貯存資料和數(shù)據(jù)以及錄音、錄像的資料等，以原聲原貌再現(xiàn)案件情況，或者以反映現(xiàn)代科技的儀器、設(shè)備來顯現(xiàn)事物的客觀事實(shí)。視聽資料的審理主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）審查視聽資料形成的背景要對(duì)資料形成的時(shí)間、地點(diǎn)和周圍環(huán)境等情況進(jìn)行審查，主要查明視聽資料是否是在正常情況下形成的。比如，對(duì)于錄音資料，就要查明被錄音人的談話是在正常情況

27、下自愿講的，還是在生命或者其他方面受到嚴(yán)重威脅的情況下被迫所講的。對(duì)于錄像資料則應(yīng)查明，被錄像人的各種行為是否在受到威逼或者誘迫的情況下作出的。要查明錄音、錄像等資料是對(duì)原始的聲音和現(xiàn)象的直接錄制，還是轉(zhuǎn)錄的。如果是轉(zhuǎn)錄的，就要查明轉(zhuǎn)錄的具體原因和在什么情況下轉(zhuǎn)錄的，是完整的轉(zhuǎn)錄還是片斷的轉(zhuǎn)錄等。（2）審查視聽資料的收集過程對(duì)于稽查人員利用技術(shù)設(shè)備直接錄取的視聽資料，應(yīng)審查在錄取這些資料之前是否依法履行了必要的手續(xù)；對(duì)于通過現(xiàn)場檢查、扣押等方式取得的視聽資料，要審查進(jìn)行檢查和扣押是否符合法定的程序。這是為了查明收集證據(jù)的過程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。（3）審查視聽資

28、料的內(nèi)容錄音、錄像資料都存在著因被刪節(jié)、剪接而失實(shí)的可能。電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的資料，也可能因被變換輸入或者輸出的數(shù)據(jù)，篡改輔助信息存儲(chǔ)裝置等而失實(shí)。因此，在審查時(shí)要注意以下幾個(gè)方面：審查視聽資料有無被刪截、剪接、篡改的情況。審查視聽資料的內(nèi)容是否反映了案件事實(shí)及其證明力的大小。審查視聽資料的內(nèi)容要結(jié)合全案的其他證據(jù)進(jìn)行。如果視聽資料的內(nèi)容同本案其他證據(jù)的內(nèi)容發(fā)生矛盾，就要注意，盡管視聽資料是同先進(jìn)科學(xué)技術(shù)相聯(lián)系的，但它存在著利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)篡改、偽造其內(nèi)容的可能性，因而要具體查明產(chǎn)生這些矛盾的原因，不能簡單地?cái)嘌?，同視聽資料發(fā)生矛盾的其他證據(jù)是虛假的或者不準(zhǔn)確的。4.現(xiàn)場檢查記錄的審理現(xiàn)場檢查記錄

29、是稽查人員依照法定程序進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查活動(dòng)的如實(shí)記載，是比較客觀的證據(jù)，具有很強(qiáng)的證明力。對(duì)現(xiàn)場檢查記錄的審查判斷，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）審查記錄的內(nèi)容是否完整。如記錄中文字部分、照相部分、繪圖部分是否齊全；是否反映了現(xiàn)場或其他勘驗(yàn)檢查對(duì)象的概貌；記錄的每一部分內(nèi)容是否詳細(xì)、具體等。（2）審查記錄的內(nèi)容是否真實(shí)。如現(xiàn)場、物品、器具等是否被破壞或者偽造；人身的特征、傷害情況或者生理狀態(tài)有無偽裝或者變化；記錄中記載的物證、書證等與收集到的其他證據(jù)是否吻合；記錄中記載的情況，與當(dāng)事人供述或其他證據(jù)是否有矛盾。（3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。如記錄中的文字表達(dá)是否確切；有關(guān)數(shù)字是否準(zhǔn)確；有無含糊不清的

30、文字或者主觀推測的內(nèi)容；照片、繪圖等是否清晰、符合要求。（4）審查記錄是否符合法律要求。如稽查人員有無正確行使勘驗(yàn)、檢查的職權(quán)；是否邀請(qǐng)了見證人到場；稽查人員、記錄制作人和見證人是否簽名蓋章等。如果查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時(shí)，就有必要要求復(fù)驗(yàn)、復(fù)查。（5）對(duì)現(xiàn)場檢查記錄的審查，也不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對(duì)比分析。審查判斷現(xiàn)場檢查記錄，還應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，如掌握錄像技術(shù)，識(shí)別記錄中錄像剪輯的質(zhì)量，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段檢驗(yàn)分析筆錄中的數(shù)據(jù)資料等。審理人員如果具有這方面的科學(xué)知識(shí)，無疑將

31、有助于對(duì)現(xiàn)場檢查記錄作出正確的判斷。結(jié)論的審理鑒定結(jié)論是一種特殊的證據(jù)形式，它是科學(xué)內(nèi)容與法律形式的統(tǒng)一，是客觀詳細(xì)的說明與必然明確的結(jié)論的統(tǒng)一。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，稅收領(lǐng)域的違法手段更加詭秘化、復(fù)雜化、專業(yè)化，運(yùn)用鑒定結(jié)論揭露和證實(shí)違法事實(shí)，將會(huì)發(fā)揮越來越大的作用。鑒定結(jié)論是科學(xué)的結(jié)論，其證明力應(yīng)該是很強(qiáng)的，但也應(yīng)該看到，提出鑒定的專門性問題各種各樣，有的十分復(fù)雜，鑒定過程又會(huì)受到各種主觀、客觀條件的影響，有時(shí)難免發(fā)生偏差和錯(cuò)誤，導(dǎo)致鑒定結(jié)論的不正確。因此，對(duì)鑒定結(jié)論同其他證據(jù)一樣，也要作全面細(xì)致的審理：（1）審查鑒定人的鑒定資格。鑒定結(jié)論是鑒定人對(duì)專門性問題進(jìn)行鑒定后提出的，可靠、正確與否

32、，與鑒定人是否具備解決該項(xiàng)專門性問題的科學(xué)知識(shí)水平和應(yīng)用技能密切相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。對(duì)于鑒定人，除要認(rèn)真審查其鑒定資格外，還要注意審查其同案件及案件當(dāng)事人是否有利害關(guān)系或者近親屬關(guān)系，在鑒定過程中是否受到別人或者其他因素的影響。如有上述關(guān)系、情況，就有可能影響公正、正確的鑒定。（2）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實(shí)可靠。鑒定人只有掌握了進(jìn)行鑒定所必需的可靠的材料，又對(duì)這些材料進(jìn)行深入的分析研究，才有可能作出正確的鑒定結(jié)論。如發(fā)現(xiàn)鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料不充分或者不真實(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為缺乏根據(jù)而不可靠。即使所送材料充足，但鑒

33、定人不是根據(jù)這些材料作出鑒定結(jié)論的，也應(yīng)認(rèn)為沒有根據(jù)而不可靠。（3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。在審查鑒定結(jié)論時(shí)，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析。鑒定在任何情況下都是為解決案件內(nèi)涉及科學(xué)技術(shù)和專門業(yè)務(wù)的某些具體問題而作出的結(jié)論，只能用來認(rèn)定案件中的個(gè)別或者部分事實(shí)，而不能據(jù)以認(rèn)定全部案件事實(shí)。要認(rèn)定整個(gè)案件事實(shí)，還必須有其他證據(jù)，把這些證據(jù)與鑒定結(jié)論進(jìn)行綜合對(duì)比分析，既能對(duì)其他證據(jù)進(jìn)行鑒別，也有利于發(fā)現(xiàn)鑒定結(jié)論的問題，對(duì)其作出正確的判斷。當(dāng)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)矛盾時(shí)，務(wù)必查清是鑒定結(jié)論有問題，還是其他證據(jù)有問題。對(duì)可疑的鑒定結(jié)論，應(yīng)重新鑒定或者另行鑒定?？傊?，在辦案中既要重視

34、鑒定結(jié)論，又不要完全受之約束，更不可不加審查核實(shí)就盲目采信。人證言的審理證人證言是由有思維能力的人提供的。由于證人感知的涉稅案件事實(shí)會(huì)受各種主觀、客觀條件的影響，從感知到向稽查局陳述又有一個(gè)過程，還有可能受到他人的干擾，其所提供的證言，既可能是真實(shí)的，也可能是虛假或部分虛假的。因此對(duì)于任何證人證言，都必須經(jīng)過認(rèn)真審理，才能對(duì)其可靠性和證明力作出正確的判斷。證人證言在涉稅案件中的證明作用很大，尤其在缺乏完整的書證、足夠的物證、當(dāng)事人又矢口否認(rèn)的情形下，證人證言能夠幫助查清案件的事實(shí)真相。對(duì)證人證言的審理主要包括以下幾個(gè)方面：（1）審查證人與當(dāng)事人之間的關(guān)系證人證言按證人的身份劃分，可分為三類；與

35、當(dāng)事人經(jīng)營活動(dòng)有聯(lián)系的利害關(guān)系人的證言，如與進(jìn)貨、銷貨等經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)人員的證言，財(cái)會(huì)人員的證言，納稅單位和申請(qǐng)出口退稅單位及其內(nèi)部成員提供的有關(guān)經(jīng)營、納稅、退稅情況的證言等。直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言。上述兩類以外的證人，如雖與被查人無利害或者直接關(guān)系，但對(duì)案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事件的現(xiàn)場目擊者所提供的證言。前面兩類證人證言的共同特征是：證人對(duì)被查人的情況比較熟悉，反映問題的證言一般可作為佐證證據(jù)。但因證人身份及作證時(shí)間不同，其證言難免會(huì)有差錯(cuò)或出入，還要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。如果證人與本案當(dāng)事人有親屬、近鄰

36、、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友誼、報(bào)恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。如果對(duì)此失察，就容易發(fā)生誤判。證人證言是否可靠，不能依證人與當(dāng)事人的關(guān)系而定，而應(yīng)取決于證人是否如實(shí)講述了他所了解的事實(shí)情況。另外，還要審查是否有其他不符合法律法規(guī)規(guī)定的證人資格要求的情況存在，如證人是否同時(shí)又是案件當(dāng)事人或者訴訟參與人等。（2）審查證言的內(nèi)容和來源證言是以證人敘述的內(nèi)容來發(fā)揮證明作用的，審查其內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無矛盾和可疑之處以及它所反映的事實(shí)。如果證人有意作偽證，無論是捏造事實(shí)，還是夸大或者縮小涉稅案件情節(jié)，總難免露出破綻。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)證言內(nèi)容有疑點(diǎn)和矛盾時(shí)，必須深入核查，求得合理的判斷。要審明

37、是直接耳聞目睹案件事實(shí)的，還是聽他人講述而間接得知案件事實(shí)的。一般來說，前者較后者要真實(shí)。對(duì)聽他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無失實(shí)的可能。（3）審查證人的民事責(zé)任能力審查證人的民事責(zé)任能力，就是要審查證人所作的證人證言是否具有證明力。依照法律法規(guī)的規(guī)定，公民年齡不足14周歲和精神病人病發(fā)期間不具有民事責(zé)任能力，不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在審查證人證言時(shí)，在確認(rèn)證人是否具有民事責(zé)任能力，對(duì)不具有民事責(zé)任能力的證人所作的證人證言，不能作為定案的證據(jù)。人陳述申辯材料的審理陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)事人作為稅收法律關(guān)系的主體，其陳述申辯具有二重性：一

38、方面，當(dāng)事人是案件的參與者，從而有條件提供案件的真實(shí)情況；另一方面，當(dāng)事人又是案件的責(zé)任者，與案件結(jié)局有著直接的利害關(guān)系，因此很可能從自身的利害得失出發(fā)，在陳述申辯中夸大或者縮小案件事實(shí)，甚至可能歪曲事實(shí)真相，故意作虛假陳述。因此，對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯的審理必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，重證據(jù)，不輕信，只有符合本案實(shí)際情況的，才能作為認(rèn)定和處理案件的依據(jù)。審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容：（1）審查動(dòng)機(jī)與目的審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。對(duì)于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。因?yàn)椋M管當(dāng)事人承認(rèn)對(duì)自己不利的事實(shí)在一般情況下較為可靠，當(dāng)事人通常不會(huì)甘愿說假話

39、來損害自己的利益，但在實(shí)踐中也有當(dāng)事人所作出的承認(rèn)是由于誤解，或者是受到他人的威脅、壓制和欺詐而作出的情況。因此，必須認(rèn)真審查當(dāng)事人所作的陳述申辯。（2）審查陳述申辯內(nèi)容審查當(dāng)事人陳述申辯的具體內(nèi)容，核實(shí)其是否與案情相符，即是否符合本案的發(fā)生、發(fā)展、變化和結(jié)果的來龍去脈，是否合情合理，有無可疑和可辯駁之處。（3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無矛盾。發(fā)現(xiàn)有矛盾時(shí)應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)，或者通過查證的方法加以解決，以確定其是否真實(shí)可靠。六、審理期限審理期限是審理部門實(shí)施案件審理活動(dòng)的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開始進(jìn)行的一系

40、列審理活動(dòng)，直到審理報(bào)告制作完畢的時(shí)間。審理人員接到稽查人員提交的稅務(wù)稽查報(bào)告及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)審理完畢。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間；（二）因政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間；（三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作稽查審理延期審批表（參考表式見表5-1），在報(bào)經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后可予延期。表5-1 稅務(wù)局稽查局稽查審理延期審批表（申請(qǐng)第 次延期）案件名稱案件編號(hào)納 稅 人納稅人識(shí)別號(hào)案件性質(zhì)稽查實(shí)施部門下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請(qǐng)延至日期 年 月 日 申請(qǐng)延期理由 承辦

41、人： 年 月 日審理部門審核意見 年 月 日局長批示年 月 日第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證稅務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的委托代理人等參加，聽取稽查人員對(duì)當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人、第三人及其委托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動(dòng)的總稱，是國家以法律形式賦予當(dāng)事人的合法權(quán)利。聽證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅務(wù)行政處罰決定有利害關(guān)系的當(dāng)事人所享有的、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力相對(duì)應(yīng)的一種權(quán)利。這種權(quán)利必須借助于公開的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。舉行稅務(wù)行政處罰聽證，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面客觀地

42、查清稅收違法事實(shí)，聽取各方當(dāng)事人的意見，從而使稅務(wù)行政處罰建立在公開、公正、合法的基礎(chǔ)之上；有利于減少稅務(wù)行政爭議，提高稅務(wù)行政效率；有利于公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束。一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。行政處罰法第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意見，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書（見表5-2），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申

43、辯。如當(dāng)事人采用口頭陳述、申辯方式的，應(yīng)做好陳述申辯筆錄（見表5-3）。如果當(dāng)事人依法提出聽證要求的，審理部門應(yīng)當(dāng)依法受理，稅務(wù)行政處罰則進(jìn)入聽證程序。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。表5-2 稅務(wù)局（稽查局）稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 稅罰告 號(hào) ：對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第八條、中華人民共和國行政處罰法第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定: 。二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖郑ㄋ┳鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我

44、局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。三、若擬對(duì)你罰款2000元（含2000元）以上，擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。可自收到本知書之日起3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表5-3 陳述申辯筆錄時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 事 由： 當(dāng) 事 人： 調(diào) 查 人： 記 錄 人： 陳述申辯內(nèi)容： 共 頁第 頁當(dāng)事人簽名： 年 月 日陳述申辯筆錄續(xù)頁共 頁第 頁 當(dāng)事人簽名： 年 月 日二、稅務(wù)行政處罰聽證的條件聽證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。根據(jù)行政處罰法第四十二條和稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）的規(guī)定，適用聽證程序必須符合下列條件：（一）要求聽證的當(dāng)事