現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用概要

1、現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理 中的作用摘要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，加'強(qiáng)銀行公司治理是我國(guó)商業(yè)銀行改革的要害環(huán)節(jié)，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促進(jìn)其高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，是一 個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。本文從既有的研究成果出發(fā)，通過考察銀行治理 結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及西方國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變趨勢(shì)，針對(duì)巴塞爾 新資本協(xié)議等對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)，在內(nèi)審理念、內(nèi)審體制及方法手段等方面進(jìn) 行創(chuàng)新。要害詞：商業(yè)銀行

2、；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；財(cái)務(wù)型審計(jì)；增值型審計(jì)按照巴塞爾委員會(huì)的計(jì)劃，國(guó)際銀行業(yè)新的資本規(guī)則，即所謂的第二巴塞爾 協(xié)議原計(jì)劃于2003年第四季度最終定稿，并將最終于 2006年在成員國(guó)實(shí)施。 2003年4月，國(guó)際清算銀行發(fā)布巴塞爾新資本協(xié)議第三次征求意見稿，進(jìn)一步 表達(dá)了在銀行業(yè)中推行新的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的決心。新協(xié)議提出資本充足 率、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三大支柱，第一次在風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立了全面的對(duì) 應(yīng)關(guān)系，代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 與績(jī)效監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn) 代企業(yè)治理中發(fā)揮著重要的作用，而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國(guó)際銀行

3、業(yè)的一種趨 勢(shì)。隨著2006年我國(guó)入世承諾期結(jié)束的臨近，外資銀行將全面進(jìn)入中國(guó)，市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。在我國(guó)商業(yè)銀行即將與國(guó)際金融全面接軌之時(shí)，完善我國(guó)銀 行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，以更好 地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值 并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，無疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課 題。一、背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系自20世紀(jì)90年代中后期 以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國(guó)外 商理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年代發(fā)生的巴林銀行破產(chǎn)案、日 本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴 等事件使人們

4、熟悉到銀行健康 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性，也熟悉到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布的加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問 題推倒了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)， 降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論界和金融界的共識(shí)。公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制 權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他 代理問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。完整的公司治理體系包括董事會(huì)建設(shè)為 核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、并購市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)為主要內(nèi) 容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，

5、具公司治理的基本原則 和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制 對(duì)于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié) 構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī) 制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場(chǎng) 結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競(jìng)爭(zhēng)甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不能起到 外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為 外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對(duì)銀行的作用甚微；（3）銀行并購成本的巨大限制 了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；（4）由商業(yè)銀行的非凡地位及銀行危機(jī) 的“傳染性

6、”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)督制度，在相當(dāng)時(shí) 期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī) 來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和治理創(chuàng)新。D3因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向 外，完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要的制 度安排。在加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會(huì)從 銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)任劃分、董事會(huì)職責(zé)和治理者的相互關(guān)系、內(nèi)控 系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具 備惡毒基本特征，其中非凡指出“要熟悉帶內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能， 并有

7、效地利用”；美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的要害是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和 信息披露制度是建立有效市場(chǎng)的核心?？梢?，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制 和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基 礎(chǔ)。（二）銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求2003年4月29日，巴塞爾委員會(huì)公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll ） （以下簡(jiǎn)稱“巴塞爾II ”）第三次征求意見稿，要求各國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè) 銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國(guó)銀監(jiān)會(huì) 2003年5月份以第二號(hào) 公告的形式，就巴塞爾II公開征求中國(guó)銀行

8、業(yè)的意見。巴塞爾委員會(huì)的代表已 表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會(huì)的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾II ,取代現(xiàn)行 的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則?？梢灶A(yù) 見，巴塞爾II框架的形成與實(shí)施必將對(duì)全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。巴塞爾II在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束結(jié)合'在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和治理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾II的第一個(gè)目標(biāo)就是鼓勵(lì)銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和治理技 術(shù)。為鼓勵(lì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理程序，巴

9、塞爾 II將提供直接的經(jīng)濟(jì)激 勵(lì)，鼓勵(lì)銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險(xiǎn)暴露的 方法手段。風(fēng)險(xiǎn)治理必須建立在一個(gè)強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾 II中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會(huì)和高級(jí)治 理層了解其銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平，確定銀行對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度， 確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)治理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地恰當(dāng)?shù)?獲知所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險(xiǎn)治理和公司治理。首先，巴塞爾II對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)暴露提出了明確的資本要求，在確立一個(gè)清楚的、全面的和整 體的風(fēng)險(xiǎn)觀方面邁出了重要一步。有理由相信，假如董事會(huì)和治理人員對(duì)銀行 面臨風(fēng)險(xiǎn)

10、的種類和范圍有一個(gè)更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和 業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾 II提出了收集、分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn) 數(shù)據(jù)的嚴(yán)格操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的 質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級(jí)治理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾 II再次強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立評(píng)估和審 計(jì)的重要性。如上所述，巴塞爾II的 規(guī)定和精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是 囹一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新 時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，通過獨(dú)立、 客觀的保證與咨詢活動(dòng)，通過 系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)治理與控制過程，通過為高級(jí)治理人員 和董事提

11、供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)治理信息，間接地為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的 應(yīng)有作用。我國(guó)是國(guó)際清算銀行成員國(guó)，實(shí)施巴塞爾 II是各成員國(guó)應(yīng)盡的義 務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國(guó)內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研 究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢(shì)，及早針對(duì)巴塞爾 II的框架采取措施，才能使我國(guó) 銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國(guó)際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理發(fā)展和我國(guó)金融市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展的需（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢(shì)正確熟悉內(nèi)部審計(jì)及職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國(guó)公司治理 和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作 為綜

12、合推測(cè)指南的特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能 的角色有監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡。巴塞爾委員會(huì)與2001年8月發(fā)布了一份報(bào)告銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與 審計(jì)師的關(guān)系。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀 行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根 據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系 統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)治理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審 查和治理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審計(jì)會(huì)計(jì)記錄和 財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān) 的資本評(píng)估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和 政策、程序的執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率；測(cè)試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能，測(cè)試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性；執(zhí)行非凡調(diào)查等。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯'著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上?？茖W(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的