生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理一、計算方法（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免 征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、如當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額

2、=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額 FOB征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷

3、應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題 ：例1:某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷 售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣 2400萬元。假 設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計信息問題。 則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

4、借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率 -退稅率）=2400 義 1 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48 ） =9 （萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交

5、增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅9貨：銀行存款9（7）計算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）360例2:引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為 140萬元，其他資料不變，則（1） （6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500借交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主

6、營業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300借交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率 -退稅率）=2400 X （ 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅 額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51- （85 5-48 ） =9 （萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”賬戶貸方余額為9

7、元。（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅 額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300X 17%140 5- 2400X（17%-15% =51-97=-46 （萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為 46萬元。（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬元&當(dāng)期免抵退稅額360萬元時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46 （萬元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314 （萬

8、元）借：應(yīng)收出口退稅46貨交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款46貸：應(yīng)收出口退稅46例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購貨物借：原材料460+ 0.17+ 0.17應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅-進項稅額 460貸：銀行存款460+460(2)外銷借：應(yīng)收外匯賬款2400貸：主營業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷借：銀行存款351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅-銷項稅額51(4)月末，計算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口

9、貨物離岸價X人民幣外匯牌價X (征稅率 -退稅率)=2400X ( 17%-15% =48 萬借：主營業(yè)務(wù)成本48貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 48(5)計算應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項 稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51- (460+5-48) =-366萬期末留抵稅額為366萬(6)免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X15%=360H當(dāng)期期末留抵稅額366萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬借：應(yīng)收出口退稅360貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅-出口退稅 360本

10、期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下(1)外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500貸交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)85貨：銀行存款 585(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51(4)進口材料借：原材料 100貸：銀行存款 100(5)月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X (征稅率 - 退稅率)

11、-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100x (17%-15% =2萬不得免征和抵扣稅額=2400 X ( 17%-15% -2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本46貨：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)46(6)計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅 額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51- (85+5-46) =7 (萬元)結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。(7)實際繳納時借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅7貨：銀行存款7(8)計算應(yīng)免

12、抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360(萬元)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360貨：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)360出口退稅的計算題1、有進出口經(jīng)營權(quán)的國有企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年10月份和11月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：(1) 10月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價 300萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額 5000 萬元；購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款8000萬元。月初無留抵稅額。(2) 11月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價 800萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額 200

13、0 萬元；購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款5000萬元；進料加工免稅原材料海關(guān)完稅價格 120萬美元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%退稅率13%上述購銷額均為不含稅銷售額，美元與人民幣匯率為 1: 8.3,按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，分別計算該企業(yè)上述兩個月應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。10月份進項增值稅=8000*0.17=1360當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300*8.3*(17%-13%)=99.60當(dāng)期免抵退稅額=300*8.3*13%=323.70(退稅限額，因為避免大量購入原材料月，而不 投產(chǎn)，產(chǎn)生大量退稅，而設(shè)制的限額，超過限額的下月留抵)應(yīng)納稅額=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退稅)410.40>323.70所以10月份應(yīng)退稅額=323.70當(dāng)期免抵稅額=323.70-323.70=0期末留抵稅額=410.40-3