2-2成本管理會(huì)計(jì)》(第三版)第二章成本核算的基本原理(

1、成本管理會(huì)計(jì)（第三版）成本管理會(huì)計(jì)（第三版）主主 編編 胡國(guó)強(qiáng)胡國(guó)強(qiáng) 陳春艷陳春艷副主編副主編 劉小虎劉小虎 馬英華馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：學(xué)習(xí)網(wǎng)址：http:/http:/ /http:/ 1第二章第二章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一節(jié)第一節(jié) 成本核算的基本要求、程序及賬戶設(shè)置成本核算的基本要求、程序及賬戶設(shè)置第二節(jié)第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配概述要素費(fèi)用的歸集和分配概述第三節(jié)第三節(jié) 材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)第四節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

2、的歸集和分配第七節(jié)第七節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配第八節(jié)第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配分配2 2第二章第二章-2-2薪酬費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算薪酬費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算一、教學(xué)目的及要求一、教學(xué)目的及要求（1 1）掌握薪酬費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)）掌握薪酬費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)（2 2）掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)）掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)（3 3）掌握制造費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)）掌握制造費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)二、重點(diǎn)及難點(diǎn)二、重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)：重點(diǎn)：（1 1）

3、薪酬費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)）薪酬費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)（2 2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原理和實(shí)務(wù)難點(diǎn)：難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法和計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法和計(jì)劃成本分配法三、課時(shí)安排三、課時(shí)安排2 2學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)3 3第二章第二章-2-2薪酬費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算薪酬費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算四、教學(xué)方法四、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)方法。方法。五、教學(xué)內(nèi)容五、教學(xué)內(nèi)容第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)第六節(jié) 輔

4、助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第七節(jié)第七節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配4 4第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配一、薪酬費(fèi)用核算的內(nèi)容一、薪酬費(fèi)用核算的內(nèi)容 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有代價(jià)。職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有代價(jià)。企業(yè)在企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮，確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼工資總額（是其他薪酬計(jì)

5、工資總額（是其他薪酬計(jì)算的依據(jù)）算的依據(jù)）1.1.計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資（正算法（正算法= =實(shí)際出勤天數(shù)實(shí)際出勤天數(shù)* *日工資率、扣算法日工資率、扣算法= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤扣款）缺勤扣款）計(jì)時(shí)工資是按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)時(shí)工資是按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間( (月、日或小時(shí)月、日或小時(shí)) )內(nèi)應(yīng)得的工資額內(nèi)應(yīng)得的工資額，不同職務(wù)、不同工種和不同等級(jí)的職工應(yīng)分別規(guī)定不同的工資標(biāo)，不同職務(wù)、不同工種和不同等級(jí)的職工應(yīng)分別規(guī)定不同的工資標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)按勞分配的原則。計(jì)時(shí)工資包括

6、：準(zhǔn)，以體現(xiàn)按勞分配的原則。計(jì)時(shí)工資包括：對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資和職務(wù)( (崗位崗位) )工資；工資；新參加工作職工的見習(xí)工資新參加工作職工的見習(xí)工資( (學(xué)徒的生活學(xué)徒的生活費(fèi)費(fèi)) )等。等。5 5第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配2.2.計(jì)件工資計(jì)件工資計(jì)件工資是按職工所完成的工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算支付計(jì)件工資是按職工所完成的工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算支付的勞動(dòng)報(bào)酬。的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件單價(jià)指完成單位工作量應(yīng)得的工資。計(jì)件單價(jià)指完成單位工作量應(yīng)得的

7、工資。計(jì)件工資包括：計(jì)件工資包括：在實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件在實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、限額計(jì)件和超定額計(jì)件等工資制度下，按照定額和計(jì)、限額計(jì)件和超定額計(jì)件等工資制度下，按照定額和計(jì)件單價(jià)支付給職工的工資；件單價(jià)支付給職工的工資；按工作任務(wù)包干方法支付按工作任務(wù)包干方法支付給職工的工資；給職工的工資；按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給職工的工資。職工的工資。6 6第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配3.3.獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和由于增收節(jié)支而獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和由于增收節(jié)支而給予職工的獎(jiǎng)勵(lì)給予職工的獎(jiǎng)

8、勵(lì)，包括：，包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)；生產(chǎn)獎(jiǎng)；節(jié)約獎(jiǎng)；節(jié)約獎(jiǎng)；勞動(dòng)勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)；競(jìng)賽獎(jiǎng)；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；其他經(jīng)常性其他經(jīng)常性獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金應(yīng)按照國(guó)家和本單位有關(guān)規(guī)定計(jì)算、支付。獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金應(yīng)按照國(guó)家和本單位有關(guān)規(guī)定計(jì)算、支付。4.4.津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼是指為補(bǔ)償職工特殊的勞動(dòng)消耗和因其他特津貼和補(bǔ)貼是指為補(bǔ)償職工特殊的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。包括：包括：補(bǔ)償職補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼工特殊或額外勞動(dòng)消耗

9、的津貼；保健性津貼保健性津貼；技術(shù)技術(shù)性津貼；性津貼；其他津貼；其他津貼；各種物價(jià)補(bǔ)貼。各種物價(jià)補(bǔ)貼。津貼和補(bǔ)貼也津貼和補(bǔ)貼也應(yīng)按照國(guó)家和本單位有關(guān)規(guī)定計(jì)算、支付。應(yīng)按照國(guó)家和本單位有關(guān)規(guī)定計(jì)算、支付。7 7第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配（二）職工福利費(fèi)（二）職工福利費(fèi) 可以采用預(yù)提（計(jì)提比例由企業(yè)自定）或?qū)嵖梢圆捎妙A(yù)提（計(jì)提比例由企業(yè)自定）或?qū)崍?bào)實(shí)銷辦法報(bào)實(shí)銷辦法主要包括職工主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支按規(guī)定

10、發(fā)生的其他職工福利支出出。（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)和和生育保生育保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金（四）住房公積金 （專款專用）（?？顚Ｓ茫﹩挝粋€(gè)人負(fù)擔(dān)比例相同單位個(gè)人負(fù)擔(dān)比例相同是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的

11、住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%2.5%）是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。相關(guān)支出。8 8第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配（六）非貨幣性福利（六）非貨幣性福利 是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，供職工無是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，供職工無償使用。償使用。（七）辭退福利（七

12、）辭退福利（偶發(fā)性）（偶發(fā)性）均列入管理費(fèi)用均列入管理費(fèi)用職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。補(bǔ)償離職。企業(yè)的職工薪酬并非全部計(jì)入產(chǎn)品制造成本，企業(yè)的職工薪酬并非

13、全部計(jì)入產(chǎn)品制造成本，必須分清職工薪酬的必須分清職工薪酬的組成內(nèi)容與計(jì)入產(chǎn)品制造成本的人工費(fèi)用組成內(nèi)容與計(jì)入產(chǎn)品制造成本的人工費(fèi)用。只有與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有。只有與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的人員的薪酬，以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)的人員的薪酬可以計(jì)入產(chǎn)品關(guān)的人員的薪酬，以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)的人員的薪酬可以計(jì)入產(chǎn)品制造成本，除此以外的其他人工費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按其用途分制造成本，除此以外的其他人工費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按其用途分別列支有關(guān)費(fèi)用。別列支有關(guān)費(fèi)用。9 9第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配二、薪酬費(fèi)用核算的原始記錄二、薪酬費(fèi)用核算的原始記錄進(jìn)行直接職工薪酬的核算，必須以準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)

14、，職工薪進(jìn)行直接職工薪酬的核算，必須以準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，職工薪酬核算的原始記錄包括考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄。酬核算的原始記錄包括考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄。（一）考勤記錄（一）考勤記錄考勤記錄是登記職工出勤、缺勤時(shí)間和情況的原始記錄?？记谟涗浛记谟涗浭堑怯浡毠こ銮?、缺勤時(shí)間和情況的原始記錄?？记谟涗浺话悴捎每记诓竞涂记诳▋煞N形式。月末將簽字后的考勤記錄連同一般采用考勤簿和考勤卡兩種形式。月末將簽字后的考勤記錄連同有關(guān)證明文件送交工資核算部門，據(jù)以計(jì)算職工的應(yīng)付工資。有關(guān)證明文件送交工資核算部門，據(jù)以計(jì)算職工的應(yīng)付工資。（二）產(chǎn)量和工時(shí)記錄（二）產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或

15、生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時(shí)數(shù)量的原始記錄，它是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時(shí)數(shù)量的原始記錄，它是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)、計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)，也是考核工時(shí)定額執(zhí)行情況和勞動(dòng)生產(chǎn)時(shí)、計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)，也是考核工時(shí)定額執(zhí)行情況和勞動(dòng)生產(chǎn)率的依據(jù)，為在各種產(chǎn)品之間分配與工時(shí)有關(guān)的費(fèi)用提供合理的依率的依據(jù)，為在各種產(chǎn)品之間分配與工時(shí)有關(guān)的費(fèi)用提供合理的依據(jù)。據(jù)。1010第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配三、薪酬費(fèi)用的歸集三、薪酬費(fèi)用的歸集（一）工資結(jié)算憑證（一）工資結(jié)算憑證工資結(jié)算憑證分為工資

16、結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。企業(yè)為了同職工企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車間、部門編制工資結(jié)算單，用以反辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車間、部門編制工資結(jié)算單，用以反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況。映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況。工資結(jié)算單中應(yīng)分別職工類別并按工資結(jié)算單中應(yīng)分別職工類別并按每一職工反映企業(yè)應(yīng)付職工工資、代扣款項(xiàng)和實(shí)發(fā)工資等項(xiàng)內(nèi)容。每一職工反映企業(yè)應(yīng)付職工工資、代扣款項(xiàng)和實(shí)發(fā)工資等項(xiàng)內(nèi)容。工資結(jié)算單一式三份，其中一工資結(jié)算單一式三份，其中一份經(jīng)過職工簽收后作為工資結(jié)算和付份經(jīng)過職工簽收后作為工資結(jié)算和付款的原始憑證款的原始憑證，一份作為勞動(dòng)工

17、資部門進(jìn)行工資統(tǒng)計(jì)依據(jù)，一份作為勞動(dòng)工資部門進(jìn)行工資統(tǒng)計(jì)依據(jù)，一份按一份按職工姓名裁成工資條發(fā)給職工，以便職工核對(duì)職工姓名裁成工資條發(fā)給職工，以便職工核對(duì)。根據(jù)工資結(jié)算單匯。根據(jù)工資結(jié)算單匯總編制的工資結(jié)算匯總表，反映整個(gè)企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，它總編制的工資結(jié)算匯總表，反映整個(gè)企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，它也是進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)。也是進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)。（二）歸集的會(huì)計(jì)處理（二）歸集的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用不同職工薪酬制度計(jì)算出應(yīng)付給職工的職工薪酬總額后，企業(yè)采用不同職工薪酬制度計(jì)算出應(yīng)付給職工的職工薪酬總額后，需要按其需要按其用途和發(fā)生地點(diǎn)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集列入不同的費(fèi)用、成本賬戶：進(jìn)行

18、歸集列入不同的費(fèi)用、成本賬戶：（1 1）生產(chǎn)工人的薪酬，計(jì)入）生產(chǎn)工人的薪酬，計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中賬戶中“直接人工直接人工”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目；目；（2 2）生產(chǎn)單位管理人員和輔助人員的薪酬，計(jì)入）生產(chǎn)單位管理人員和輔助人員的薪酬，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”；（3 3）企業(yè)行政管理人員薪酬，計(jì)入）企業(yè)行政管理人員薪酬，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；（4 4）專設(shè)銷）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬，計(jì)入售機(jī)構(gòu)人員薪酬，計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等等。等等。1111第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配1212第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配【例【例2-32-3】榮達(dá)工廠

19、】榮達(dá)工廠20112011年年8 8月份工資結(jié)算匯總表如表月份工資結(jié)算匯總表如表2-62-6所示。表中代扣醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房所示。表中代扣醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金款項(xiàng)，是根據(jù)國(guó)家社會(huì)和勞動(dòng)保障部門的有關(guān)規(guī)公積金款項(xiàng)，是根據(jù)國(guó)家社會(huì)和勞動(dòng)保障部門的有關(guān)規(guī)定由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)及住房公積金，分別按工資定由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)及住房公積金，分別按工資總額的總額的10%10%、15%15%、2%2%和和10%10%的比列提取的比列提取1313第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配1414第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配151516

20、16黑色數(shù)據(jù)據(jù)表黑色數(shù)據(jù)據(jù)表2-617900025000第五節(jié)第五節(jié) 薪酬費(fèi)用的歸集和分配薪酬費(fèi)用的歸集和分配1717 課后思考題：如果該企業(yè)分別按工資總額的10%、10%的比例給職工計(jì)提養(yǎng)老險(xiǎn)及住房公積金，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（包括出賬、過賬）？?jī)H要求完成出賬（即編制記賬憑證，以分錄替代）某企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向社保局支付養(yǎng)老險(xiǎn)60 000元，其中單位負(fù)擔(dān)的40 000元，職工個(gè)人代扣20 000元。181819191.計(jì)提養(yǎng)老險(xiǎn)：10%借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工 10740010% 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品直接人工 7160010% 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間薪酬費(fèi) 43400

21、10% 制造費(fèi)用基本車間薪酬費(fèi) 5480010% 管理費(fèi)用薪酬費(fèi) 4505010% 銷售費(fèi)用薪酬費(fèi) 1115010% 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老險(xiǎn)） 33340010%按險(xiǎn)種設(shè)置多欄式賬頁(yè)2.計(jì)提住房公積金：10%借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工 10740010% 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品直接人工 7160010% 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間薪酬費(fèi) 4340010% 制造費(fèi)用基本車間薪酬費(fèi) 5480010% 管理費(fèi)用薪酬費(fèi) 4505010% 銷售費(fèi)用薪酬費(fèi) 1115010% 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 33340010%2020其他職工薪酬歸入的賬戶一般均與工資去向相同第六節(jié)第

22、六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、行政部門等單位提供產(chǎn)品或服務(wù)的輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、行政部門等單位提供產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)（對(duì)內(nèi)為主）（對(duì)內(nèi)為主）。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集在在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬的借方歸集，具體分為：二級(jí)賬的借方歸集，具體分為：（一）單獨(dú)歸集制造費(fèi)用（一）單獨(dú)歸集制造費(fèi)用與基本車間費(fèi)用歸集相同與基本車間費(fèi)用歸集相同同時(shí)設(shè)置同時(shí)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”及及“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助車輔助車間間”兩個(gè)二級(jí)賬；輔助車間發(fā)生的制造費(fèi)用先歸集在兩個(gè)二級(jí)賬；輔助車間發(fā)生的制造

23、費(fèi)用先歸集在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助車間輔助車間”的借方，期末再全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入的借方，期末再全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”的借方。此時(shí)的的借方。此時(shí)的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬及其明細(xì)賬與二級(jí)賬及其明細(xì)賬與“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”二級(jí)賬及明細(xì)賬結(jié)構(gòu)相同，賬頁(yè)格式中的專欄是按二級(jí)賬及明細(xì)賬結(jié)構(gòu)相同，賬頁(yè)格式中的專欄是按“成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目”設(shè)置的。設(shè)置的。（二）不單獨(dú)歸集制造費(fèi)用（二）不單獨(dú)歸集制造費(fèi)用簡(jiǎn)化法，適用于規(guī)模較小的輔助生產(chǎn)簡(jiǎn)化法，適用于規(guī)模較小的輔助生產(chǎn)只設(shè)置只設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬，輔助生產(chǎn)發(fā)生的所二級(jí)賬，輔助生產(chǎn)發(fā)生的所

24、有費(fèi)用直接計(jì)入該賬戶的借方。此時(shí)的二級(jí)賬及明細(xì)賬賬頁(yè)中的專有費(fèi)用直接計(jì)入該賬戶的借方。此時(shí)的二級(jí)賬及明細(xì)賬賬頁(yè)中的專欄需按欄需按“費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目”設(shè)置設(shè)置. .2121費(fèi)用按用途的分類思考題：1.期末計(jì)提某輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)25 000元。2.期末計(jì)提某基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)25 000元。要求：編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2323第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2424費(fèi)用項(xiàng)目：費(fèi)用按性質(zhì)（內(nèi)容）的分類成本項(xiàng)目：費(fèi)用按用途的分類第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、

25、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配同樣遵循同樣遵循“誰受益、誰負(fù)擔(dān)、受益多負(fù)擔(dān)多誰受益、誰負(fù)擔(dān)、受益多負(fù)擔(dān)多”的費(fèi)用分配總的費(fèi)用分配總原則。原則。首先應(yīng)考慮輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的不同對(duì)分配的影首先應(yīng)考慮輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的不同對(duì)分配的影響：響：（一）生產(chǎn)工具、模具、修理備用件（有實(shí)物形態(tài)）（一）生產(chǎn)工具、模具、修理備用件（有實(shí)物形態(tài)）：歸集：歸集的費(fèi)用期末應(yīng)在其完工和未完工產(chǎn)品（注意與基本車間產(chǎn)品的費(fèi)用期末應(yīng)在其完工和未完工產(chǎn)品（注意與基本車間產(chǎn)品的不同）之間進(jìn)行分配的不同）之間進(jìn)行分配該內(nèi)容將在該內(nèi)容將在本本章章第第8 8節(jié)節(jié)介紹；介紹；（二）提供水、電、汽產(chǎn)品（無實(shí)物形

26、態(tài)）及運(yùn)輸、修理等（二）提供水、電、汽產(chǎn)品（無實(shí)物形態(tài)）及運(yùn)輸、修理等勞務(wù)勞務(wù)：應(yīng)將歸集的全部費(fèi)用在其受益對(duì)象之間分配。：應(yīng)將歸集的全部費(fèi)用在其受益對(duì)象之間分配。2525無在產(chǎn)品，不需無在產(chǎn)品，不需要倉(cāng)庫(kù)存放要倉(cāng)庫(kù)存放第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2626第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2727第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配供電車間分配費(fèi)用：供電車間分配費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 16 000 16 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 2 000 2 000 管理費(fèi)

27、用管理費(fèi)用 2 000 2 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 20 000 20 000運(yùn)輸車間分配費(fèi)用：運(yùn)輸車間分配費(fèi)用：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本車間基本車間 22 500 22 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 500 7 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸運(yùn)輸車間車間 30 000 30 000 2828第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 16 000 16 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 24 500 24 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9

28、 500 9 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 20 000 20 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 30 30 0000002929如何根據(jù)該憑證過賬？第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3030第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3131第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配先分配供電車間費(fèi)用可以減少分配的工作量先分配供電車間費(fèi)用可以減少分配的工作量(1)(1)供電車間費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理：本例中輔助生產(chǎn)采用供電車間費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理：本例中輔助生產(chǎn)采用不單獨(dú)歸集制造費(fèi)用的處理辦法，后

29、續(xù)相應(yīng)內(nèi)容若無特不單獨(dú)歸集制造費(fèi)用的處理辦法，后續(xù)相應(yīng)內(nèi)容若無特別指明，均按此處理。別指明，均按此處理。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 16 000 16 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1 000 1 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 2 000 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1000 1000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 20 000 20 0003232第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3333第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(2)(2)運(yùn)輸車間的會(huì)

30、計(jì)處理：運(yùn)輸車間的會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本車間基本車間 23 250 23 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 750 7 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 31 000 31 000 (3) (3)以上兩組分錄合編：以上兩組分錄合編：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 16 000 16 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1 000 1 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 25 250 25 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 750 8 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 2

31、0 000 20 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 31 000 31 000 3434第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.2.交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)當(dāng)企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間且相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)時(shí)，當(dāng)企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間且相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)時(shí)，將引起輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配上的相互牽制，使費(fèi)用分配變得復(fù)雜和困將引起輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配上的相互牽制，使費(fèi)用分配變得復(fù)雜和困難，從而形成了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配上與前述其他費(fèi)用分配的不同，難，從而形成了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配上與前述其他費(fèi)用分配的不同，進(jìn)而成為輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配關(guān)注的重點(diǎn)。解決這種分配上的相互牽進(jìn)而成為

32、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配關(guān)注的重點(diǎn)。解決這種分配上的相互牽制的途徑主要有以下四種辦法：制的途徑主要有以下四種辦法：（1 1）直接分配法）直接分配法 只對(duì)外分、不對(duì)內(nèi)分只對(duì)外分、不對(duì)內(nèi)分直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，僅在輔直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，僅在輔助生產(chǎn)以外的受益部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)助生產(chǎn)以外的受益部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不在輔助生產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行分配的一種車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不在輔助生產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行分配的一種分配方法。分配方法。簡(jiǎn)而言之，簡(jiǎn)而言之，直接分配法就是直接將全部費(fèi)用分配給輔

33、助直接分配法就是直接將全部費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象的分配方法。生產(chǎn)以外的受益對(duì)象的分配方法。注意：這里所指的注意：這里所指的內(nèi)外以輔助生產(chǎn)為劃分界限內(nèi)外以輔助生產(chǎn)為劃分界限。3535第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【特點(diǎn)】直接將全部費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象，【特點(diǎn)】直接將全部費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象，忽視交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)的事實(shí)，將事實(shí)上存在的交互提供忽視交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)的事實(shí)，將事實(shí)上存在的交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)視同無交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)，從而使復(fù)雜問題得產(chǎn)品、勞務(wù)視同無交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)，從而使復(fù)雜問題得以簡(jiǎn)單處理。以簡(jiǎn)單處理。【公式】【公

34、式】分配率（單位成本）分配率（單位成本）= = 分配前費(fèi)用外部耗用量分配前費(fèi)用外部耗用量值得注意的是，該方法計(jì)算出來的單位成本比實(shí)際單位成本值得注意的是，該方法計(jì)算出來的單位成本比實(shí)際單位成本（實(shí)際總費(fèi)用（實(shí)際總費(fèi)用/ /總耗用量）可能要高或低?？偤挠昧浚┛赡芤呋虻??！驹u(píng)價(jià)】【評(píng)價(jià)】?jī)?yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單；優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：分配結(jié)果不合理、不準(zhǔn)確，缺點(diǎn)：分配結(jié)果不合理、不準(zhǔn)確，【適用范圍】【適用范圍】?jī)H適用于交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)不多的輔助生產(chǎn)僅適用于交互提供產(chǎn)品、勞務(wù)不多的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配費(fèi)用分配3636第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3737第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

35、和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3838第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 16 842.4 16 842.4 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 22 105.3 22 105.3 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 11 052.3 11 052.3 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 20 000 20 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 30 000 30 0003939第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（2 2）代數(shù)分配法）代數(shù)分配法 內(nèi)、外同時(shí)分內(nèi)、外同時(shí)分代數(shù)分配法是代數(shù)分配法是

36、運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法?！咎攸c(diǎn)】根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程式的原理，立足于【特點(diǎn)】根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程式的原理，立足于“輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額助生產(chǎn)費(fèi)用總額”來來建立方程式計(jì)算出實(shí)際單位成本，建立方程式計(jì)算出實(shí)際單位成本，再按照勞

37、務(wù)耗用量和實(shí)際單位成本在全部受益對(duì)象之間再按照勞務(wù)耗用量和實(shí)際單位成本在全部受益對(duì)象之間分配。分配?！驹u(píng)價(jià)】?jī)?yōu)點(diǎn)：【評(píng)價(jià)】?jī)?yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確；分配結(jié)果最準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：比直接分配法分配過程復(fù)雜，計(jì)算量大比直接分配法分配過程復(fù)雜，計(jì)算量大【適用范圍】【適用范圍】已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位4040第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4141第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4242第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4343第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（3 3）（

38、一次）交互分配法）（一次）交互分配法 先對(duì)內(nèi)分后對(duì)外分先對(duì)內(nèi)分后對(duì)外分 先內(nèi)外分再對(duì)外分先內(nèi)外分再對(duì)外分一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行，第一次對(duì)內(nèi)分：只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互第一次對(duì)內(nèi)分：只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，輔助生產(chǎn)以外的提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象不參加分配；受益對(duì)象不參加分配；第二次對(duì)外分：是將輔助生產(chǎn)分第二次對(duì)外分：是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用，計(jì)算出各輔

39、助生產(chǎn)車間的實(shí)際對(duì)外分配費(fèi)用后出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際對(duì)外分配費(fèi)用后，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位?！咎攸c(diǎn)】【特點(diǎn)】先在輔助生產(chǎn)之間進(jìn)行交互分配先在輔助生產(chǎn)之間進(jìn)行交互分配；調(diào)整后再向調(diào)整后再向外部受益對(duì)象分配外部受益對(duì)象分配。需進(jìn)行兩次分配。需進(jìn)行兩次分配4444第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【公式】【公式】交互分配率交互分配率 = = 分配前費(fèi)用產(chǎn)品、勞務(wù)總量分配前費(fèi)用產(chǎn)品、勞務(wù)總量 （小于實(shí)際單位成本）（小于實(shí)際單位成本） 某輔助車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某輔助車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 = = 該輔助車間耗用量該輔助車間耗用量* *交互

40、交互分配率分配率 對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配費(fèi)用= =分配前費(fèi)用分配前費(fèi)用+ +交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用- -交交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 對(duì)外分配率對(duì)外分配率 = = 對(duì)外分配費(fèi)用外部耗用量對(duì)外分配費(fèi)用外部耗用量 某外部受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某外部受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 = = 該對(duì)象耗用量該對(duì)象耗用量* *對(duì)外對(duì)外分配率分配率【評(píng)價(jià)】?jī)?yōu)點(diǎn)：【評(píng)價(jià)】?jī)?yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果比直接分配法合理、準(zhǔn)確；分配結(jié)果比直接分配法合理、準(zhǔn)確； 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分配過程較復(fù)雜、計(jì)算工作量大分配過程較復(fù)雜、計(jì)算工作量大4545第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配46461 1. .借：生產(chǎn)成本借：生

41、產(chǎn)成本輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1 000 1 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1 000 1 0002.2.借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供電車間供電車間 7 500 7 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸運(yùn)輸車間車間 7 500 7 500第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4848交互：1000對(duì)外：20000+7500-1000供電前：20000交互：7500第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（4 4）計(jì)劃成本分配法）計(jì)劃成本分配法

42、 內(nèi)、外同時(shí)分內(nèi)、外同時(shí)分計(jì)劃成本分配法是計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，可列入各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，可列入“ “管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理

43、費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。【特點(diǎn)】【特點(diǎn)】先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益對(duì)象（含輔助生產(chǎn)先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益對(duì)象（含輔助生產(chǎn)單位）的受益量進(jìn)行分配。單位）的受益量進(jìn)行分配。再將計(jì)劃成本分配額與再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際實(shí)際”費(fèi)用費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整（待分配費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配；為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。分配；為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用?！竟健俊竟健俊皩?shí)際實(shí)際”費(fèi)用費(fèi)用 = = 分配前費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分入的費(fèi)分配前費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分入的費(fèi)用用 差異差異

44、= =“實(shí)際實(shí)際”費(fèi)用費(fèi)用 按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 = =（分配前費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）（分配前費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用） 按計(jì)劃單位成本分配按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用【適用范圍】【適用范圍】適用于計(jì)劃成本資料較準(zhǔn)確的單位適用于計(jì)劃成本資料較準(zhǔn)確的單位4949第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5050第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5151第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5252供電前：20000計(jì)劃：7800計(jì)劃28000節(jié)約200第六節(jié)第六節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5353第七節(jié)第七節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 （一）制造費(fèi)用的概念和構(gòu)成（一）制造費(fèi)用的概念和構(gòu)成制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位( (分廠、車間分廠、車間) )為生為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品