注冊稅務師稅務代理實務-71

1、注冊稅務師稅務代理實務 -71（ 總分： 100.00 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 10.00）1. 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追 繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款 （ ） 的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（分數(shù)： 1.00 ）A. 百分之五十以上五倍以下VB. 百分之五十以上三倍以下C. 一倍以上五倍以下D. 一倍以上三倍以下解析： 解析 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由 稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五

2、倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追 究刑事責任。2. 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是 （ ） 。（分數(shù)： 1.00 ）A. 年不含稅銷售額在 60 萬元以上的從事貨物生產的納稅人B. 年不含稅銷售額 100 萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C. 年不含稅銷售額為 50 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 VD. 年不含稅銷售額為 50 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人解析： 解析 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80 萬元以下的，為增值稅小規(guī)模納稅人。3. 某縣房地產開發(fā)公司建造一幢普通標準住宅出售，簽訂商品房買賣合同，取得銷售收入10

3、000 萬元，分別按國家規(guī)定繳納了營業(yè)稅、 城建稅、教育費附加。該公司為建造此住宅支付地價款和有關費用1000 萬元，開發(fā)成本 2000 萬元，房地產開發(fā)費用 500萬元，其中利息支出 200 萬元，但由于該公司同時建造別墅，貸 款利息無法分攤，該地規(guī)定房地產開發(fā)費用的計提比例為10%。轉讓此住宅應繳土地增值稅額為 （ ） 萬元。（分數(shù)： 1.00 ）A. 2107.5B. 2017C. 2114 VD. 2400.56解析：解析（1）轉讓行為應繳納營業(yè)稅=10000X5%=500萬元）應納城建稅和教育費附加=500X（5%+3%）=40萬元）（2）扣除項目金額=1000+2000+（1000

4、+2000）X 10%+500+40+（1000+2000於 20%=4440（ 萬元 ）（3）增值額 =10000-4440=5560（ 萬元 ）（4）增值率=5560-4440X100 %=125.23%適用稅率 50%，速算扣除率 15%應納土地增值稅=5560X 50% - 4440X 15%=2114萬元）。4. 某食品公司 2009 年度境內經營應納稅所得額為 33000 萬元，該公司在韓國、 美國兩國設有分支機構。 韓 國分支機構當年應納稅所得額 1600萬元，其中食品銷售所得 1000萬元 （韓國規(guī)定稅率為 20%），轉讓商標 權所得 600 萬元 （ 韓國規(guī)定的稅率為 30%

5、）；美國分支機構當年應納稅所得額 400 萬元，其中食品經營所得300萬元（美國規(guī)定的稅率為 30%），房產租金所得 100萬元（ 美國規(guī)定的稅率為 20%）。該公司當年度境內外 所得匯總繳納的企業(yè)所得稅為 （ ） 萬元。（分數(shù)： 1.00 ）A. 7726B. 7779C. 8715D. 8270 V解析： 解析 該企業(yè)當年境內外應納稅所得額 =33000+1600+400=35000（萬元 ）韓國分支機構在境外實際繳納的稅額=1000X 20%+60（X 30%=380萬元）韓國扣除限額=1600X25%=400萬元），實際可以扣除380萬元。美國分支機構在境外實際繳納的稅額 =300X

6、30%+10（X 20%=110萬元）美國扣除限額=400X25%=100萬元），實際可以扣除100萬元。全年應納稅額 =35000X25% -380-100=8270（ 萬元）5. 某具有出口經營權的生產企業(yè)， 2009年 8月外銷收入 200萬美元，內銷收入 200萬人民幣，當月取得可 以抵扣的進項稅額合計 70 萬元。另當月免稅購進外銷產品生產用原材料 500 萬元人民幣，當月的免抵稅 額為（ ） 萬元。 （美元的外匯牌價 1:6.5 ，增值稅稅率均為 17%，退稅率 13%，上期留抵稅額為 0）（分數(shù)： 1.00 ）A. 32B. 104C. 100 VD. 4解析： 解析 免抵退稅不

7、得免征和抵扣稅額=200X6.5X（17% -13%）-500X（17%-13%）=32（萬元）當期應納稅額=200X17%-（70-32）=-4（ 萬元）免抵退稅額=200X6.5 X13%-500X13%=104萬元）當期的應退稅額 =4萬元當期的免抵稅額 =104-4=100（ 萬元）會計分錄： 借：其他應收款應收出口退稅款（ 增值稅 ） 40000應交稅費應交增值稅 （出口抵減內銷產品應納稅額 ） 1000000 貸：應交稅費應交增值稅 （ 出口退稅 ） 10400006. 李某 2009 年 12 月從中國境內取得年終不含稅獎金 48000 元，當月工資薪金所得 2000元，從美國取

8、得股 息收入 10000 元，已按美國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 2150元，則李某 2009 年應申報繳納個人所得稅額 為（ ） 元。分數(shù)： 1.00 )A. 8023.52B. 8425.88C. 8323.53VD. 7075解析： 解析 年終一次性獎金應納個人所得稅的計算：48000*12=4000(元)，適用稅率15%速算扣除數(shù)是125元應納稅所得額=(48000- 125)*(1 -15%)=56323.53(元)56323.53*12=4693.63(元 )，適用稅率 15%，速算扣除數(shù)是 125 元應納個人所得稅=56323.53X15% -125=8323.53(元)從美國取得

9、股息收入在境內稅款扣除限額 =10000X20%=2000元)在美國實際繳納的個人所得稅是 2150 元，所以，稿酬所得在境內不用繳納個人所得稅。7. 下面關于扣繳義務人稅務登記的理解，正確的是 ( ) 。(分數(shù)： 1.00 )A. 已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起15日內，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記B. 根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起 15日內,向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記C. 已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記D. 根據(jù)稅收法律、

10、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當白扣繳義務發(fā)生之日起 30日內,向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記V解析： 解析 已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起 30 日內，向稅務登記地稅務機關 申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發(fā)給扣繳稅款登 記證件。因此，選項 A、C是錯誤的；選項 B中，應當是30日內。8. 下列屬于稅務代理的執(zhí)業(yè)風險的是 ( ) 。(分數(shù)： 1.00 )A. 稅務代理人因未能履行代理職責而使納稅人、扣繳義務人承擔納稅風險。VB. 納稅人、扣繳義務人未依法履行納稅義務C. 稅務代理人違反稅務代理規(guī)定所要

11、承擔的法律責任D. 稅務代理人因代理失誤和未履行代理職責所要承擔的納稅義務解析： 解析 稅務代理的執(zhí)業(yè)風險是注冊稅務師因未能完成代理事項和履行代理職責所要承擔的法律責任。 它主要表現(xiàn)在兩個方面： (1) 注冊稅務師未能完成代理事項而使納稅人、扣繳義務人遭受稅收權益的損失；(2) 注冊稅務師未能履行代理職責而使納稅人、扣繳義務人承擔納稅風險。9. 銷售下列外購已稅消費品生產的應稅消費品時，準予扣除外購時已納消費稅的有( )。(分數(shù)： 1.00 )A. 外購已稅輪胎生產的小汽車B. 外購已稅珠寶玉石生產的金銀首飾C. 外購已稅兩輪摩托車生產的三輪摩托車 VD. 外購已稅酒生產的勾兌酒解析：解析選項

12、A、B屬于消費稅的稅目不同而不得抵扣消費稅的情況；選項D不屬于抵扣范圍。10. 注冊稅務師建議W公司將銷售貨物的方式詳細劃分為賒銷業(yè)務、分期收款銷售業(yè)務、直接收款業(yè)務等方式，這屬于 ( ) 稅收籌劃方法的運用。分數(shù)： 1.00 )A. 退稅B. 抵免C. 不予征稅D. 延期納稅V解析： 解析 延期納稅方法是指根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，將經營、投資、理財?shù)然顒拥漠斊?應納稅額延期繳納，以實現(xiàn)相對減輕稅收負擔的方法。二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00）11. 對于特別納稅調整，下列屬于向稅務機關提供的同期資料的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 組織結構 VB.

13、生產經營情況VC. 關聯(lián)交易情況VD. 轉讓定價方法的選擇和運用 VE. 注冊會計師的查賬報告解析： 解析 同期資料主要包括：組織結構、生產經營情況、關聯(lián)交易情況、可比性分析、轉讓定價方法 的選擇和運用。12. 下列關于資源稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 自用資源稅應稅產品，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 VB. 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷 量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量 VC. 金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦 數(shù)量作為課稅數(shù)量 VD. 納稅人

14、以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以自產液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量E. 納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣V解析：解析基本原則是按原油、原煤、原礦計稅。選項D錯誤是因為納稅人用自產的液體鹽加工固體鹽， 按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對于自產液體鹽不用繳納資源稅。13. 注冊稅務師代理個體工商戶建立復式賬簿的，應當按月編制 （ ） ，在辦理當期納稅申報時向主管財政、 稅務機關報送。（分數(shù)： 2.00 ）A. 利潤表B. 應稅所得表 VC. 留存利潤表 VD. 資產負債表 VE. 所得稅年度申報表解析： 解析 注冊稅務師代理個體工商戶建

15、立復式賬簿的，應當按月編制資產負債表、應稅所得表，留存 利潤表，報送主管財政、稅務機關。14. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于無形資產的稅務處理正確的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支 出為計稅基礎 VB. 通過債務重組方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎VC. 自創(chuàng)商譽的攤銷年限不得低于 10 年D. 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除VE. 通過捐贈方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為受贈所得解析：解析選項C,企

16、業(yè)自創(chuàng)商譽是不得計算攤銷費用的；選項E,受贈所得不包括支付的相關稅費，它是計入無形資產的計稅基礎。15. 以下納稅人發(fā)生的事項，涉及辦理變更稅務登記的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 甲企業(yè)由于經營不善，決定減少注冊資本 VB. 乙企業(yè)法定代表人意外死亡 VC. 丙企業(yè)在某市A區(qū)注冊經營，當年在該市 B區(qū)設立了一家主要負責銷售貨物的分公司VD. 丁企業(yè)在北京注冊經營，當年在上海設立了一家從事貨物運輸?shù)淖庸綞. 由于銀行系統(tǒng)的調整，戊企業(yè)的基本存款戶的銀行賬號由 15 位升級為 18 位 V解析： 解析 變更稅務登記的適用范圍主要有：改變名稱；改變法人代表；改變經濟性質；增設或撤銷分

17、支機構； 改變住所或經營地點 (涉及主管稅務機關變動的辦理注銷登記 )；改變生產、 經營范圍或經營方式； 增減注冊資本；改變隸屬關系；改變生產經營期限；改變開戶銀行和賬號；改變生產經營權屬以及改變其 他稅務登記內容。16. 對于一般納稅人出現(xiàn)以下 ( ) 情形的，稅法規(guī)定不得領購使用增值稅專用發(fā)票。(分數(shù)： 2.00 )A. 會計核算不健全，無法準確核算企業(yè)的銷項稅額和進項稅額的VB. 向其他單位借用增值稅專用發(fā)票，稅務機關限期改正，仍然不改正的VC. 私自印制專用發(fā)票的D. 銷售貨物全部免稅 VE. 不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料的V解析： 解析 對于一般納稅人有如下情形之一者，不

18、得領購使用增值稅專用發(fā)票：(1) 會計核算不健全， 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、 進項稅額、 應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值 稅稅務資料的。(2) 有稅收征收管理法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。(3) 有以下行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者： 虛開增值稅專用發(fā)票； 私自印制專用發(fā)票； 向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票； 未按規(guī)定開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備； 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。(4) 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。17. 增值稅納稅申報表 (適用增值稅一般納稅人 )第

19、14行為“進項稅額轉出”數(shù)據(jù)，以下 ( ) 業(yè)務應在 本欄進行反映。分數(shù)： 2.00 )A. 某工業(yè)企業(yè)因管理不善發(fā)生的材料損失 VB. 某鋼材廠將上月外購的鋼材用于本企業(yè)的在建工程項目VC. 某電視機廠由于質量問題，上月銷售的電視機被退貨D. 某商場將上月外購的電飯煲用于“三八婦女節(jié)”職工福利VE. 某生產企業(yè)出口自產產品，由于征退稅率的不同計算的當期不得免征和抵扣稅額V解析： 解析 增值稅納稅申報表第 14 行“進項稅額轉出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經抵扣但按稅法規(guī) 定應作進項稅額轉出的進項稅額總額。但不包括本期由于進貨退回，取得的銷售折讓、折扣應沖減的進項 稅額。18. 針對有關客戶的誠信，

20、稅務師事務所應當考慮下列 ( ) 事項。(分數(shù)： 2.00 )A. 變更稅務師事務所的原因 VB. 客戶是否過分考慮將稅務師事務所的收費維持在盡可能低的水平VC. 工作范圍受到不適當限制的跡象 VD. 客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和稅收法律法規(guī)等的態(tài)度VE. 如果需要項目質量控制復核，是否具有符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員解析：解析選項E是稅務師事務所在確定是否接受新業(yè)務時應考慮的相關事項。針對有關客戶的誠信， 稅務師事務所應當考慮下列事項： (1) 客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商譽； (2) 客戶的經營性質及業(yè)務環(huán)境； (3) 客戶主要股東

21、、 關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和稅收法律法規(guī)等 的態(tài)度； (4) 客戶是否過分考慮將稅務師事務所的收費維持在盡可能低的水平； (5) 工作范圍受到不適當限 制的跡象； (6) 客戶可能涉嫌違法犯罪行為的跡象； (7) 變更稅務師事務所的原因。19. 某工業(yè)企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務， 并對應作出了會計處理， 請注冊稅務師進行審核時，注冊稅務師認為正 確的有( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 領用上月外購的原材料用于了企業(yè)的廠房建設中， 借：在建工程貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 )B. 庫存產品因管理不善發(fā)生非正常損失，經批準作如下處理， 借：營業(yè)外支出貸：庫存商品 應

22、交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉出 ) VC. 委托代銷貨物，收到代銷清單， 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) VD. 將自產的貨物用于在建工程 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) VE. 將外購的金銀首飾用于了優(yōu)秀員工獎勵： 借：應付職工薪酬貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉出 ) 應交稅費應交消費稅解析：解析選項A屬于進項稅額轉出業(yè)務，會計處理應當為： 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉出 )選項E,只有經營單位將金銀首飾用于職工福利才視同零售業(yè)務，工業(yè)企業(yè)不是金銀首飾的經營單位，會

23、計處理應當為：借：應付職工薪酬貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉出 )20. 以下關于納稅申報的說法中，正確的是 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式VB. 扣繳義務人在規(guī)定的期限內報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，可以在規(guī)定的時間內向 稅務機關提出書面延期申請，但是納稅人的納稅申報不得申請延期納稅申報C. 扣繳義務人辦理了延期納稅申報的，應當在申報期限內先預繳稅款VD. 納稅人享受定期減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期限內應當按照規(guī)定辦理納稅申報VE. 納稅人當期沒有銷售貨物、提供勞務，沒有取得

24、應稅所得的，應該在規(guī)定的時間進行納稅申報V解析： 解析 納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表 確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的 期限內辦理。經核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或 者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。三、簡答題 (總題數(shù)： 6，分數(shù)： 36.00)21. 某機械廠于 2000 年成立，主營大型機械的制造和生產， 2009 年相關業(yè)務如下：(1) 2月初從A銀行借人資金1000萬元彌補日常經營的資金缺口，借款期為

25、兩年，按季度預提的財務費用 金額為 25 萬元。(2) 6月為擴大生產經營，準備新建一廠房，向B銀行申請借款，銀行以信用評價不合格拒絕其申請，隨即于9月初從某企業(yè)處取得借款 2000 萬元，合同期限為 1 年，約定利率為 15%，企業(yè)當月將資金用于廠房的建造。問題：回答下面的三個問題，并簡述相關政策。(1) 2009 年可在稅前扣除的利息金額。(2) 2009 年需要資本化的借款費用金額。(3) 2009 年納稅調增金額。 ( 計算結果保留兩位小數(shù) )分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除。銀行貸款利率=25*1000X4=10%1000X10%

26、< 11* 12=91.67(萬元 )(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 可以在建造廠房時予以資本化。2000X10%X4*12=6 6.67( 萬元)(3) 企業(yè)為經過 12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態(tài)的廠房發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期 間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。但超過按照金融企業(yè)同期同類貸款 利率計算的數(shù)額的部分，應納稅調增。2000X (15%- 10%)X 4* 12=33.33(萬元)解析：22. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售各種機械設備，2009 年

27、 9 月份發(fā)生如下業(yè)務：(1) 9 月以賒銷方式銷售給某機電公司機械設備 5 臺，共計不含稅售價 680000 元，另應向購買方收取裝卸 費 3510 元。合同約定 12月將全款付清。機電公司本月現(xiàn)金流量富足，于是在本月提前付清了全款，本企 業(yè)為此給予機電公司 1%的現(xiàn)金折扣。(2) 企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型機械設備1臺，金額為245700元。合同約定9月11月每月 付款 81900 元，本月月末尚未收到款項。(3) 當年 3 月 1 日委托某商業(yè)企業(yè)代銷 10 臺小型機械設備，協(xié)議規(guī)定，商場按每臺含稅售價 25000 元對外 銷售，并按該價格與企業(yè)結算。設備已發(fā)送商業(yè)企業(yè)，到本月

28、止未收到代銷清單。(4) 將本企業(yè)試制的機械設備 1 臺轉為自己使用，本月移送并開始安裝。 設備賬面成本為 35000 元，無同類 型產品銷售價。(5) 外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為 6800 元，貨款已經支付，防偽稅控發(fā)票尚未認 證。(6) 進口原材料一批， 關稅完稅價折合人民幣 120000 元，假設進口關稅稅率為 50%。另從報關地運到企業(yè)， 支付運費 5000 元、建設基金 100 元、裝卸費 500 元，取得運費發(fā)票。原材料已驗收入庫。 要求：假設該企業(yè)上期五留抵稅款，請根據(jù)上述資料，計算其本月應納增值稅稅額。分數(shù)： 6.00 )正確答案：( 應納銷項稅額=680

29、000+3510*(1+17%) X17%=116110元)賒銷方式銷售貨物，應當按合同約定的收款時間確認納稅義務發(fā)生，但提前付款的，應當在實際收到款項 時確認納稅義務發(fā)生。 應納銷項稅額=81900 (1+17%)X 17%=11900元 )(3) 應納銷項稅額=25000(1+17%)X 17%X 10=36324.79(元 )對于發(fā)出代銷商品超過 180 天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務 發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180 天的當天。(4) 應納銷項稅額 =35000X (1+10%)X 17%=6545元( )(5) 企業(yè)購進貨物必須在防偽稅控發(fā)票認證

30、后，才能申報抵扣。該筆進項稅額暫時不能抵扣。(6) 進口原材料應納增值稅稅額=組成計稅價格X稅率=(關稅完稅價格+關稅)X稅率=120000+(120000 X 50%) X 17%=30600元 )運費進項稅額=(5000+100) X 7%=357元 ) 進項稅額合計 =30600+357=30957( 元) 本月應納增值稅 =116110+11900+36324.79+6545-30957=139922.79( 元)解析：23. A 化妝品廠由于企業(yè)成立了十年多， 公司一直處于滿負荷運行狀態(tài)， 2009年底公司董事會決定對企業(yè)的 部分設備進行大修理。目前香水精的生產線正在維修過程中，無法

31、進行香水精的生產。公司的總經理、財 務總監(jiān)各自提出一個生產方案。 ( 消費稅稅率 30%)(1) 總經理方案：香水都由本企業(yè)全部生產。A 化妝品廠將購人成本為 1000 萬元材料自行加工成香水。加工成本、分攤費用共計 2000 萬元，售價 7000 萬元。(2) 財務總監(jiān)方案：將 1000 萬元材料發(fā)住外面加工成香水精，本企業(yè)繼續(xù)生產成香水。委托某化妝品廠將一批價值 1000 萬元材料加工成香水精，協(xié)議規(guī)定加工費 680 萬元；加工的香水精運回 A 化妝品廠后，A化妝品廠繼續(xù)加工成香水，加工成本分攤費用共計1020萬元，該批香水售出價格7000萬元。問題：要求從企業(yè)稅前利潤的角度分析， 上述兩

32、種方案何為最優(yōu)方案 ?(除所得稅和消費稅之外， 不考慮其他稅種 )分數(shù)： 6.00 ) 正確答案：(1)應納消費稅=7000X30%=2100萬元)稅前利潤 =7000-1000-2000-2100=1900( 萬元 )(2) A 化妝品廠向某化妝品廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅為：消費稅組成計稅價格=(1000+680) *(1-30%)=2400(萬元)應納消費稅=2400X 30%=720萬元)A 化妝品廠銷售香水后，應納消費稅為：7000X 30%-720=1380( 萬元 ) ，但計入營業(yè)稅金及附加的金額為7000X 30%=2100萬( 元 )稅前利潤 =700

33、0-1000-680-1020-2100=2200( 萬元 )籌劃結論：在各相關因素相同的情況下，財務總監(jiān)方案為最優(yōu)方案。 )解析：24. 某市房地產企業(yè) 2009年建設一棟普通標準的住宅出售， 取得銷售收入 1000萬元，該公司為了建造普通 住宅支付的地價款 200 萬元，房地產開發(fā)成本 400 萬元，其中含契稅 6 萬元，銀行貸款利息由于與其他項 目無法劃分， 所以無法提供準確的數(shù)字。 請計算該房地產企業(yè)應繳納的土地增值稅稅額。 ( 該市房地產開發(fā) 費用的扣除比例在利息不得扣除時規(guī)定的比例10%，利息可以扣除時，規(guī)定的比例為5%)分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 確認的轉讓收入是

34、1000 萬元(2) 確定扣除項目金額： 取得土地的地價款 200 萬元 房地產開發(fā)成本 400 萬元提示稅法H中明確，契稅作為開發(fā)成本扣除。 房地產開發(fā)費用 (200+400) X 10%=60(萬元 ) 轉讓稅金：營業(yè)稅=1000X5%=50萬元) 城市維護建設稅 =50X 7%=3.50(萬元 ) 教育費附加=50X3%=1.50(萬元) 房地產企業(yè)的加計扣除金額=(200+400) X20%=120萬元) 房地產準予扣除項目合計=200+400+60+50+3.50+1.50+120=835( 萬元)(3) 轉讓房地產的增值額=1000-835=165( 萬元 )(4) 增值額與扣除項

35、目金額的比率=165*835=19.76%(5) 根據(jù)稅法規(guī)定： “納稅人建造普通標準住宅出售， 增值額未超過扣除項目金額 20%的，免征土地增值稅。 ” 所以，本題中的房地產企業(yè)免征土地增值稅。 )解析：25. 陳某為某發(fā)廊老板， 2009年 1 月，將發(fā)廊承包給王某經營，王某每月向陳某交承包費 6000 元，有關承 包經營事項， 陳某未向其主管稅務機關一縣地稅局報告。 自 2009 年 1 月起該發(fā)廊一直未向稅務機關申報納 稅，縣地稅局多次催繳無效， 2009 年 5 月 20 口縣地稅局找到陳某，責令其在 5 月 31 日前繳納欠繳的稅款 10000元，責令期限已過，陳某仍未繳納稅款。

36、6月 1 日，縣地稅局扣押了陳某的小汽車一輛，隨后陳某仍 拒絕繳納稅款， 6月 10日，經縣地稅局局長批準，將小汽車以 150000 元被拍賣，縣地稅局將拍賣所得抵 頂稅款、罰款 20000 元、滯納金及各項拍賣費用，剩余款項于 6月 11 日退還陳某。陳某不服，于 6月 25 日向市地稅局申請稅務行政復議，市地稅局復議后維持縣地稅局的決定。 要求：作為注冊稅務師，請您對以下問題進行準確判斷，并說明依據(jù)。(1) 縣地稅局是否可以對陳某采取稅收強制執(zhí)行措施 ?(2) 縣地稅局是否可以扣押并拍賣陳某的小汽車 ?(3) 陳某如果對行政復議結果不服，擬提起稅務行政訴訟，被告稅務機關是誰?分數(shù)： 6.0

37、0 )正確答案： (1) 縣地稅局可以對陳某采取稅收強制執(zhí)行措施。 依據(jù)征管法實施細則 第 49條的規(guī)定： “承 包人或承租人有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的， 承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī) 定的除外。發(fā)包人或出租人應當自發(fā)包或出租之日起30 日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅的連帶責任?！?本案中陳某并未向縣地稅局報告承包經營的有關事項，應當承擔納稅的連帶責任。經縣地稅局責令限期繳 納稅款，陳某逾期

38、仍未繳納，縣地稅局可以依照征管法第 40 條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施。(2) 縣地稅局可以扣押并拍賣陳某的小汽車。首先，陳某的小汽車屬于機動車輛，依照征管法實施細則 第 59 條的規(guī)定：“稅收征管法第 38 條、第 40 條所稱其他財產包括納稅人的房地產、現(xiàn)金、有價證券 等不動產和動產。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法 第 38 條、第 40 條、第 42 條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施?！?其次，陳某的小汽車屬于整體不可分割財產，雖然其價值超過了應納稅額，但

39、是依照征管法實施細則 第 65 條的規(guī)定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳 義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵 繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！?3) 本案中因為市地稅局作出了維持原稅務處理決定的裁定，依照行政訴訟法第 25 條的規(guī)定，如果陳 某提起稅務行政訴訟，應以縣地稅局為被告。 ) 解析：26. 某稅務師事務所在 2009 年省注稅協(xié)會組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問題，請分別指出下面行為面對 的處罰 ?(1) 注冊稅務師張某利用個人名義承接企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證

40、業(yè)務。(2) 事務所以低于成本價收費方式承接業(yè)務。(3) 事務所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，導致委托人少納所得稅。經查實情節(jié)十分嚴重。(4) 事務所出具虛假的財產損失鑒證報告，但被稅務機關及時發(fā)現(xiàn)，并未造成少納所得稅。分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 由省稅務局予以警告或者處 1000 元以上 5000 元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期 間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告。(2) 由省稅務局予以警告或者處 1000 元以上 1 萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重 的，向社會公告。(3) 稅務代理違反稅收法律、 行政法規(guī)

41、， 造成納稅人未繳或者少繳稅款的， 除由納稅人繳納或者補繳應納稅 款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上 3 倍以下的罰款。同時撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。省注冊稅務 師管理中心應當將處罰結果向國家稅務總局備案，并向社會公告。(4) 注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書， 但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的， 由省稅務局予 以警告并處 1000 元以上 3 萬元以下的罰款，并向社會公告。 )解析：四、綜合分析題 ( 總題數(shù)： 2，分數(shù)： 34.00)27. 某注冊稅務師 2009 年 3 月審核下列增值稅一般納稅人企業(yè)

42、經濟業(yè)務時，遇到下列事項，請分別編制相 關的涉稅會計分錄：(1) 某企業(yè)本月將購置多年的辦公樓一棟賣給乙單位， 原值 1200 萬元，已使用 6 年，已提取折舊 360 萬元， 清理該辦公樓支付費用 30 萬元，出售價格為 1000 萬元(不考慮土地增值稅 ) ；(2) 某酒廠本月銷售啤酒 100噸，不含稅售價為每噸 9400元款項收存銀行，收取包裝物押金 10000 元，同 時“其他應付款存入保證金”賬戶有到本月止逾期未退還的包裝物押金 2000 元。啤酒定額消費稅率250 元 / 噸；(3) 某企業(yè)將自產應稅消費品一批用于職工個人消費，已知該產品同類貨物的不含稅銷售價格為 60000 元，

43、 生產成本為 35000 元，消費品的消費稅率為 10%；(4) 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 本月向農民收購一批農產品， 主管稅務機關核準使用的收購憑證上注 明價款 13400 元，款項以現(xiàn)金支付；(5) 某食品廠本月領用自產貨物對外投資 (非同一控制 ) ，已知賬面成本為 30000 元；雙方協(xié)議按公允價 35000 元作為投資款；(6) 某鹽廠外購液體鹽 20000 噸用于連續(xù)加工固體鹽，已辦理入庫，不含增值稅單價為每噸 50 元，允許抵 扣資源稅 3元/ 噸；企業(yè)加工成固體鹽 5000噸，當其全部銷售，含增值稅單價為每噸 400 元，固體鹽的資 源稅為 25 元/ 噸。以上款項均通過

44、銀行存款收付。分數(shù)： 15.00 ) 正確答案： (1) 借：固定資產清理 8400000 累計折舊 3600000 貸：固定資產 12000000 借：銀行存款 10000000 貸：固定資產清理 10000000 借：固定資產清理 300000 貸：銀行存款 300000 借：固定資產清理 1300000 貸：營業(yè)外收入 1300000(2) 銷售啤酒時 借：銀行存款 1099800 貸：主營業(yè)務收入 940000 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 159800 計提銷售啤酒應納消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 25000 貸：應交稅費應交消費稅 25000 收取包裝物押金 借：銀行存款 1

45、0000 貸：其他應付款 10000沒收逾期押金 借：其他應付款 2000 貸：其他業(yè)務收入 1709.40 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 290.60(3) 借：應付職工薪酬職工福利費 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 10200 借：主營業(yè)務成本 35000 貸：庫存商品 35000 借：營業(yè)稅金及附加 6000 貸：應交稅費應交消費稅 6000(4) 借：原材料 11658 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 1742 貸：庫存現(xiàn)金 13400(5) 借：長期股權投資 40950 貸：主營業(yè)務收入 35000 應交稅費應交增值稅 (

46、 進項稅額轉出 ) 5950(6) 購入液體鹽時的分錄： 借：原材料液體鹽 940000 應交稅費應交資源稅 60000 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 170000 貸：銀行存款 1170000加工成固體鹽銷售時：借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務收入 2000000應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 340000 借：營業(yè)稅金及附加 125000 貸：應交稅費應交資源稅 125000繳納稅金時：借：應交稅費應交資源稅 65000(125000-60000)貸：銀行存款 65000)解析：28. 要求： 注冊稅務師對于審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，并進行正確的納稅調整， 計算企

47、業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額。資料：注冊稅務師受托審核某純凈水生產企業(yè) 2009年所得稅納稅情況， 企業(yè)會計計算的利潤總額為 533 萬 元并已繳納所得稅，注冊稅務師審核時發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務：(1) 其他業(yè)務收入中包括：企業(yè)外購一批包裝物水桶專門用于出租，當年取得租金收入150萬元；企業(yè)上年 3月銷售產品時出借一大批水桶，向購買方收取的押金 30萬元， 企業(yè)會計當年計入了“其他應付款”科目，今年因逾期未收回將其全額轉入“其他業(yè)務收入”；企業(yè)當年2月銷售時出借一批水桶，向購買方收取的押金 20 萬元，考慮到如果逾期收不回還是要轉入“其他業(yè)務收入”， 在收取時直接計入了“其他 業(yè)務收入”核算；(2) 投資收

48、益中有國債利息收入 40萬元，金融債券利息收入 15萬元，后將金融債券對外轉讓的所得 25 萬 元；(3) 管理費用中業(yè)務招待費為 9.6 萬元；(4) 銷售費用中有廣告費 174.54 萬元，業(yè)務宣傳費 11 萬元；(5) 企業(yè)年初購進當年生產所需材料一批， 不含稅金額為 280萬元， 取得的是普通發(fā)票， 但采購入員購進材 料時，取得發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財務專用章。后與銷售單位聯(lián)系時獲知，此單位因違法經營被工商行 政機關吊銷營業(yè)執(zhí)照并依法收繳公章。 此材料已經辦理入庫， 會計入員將其計入材料明細賬后， 其中的 80% 由生產領用。購進材料時發(fā)生運費 5 萬元，取得普通運輸發(fā)票，進項已經抵扣；(6) 企業(yè)計入管理費用中的工資中包括為職工購買的商業(yè)保險的保費28 萬元。企業(yè)已經按工資薪金代扣代繳了個人所得稅；(7) 企業(yè)下半年取得出口經營權后， 11 月出口產品取得銷售收入 50