審計(jì)(2016)第十九章審計(jì)報(bào)告課后作業(yè)

1、審計(jì)（2016） 第十九章 審計(jì)報(bào)告課后作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題（本題型共16小題，每小題1分，共16分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.下列關(guān)于注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能需要考慮其他信息C.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，注冊會計(jì)師可能需要承擔(dān)與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息2.下列對重大不一致和對事實(shí)的重大錯報(bào)的理解中，不正確的是（）。A.注冊會計(jì)師對重大不一致是通過閱

2、讀其他信息去尋找、發(fā)現(xiàn)的B.對于對事實(shí)的重大錯報(bào)，是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的C.對事實(shí)的重大錯報(bào)的特征之一是其他信息反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)相關(guān)D.對事實(shí)的重大錯報(bào)另一特征是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)3.甲會計(jì)師事務(wù)所2016年2月5日對常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為150萬元，2月15日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為2000萬元，但其中戊公司價(jià)值1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法委托當(dāng)?shù)刈詴?jì)師代為監(jiān)盤或

3、實(shí)施其他替代審計(jì)程序，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（）。A.保留意見B.無法表示意見C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見D.否定意見4.執(zhí)行2014年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師因X公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計(jì)范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，獲取的證據(jù)表明2014年末所有應(yīng)收賬款均已收回。編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報(bào)B.不在審計(jì)報(bào)告中提及之前發(fā)表的保留意見C.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見D.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍已不受限5.下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)報(bào)

4、告的要素的是（）。A.審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表B.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章C.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章D.報(bào)告日期6.下列情形中，不屬于可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映B.超出被審計(jì)單位的控制的情形C.與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形D.管理層施加限制的情形7.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的說法中，正確的是（）。A.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期必須與管理層簽署已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為同一天B.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為同一天C.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期可以晚于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日D.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的

5、日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期8.注冊會計(jì)師在起草審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段時(shí)，下列要求中錯誤的是（）。A.如存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報(bào)，應(yīng)在事項(xiàng)段中解釋該錯報(bào)錯在何處B.如無法量化財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況C.如果存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報(bào)，應(yīng)在事項(xiàng)段中加以披露D.如因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表非無保留意見，應(yīng)在事項(xiàng)段中說明具體原因9.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是按照兩個財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，注冊會計(jì)師以下做法中不正確的是（）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要發(fā)表

6、兩個意見B.在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個編制基礎(chǔ)而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見D.如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見10.注冊會計(jì)師于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)X公司在其他信息中列示的年度利潤總額為12億元，比審計(jì)確認(rèn)的利潤總額高出3億元。對此，注冊會計(jì)師首先應(yīng)（）。A.要求X公司采取必要措施使報(bào)表使用者知悉這一重

7、大不一致B.考慮以書面方式告知X公司董事會，并考慮征求律師意見C.確認(rèn)X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況D.確認(rèn)X公司已經(jīng)審計(jì)的利潤表是否存在隱瞞利潤的重大錯報(bào)11.甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。甲注冊會計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師的責(zé)任段時(shí)，下列有關(guān)表述正確的是（）。A.注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見B.注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作C.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)D.注冊會計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)

8、是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)12.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托對戊公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，戊公司因?yàn)閷儆谔厥庑袠I(yè)，相關(guān)法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中報(bào)告這些其他責(zé)任，以下注冊會計(jì)師做法正確的是（）。A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分B.針對其他責(zé)任單獨(dú)出具報(bào)告C.只按照審計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D.將其他責(zé)任段列示到審計(jì)報(bào)告的意見段中13.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（）。A.在允許的情況下，

9、提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則B.所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改14.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的是（）。A.注冊會計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告B.當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)C.對審計(jì)報(bào)告使用和分發(fā)的限制D.監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性15.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型的說法中，不正確的是（）。A.審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)

10、告B.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告C.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指非無保留意見的審計(jì)報(bào)告D.非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告16.針對比較信息，在獲取相關(guān)書面聲明的以下說法中，不正確的是（）。A.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間B.在比較財(cái)務(wù)報(bào)表的情形下，由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當(dāng)，注冊會計(jì)師需要要求管理層提供與審計(jì)意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明C.在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計(jì)意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師需要要

11、求管理層僅就本期財(cái)務(wù)報(bào)表提供書面聲明D.對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯報(bào)的任何重述，注冊會計(jì)師可能需要獲取特定書面聲明二、多項(xiàng)選擇題（本題型共17小題，每小題2分，共34分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)有（）。A對財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求進(jìn)行列報(bào)與管理層和治理層溝通B.審計(jì)出比較信息的所有錯報(bào)C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

12、礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)D.按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告2.下列關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中其他信息的責(zé)任的說法中，正確的有（）。A.在審計(jì)業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，注冊會計(jì)師對其他信息不發(fā)表審計(jì)意見B.如果因其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮拒絕提交審計(jì)報(bào)告C.如果確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施D.如果確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮征詢法律意見，

13、了解該情況是否會使注冊會計(jì)師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施3.承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計(jì)單位管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

14、據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見4.有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由（）簽名蓋章。A.主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師B.一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人D.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理5.注冊會計(jì)師在下列（）情況下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)段落中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。A.上期導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的重大錯報(bào)至本期仍未解決B.管理層拒絕調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)中含有的上期審計(jì)未曾發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，但本期對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報(bào)6.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告作用的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用B

15、.審計(jì)報(bào)告，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用C.審計(jì)報(bào)告，可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用D.審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任7.以下有關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的說法中，正確的有（）。A.注冊會計(jì)師必須將不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個整體發(fā)表審計(jì)意見B.注冊會計(jì)師可以對不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見C.如果比較財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，審計(jì)意見僅需提及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表D.注冊會

16、計(jì)師可以僅針對某一期報(bào)表在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段8.下列各項(xiàng)中，屬于其他信息的有（）。A.管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告B.員工情況數(shù)據(jù)C.財(cái)務(wù)比率D.分析師報(bào)告中包含的信息9.以下關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說法中，正確的有（）。A.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響已發(fā)表的審計(jì)意見B.對于錯報(bào)重大但不具有廣泛性的情形，注冊會計(jì)師可以考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而不必發(fā)表保留意見C.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表很重要D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)該緊接在審計(jì)意見段之后10.以下有關(guān)比較信息的說法中，正確的有（）。A.比較信息有助于分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢B.注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)考慮比較信息的影響C.對應(yīng)數(shù)據(jù)

17、是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的一個組成部分D.注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見應(yīng)包括對比較信息的意見11.出現(xiàn)下列（）情況時(shí)，注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。A.注冊會計(jì)師無法實(shí)施原定程序，只能通過替代程序獲取證據(jù)B.被審計(jì)單位的會計(jì)記錄已被毀壞，且無法從其他渠道獲得相關(guān)信息C.重要組成部分的會計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封D.管理層阻止注冊會計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證12.下列各項(xiàng)錯報(bào)中，通常對財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響的有（）。A.被審計(jì)單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)C.被審計(jì)單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍D.低于整體重要性的錯報(bào)

18、直接將虧損粉飾為盈利13.在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括（）。A.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制B.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)C.財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理D.財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)14.存在下列（）情形，注冊會計(jì)師在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的。A.管理層還沒有作出這些披露B.管理層已作出但注冊會計(jì)師不易獲取這些披露C.根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，在審計(jì)報(bào)告中披露該事項(xiàng)過于龐雜D.由于時(shí)間限制，根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，獲取該信息需要付出更多的努力15

19、.以下關(guān)于比較信息的說法中，不正確的有（）。A.比較信息包括期初余額和比較財(cái)務(wù)報(bào)表B.對應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額C.對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見在任何情況下都只能提及本期D.對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見應(yīng)提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期16.如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施可能包括（）。A.就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通B.在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致C.拒絕提交審計(jì)報(bào)告D.解除業(yè)務(wù)約定三、簡答題（2題，共計(jì)12分）1.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013-2015年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

20、業(yè)務(wù)，任命A注冊會計(jì)師為此次審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或?qū)徲?jì)處理摘錄如下：（1）A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以針對各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的意見類型，也可以在對某期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見后，對其財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無保留意見。（2）在審計(jì)中，A注冊會計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，對于此事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該在其他事項(xiàng)段中予以說明。（3）在審計(jì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大錯報(bào)，而前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，A注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司告知前任注冊會計(jì)師，未與前任注冊會計(jì)師直接進(jìn)行溝通。（4）A注冊會計(jì)師對2013年度財(cái)務(wù)報(bào)

21、表發(fā)表了無保留意見，而當(dāng)時(shí)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊會計(jì)師對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。（5）如果A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與管理層溝通。要求：假定不考慮其他事項(xiàng)，請判斷A注冊會計(jì)師的上述觀點(diǎn)或處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在，請簡要說明理由。2.U會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X股份有限公司（以下簡稱X公司）20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。X公司按規(guī)定在未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中系統(tǒng)地列報(bào)了經(jīng)V會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下：（1）前任注冊會計(jì)

22、師因無法對20×4年末存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于20×5年3月15日對外公布。（2）A注冊會計(jì)師對20×5年末存貨進(jìn)行監(jiān)盤和計(jì)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額之間存在重大差異，但管理層拒絕任何調(diào)整，前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告。（3）前任注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中低估負(fù)債的重大錯報(bào)。管理層與A注冊會計(jì)師溝通后，更正了相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）針對A注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的將20

23、15;5年初實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入提前在20×4年確認(rèn)的截止錯報(bào)，X公司未調(diào)整存在錯報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且前任注冊會計(jì)師沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。A注冊會計(jì)師也認(rèn)為無須在本期審計(jì)報(bào)告中提及該錯報(bào)。（5）通過對20×5年末存貨實(shí)施監(jiān)盤和計(jì)價(jià)程序，A注冊會計(jì)師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯報(bào)，認(rèn)為無需對存貨項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)實(shí)施其他審計(jì)程序。（6）A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的引言段中有如下表述：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債

24、表，20×5年度和20×4年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。要求：（1）逐一針對情況（1）、（2）和（3），不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師是否可能需要在審計(jì)報(bào)告中反映，簡要說明理由。（2）逐一針對情況（4）、（5）和（6），不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師的做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。四、綜合題（2題，共計(jì)38分）1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所

25、了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于市場競爭激烈，為鞏固市場占有率，甲公司2015年主要產(chǎn)品均降價(jià)5%銷售，銷量與去年基本持平。（2）與以前年度相比，甲公司2015年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3）甲公司原來的銷售政策為由客戶自行提貨，自行承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，為了吸引客戶，變?yōu)橛杉坠矩?fù)責(zé)將貨物運(yùn)送至顧客指定地點(diǎn)，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)。（4）為了降低員工流失率及增強(qiáng)核心技術(shù)的研發(fā)能力，甲公司建立了員工薪金激勵政策，其中包括對研發(fā)人員的獎金與研發(fā)成果掛鉤、對總經(jīng)理的獎金與企業(yè)盈利狀況掛鉤等政策。（5）由于生產(chǎn)電子產(chǎn)品部分材料具有輻射性，對當(dāng)?shù)氐目諝饧八?/p>

26、造成污染，周圍居民已對甲公司提起訴訟，但尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為甲公司很有可能賠償300萬元。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2015年2014年?duì)I業(yè)收入62005200營業(yè)成本32503200折舊費(fèi)用1000980銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)300310預(yù)計(jì)負(fù)債00資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的2015年的銷售發(fā)票，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與記賬憑證及營業(yè)收入及應(yīng)收賬款賬簿一致。（2）獲取銷售費(fèi)用明細(xì)賬，從銷售費(fèi)用明細(xì)賬追查到運(yùn)輸憑證。（3

27、）對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，重新分類計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。（4）咨詢律師有關(guān)環(huán)境污染的案件，追查至營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債賬簿。（5）對存貨實(shí)施年末監(jiān)盤程序。資料四：甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融資產(chǎn)金額為2500萬元，管理層是按照歷史成本計(jì)量交易性金融資產(chǎn)。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值為2200萬元，管理層拒絕注冊會計(jì)師的調(diào)整建議。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明與認(rèn)定層次還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表

28、項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債、營業(yè)外支出和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于報(bào)表層次還是認(rèn)定層次理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料三第（1）至（5）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。審計(jì)程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（3）針對

29、資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）三、四、ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二一六年×月×日2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層

30、次的重要性水平為200萬元。甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×6年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：項(xiàng)目20×5年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）20×5年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止20×5年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果

31、應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。20×5年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計(jì)處理：借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。（2）20×5年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬元，增值稅稅率為17。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×5年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意

32、減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。（3）20×5年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請配套流動資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×5年11月1日至20×6年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×5年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收

33、到該筆資金，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”600萬元。（4）20×5年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×6年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。（5）20×5年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬元、評估價(jià)值為28000萬元。20×5年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)

34、讓款，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×6年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×5年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分

35、別只存在資料二的5個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：

36、B（簽名并蓋章）中國××市 二×六年四月二十日參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B【解析】注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，選項(xiàng)B錯誤。2.【答案】C【解析】對事實(shí)的重大錯報(bào)的含義，應(yīng)注意把握兩個基本特征：一是其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)不相關(guān)；二是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)。3.【答案】B【解析】該批存貨審計(jì)范圍受到限制，因?yàn)榭傮w價(jià)值超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的50%，影響重大且廣泛，所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。4.【答案】B【解析】如果以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無

37、保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，則針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。本題意在提供一個“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決”的例子。5.【答案】A【解析】選項(xiàng)A是審計(jì)報(bào)告后附的內(nèi)容，不屬于審計(jì)報(bào)告的要素。6.【答案】A【解析】選項(xiàng)A屬于由財(cái)務(wù)報(bào)表的披露的恰當(dāng)性或充分性方面導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的情形。7.【答案】D【解析】注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，選項(xiàng)D正確。8.【答案】C【解析】在某些情況下，例如管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計(jì)師不易獲取這些披露等，

38、在事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的，選項(xiàng)C錯誤。9.【答案】D【解析】如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計(jì)師認(rèn)為該披露對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，而不是發(fā)表保留意見，選項(xiàng)D錯誤。10.【答案】D【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)是注冊會計(jì)師的首要職責(zé)。11.【答案】A【解析】既然是無法表示意見，那么注冊會計(jì)師的責(zé)任段為：我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，

39、我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。所以，選項(xiàng)A正確。12.【答案】A【解析】如果注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，這些報(bào)告責(zé)任需在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告責(zé)任明確區(qū)分。13.【答案】D【解析】選項(xiàng)D中的事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。14.【答案】D【解析】選項(xiàng)D可能需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。注冊會計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；（3）對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；（4）限制審計(jì)

40、報(bào)告分發(fā)和使用的情形。15.【答案】C【解析】非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這里面非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范圍要大于非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)C不正確。16.【答案】D【解析】對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯報(bào)的任何重述，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明，選項(xiàng)D不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】CD【解析】注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：確定財(cái)務(wù)報(bào)表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告2.【答案】ACD【解析】如果因其他信息與已審

41、計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見，選項(xiàng)B錯誤。3.【答案】ABD【解析】如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的

42、錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報(bào)事項(xiàng)；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，選項(xiàng)ABD均正確，選項(xiàng)C錯誤。4.【答案】AB【解析】有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。

43、5.【答案】ABCD【解析】A、B、D對應(yīng)于非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在事項(xiàng)段和意見段中提及；C應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及。6.【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)都是正確的。7.【答案】BD【解析】當(dāng)注冊會計(jì)師承接的是比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)包括對各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，注冊會計(jì)師可以對不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見，所以選項(xiàng)BD正確，選項(xiàng)AC錯誤。8.【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不屬于其他信息包含的內(nèi)容。除ABC選項(xiàng)外，其他信息還包括計(jì)劃的資本性支出、董事和高級管理人員的姓名等內(nèi)容。9.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B不正確，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替發(fā)表的審計(jì)意見。10.【答案】ABC【解

44、析】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。針對后者，注冊會計(jì)師需要發(fā)表審計(jì)意見；針對前者來說，審計(jì)意見僅提及本期報(bào)表，選項(xiàng)D錯誤。11.【答案】BCD【解析】如果注冊會計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則無法實(shí)施原定的程序并不構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制，選項(xiàng)A錯誤。12.【答案】BCD【解析】對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷、未將重要子公司納入合并范圍將會涉及多個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目而不局限于特定的項(xiàng)目；錯報(bào)將虧損粉飾為盈利，影響廣泛，因此BCD正確。13.【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB屬于在形成審計(jì)意見，得出結(jié)論時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

45、慮的方面。14.【答案】ABC【解析】注冊會計(jì)師不能因?yàn)闀r(shí)間的限制，而認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的，選項(xiàng)D錯誤。15.【答案】ABC【解析】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表，期初余額僅僅是對應(yīng)數(shù)據(jù)的一部分，選項(xiàng)A錯誤；對應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，選項(xiàng)B描述的不完整，錯誤；對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，如果在特定情形下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及，比如導(dǎo)致上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，選項(xiàng)C錯誤。16.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于必須采取的措施，非可能；而選項(xiàng)BCD都是應(yīng)當(dāng)采取的措施之一，三選一的關(guān)系。三、簡答題1.【答

46、案】（1）存在不當(dāng)之處。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。（2）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”，而不屬于增加其他事項(xiàng)段的情形。（3）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處。A注冊會計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因，而不是“可以”。（5）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)是和治理層溝通，而不是管理層。2.【答案】（1）針對情況（1），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關(guān)事項(xiàng)尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大

47、影響。針對情況（2），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)批露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見。針對情況（3），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請報(bào)表使用者關(guān)注所述對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯報(bào)。（2）情況（4）可能存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。情況（5）存在不當(dāng)之處。對存貨期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無

48、法提供有關(guān)期初存貨的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對期初存貨實(shí)施必要的審計(jì)，并據(jù)以決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。情況（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師接受委托對20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中列報(bào)20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表。四、綜合題1.【答案】針對要求（1）：事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于報(bào)表層次還是認(rèn)定層次理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是認(rèn)定層次主要產(chǎn)品均降價(jià)5%銷售，銷量較去年持平，那么2015年的營業(yè)收入應(yīng)該較上年有所減少，但是2015年?duì)I業(yè)收入?yún)s比上年大幅上升，表明營業(yè)收入存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）否（3）是認(rèn)定層次由甲公司負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)送至顧客指定地點(diǎn)，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)應(yīng)該較去年大幅增加，而甲公司的運(yùn)費(fèi)不升反降，表明銷售費(fèi)用存在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售費(fèi)用/完整性（4）是財(cái)務(wù)報(bào)表層次管理層的薪酬與盈利掛鉤，導(dǎo)致管理層有高估收入，低估成本費(fèi)用的動機(jī)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）是認(rèn)定層次甲公司面臨的訴訟很可能敗訴，應(yīng)該計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，而預(yù)計(jì)負(fù)債為0，表明預(yù)計(jì)負(fù)債存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性營業(yè)外支出/完整性針對要求（2）：審計(jì)程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定（1）否營業(yè)收入（完整性）；應(yīng)收賬款（完整性）（2）否