審計(2016)第十九章審計報告課后作業(yè)

1、審計（2016） 第十九章 審計報告課后作業(yè)一、單項選擇題（本題型共16小題，每小題1分，共16分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關(guān)于注冊會計師對于其他信息的責任的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述B.注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告時，可能需要考慮其他信息C.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，注冊會計師可能需要承擔與其他信息相關(guān)的額外責任D.注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息2.下列對重大不一致和對事實的重大錯報的理解中，不正確的是（）。A.注冊會計師對重大不一致是通過閱

2、讀其他信息去尋找、發(fā)現(xiàn)的B.對于對事實的重大錯報，是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的C.對事實的重大錯報的特征之一是其他信息反映的事項與財務(wù)報表所反映的事項相關(guān)D.對事實的重大錯報另一特征是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報3.甲會計師事務(wù)所2016年2月5日對常年審計客戶戊公司實施財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在制定總體審計策略時，確定的財務(wù)報表整體重要性水平為150萬元，2月15日外勤審計工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為2000萬元，但其中戊公司價值1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負責代銷，因當?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計師無法實施監(jiān)盤，也無法委托當?shù)刈詴嫀煷鸀楸O(jiān)盤或

3、實施其他替代審計程序，則注冊會計師應(yīng)當出具的審計報告意見類型是（）。A.保留意見B.無法表示意見C.帶強調(diào)事項段的無保留意見D.否定意見4.執(zhí)行2014年度審計業(yè)務(wù)時，A注冊會計師因X公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2015年度審計業(yè)務(wù)時，獲取的證據(jù)表明2014年末所有應(yīng)收賬款均已收回。編制2015年度財務(wù)報表的審計報告時，A注冊會計師應(yīng)當（）。A.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報B.不在審計報告中提及之前發(fā)表的保留意見C.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見D.在強調(diào)事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍已不受限5.下列選項中，不屬于審計報

4、告的要素的是（）。A.審計報告后附的財務(wù)報表B.注冊會計師的簽名和蓋章C.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章D.報告日期6.下列情形中，不屬于可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的是（）。A.財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映B.超出被審計單位的控制的情形C.與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形D.管理層施加限制的情形7.下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師簽署審計報告的日期必須與管理層簽署已審計的財務(wù)報表為同一天B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與財務(wù)報表報出日為同一天C.注冊會計師簽署審計報告的日期可以晚于財務(wù)報表報出日D.注冊會計師簽署審計報告的

5、日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期8.注冊會計師在起草審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項段時，下列要求中錯誤的是（）。A.如存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，應(yīng)在事項段中解釋該錯報錯在何處B.如無法量化財務(wù)影響，應(yīng)當在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明這一情況C.如果存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，應(yīng)在事項段中加以披露D.如因?qū)徲嫹秶艿较拗贫l(fā)表非無保留意見，應(yīng)在事項段中說明具體原因9.如果被審計單位財務(wù)報表是按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制的，注冊會計師以下做法中不正確的是（）。A.如果財務(wù)報表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要發(fā)表

6、兩個意見B.在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)C.如果財務(wù)報表符合其中一個編制基礎(chǔ)而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要對財務(wù)報表按照其中一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見D.如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計師認為應(yīng)當提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，則應(yīng)當發(fā)表保留意見10.注冊會計師于財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)X公司在其他信息中列示的年度利潤總額為12億元，比審計確認的利潤總額高出3億元。對此，注冊會計師首先應(yīng)（）。A.要求X公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重

7、大不一致B.考慮以書面方式告知X公司董事會，并考慮征求律師意見C.確認X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況D.確認X公司已經(jīng)審計的利潤表是否存在隱瞞利潤的重大錯報11.甲注冊會計師負責A上市公司2015年度財務(wù)報表審計工作，擬出具無法表示意見的審計報告。甲注冊會計師在編寫審計報告的注冊會計師的責任段時，下列有關(guān)表述正確的是（）。A.注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見B.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作C.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)D.注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)

8、是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)12.ABC會計師事務(wù)所接受委托對戊公司2015年度財務(wù)報表進行審計，在出具審計報告時，除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責任外，戊公司因為屬于特殊行業(yè)，相關(guān)法律法規(guī)要求注冊會計師在出具的審計報告中報告這些其他責任，以下注冊會計師做法正確的是（）。A.審計報告應(yīng)當區(qū)分為“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分B.針對其他責任單獨出具報告C.只按照審計準則對財務(wù)報表發(fā)表審計意見D.將其他責任段列示到審計報告的意見段中13.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的是（）。A.在允許的情況下，

9、提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則B.所審計財務(wù)報表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改14.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告B.當財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計C.對審計報告使用和分發(fā)的限制D.監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性15.下列關(guān)于審計報告類型的說法中，不正確的是（）。A.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報

10、告B.標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告C.非標準審計報告是指非無保留意見的審計報告D.非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告16.針對比較信息，在獲取相關(guān)書面聲明的以下說法中，不正確的是（）。A.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間B.在比較財務(wù)報表的情形下，由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明C.在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表，注冊會計師需要要

11、求管理層僅就本期財務(wù)報表提供書面聲明D.對于管理層作出的、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師可能需要獲取特定書面聲明二、多項選擇題（本題型共17小題，每小題2分，共34分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.注冊會計師對比較信息的審計目標有（）。A對財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求進行列報與管理層和治理層溝通B.審計出比較信息的所有錯報C.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基

12、礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進行列報D.按照注冊會計師的報告責任出具審計報告2.下列關(guān)于注冊會計師在審計報告日后對含有已審計財務(wù)報表的文件中其他信息的責任的說法中，正確的有（）。A.在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，注冊會計師對其他信息不發(fā)表審計意見B.如果因其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)考慮拒絕提交審計報告C.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施D.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)考慮征詢法律意見，

13、了解該情況是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施3.承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

14、據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見4.有限責任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當由（）簽名蓋章。A.主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師B.一名負責該項目的注冊會計師C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人D.會計師事務(wù)所審計部經(jīng)理5.注冊會計師在下列（）情況下，應(yīng)當在審計報告的適當段落中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。A.上期導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的重大錯報至本期仍未解決B.管理層拒絕調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)中含有的上期審計未曾發(fā)現(xiàn)的重大錯報C.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計D.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但本期對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報6.下列關(guān)于審計報告作用的說法中，正確的有（）。A.審計報告具有鑒證作用B

15、.審計報告，可以提高財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用C.審計報告，可以降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用D.審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任7.以下有關(guān)比較財務(wù)報表審計意見的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師必須將不同期間財務(wù)報表作為一個整體發(fā)表審計意見B.注冊會計師可以對不同期間的財務(wù)報表發(fā)表不同類型的審計意見C.如果比較財務(wù)報表不存在重大錯報，審計意見僅需提及當期財務(wù)報表D.注冊會

16、計師可以僅針對某一期報表在審計報告中增加強調(diào)事項段8.下列各項中，屬于其他信息的有（）。A.管理層或治理層的經(jīng)營報告B.員工情況數(shù)據(jù)C.財務(wù)比率D.分析師報告中包含的信息9.以下關(guān)于強調(diào)事項段的說法中，正確的有（）。A.增加強調(diào)事項段不影響已發(fā)表的審計意見B.對于錯報重大但不具有廣泛性的情形，注冊會計師可以考慮增加強調(diào)事項段，而不必發(fā)表保留意見C.增加強調(diào)事項段的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表很重要D.強調(diào)事項段應(yīng)該緊接在審計意見段之后10.以下有關(guān)比較信息的說法中，正確的有（）。A.比較信息有助于分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢B.注冊會計師發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮比較信息的影響C.對應(yīng)數(shù)據(jù)

17、是當期財務(wù)報表的不可缺少的一個組成部分D.注冊會計師發(fā)表的審計意見應(yīng)包括對比較信息的意見11.出現(xiàn)下列（）情況時，注冊會計師認為審計范圍受到限制。A.注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取證據(jù)B.被審計單位的會計記錄已被毀壞，且無法從其他渠道獲得相關(guān)信息C.重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封D.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證12.下列各項錯報中，通常對財務(wù)報表具有廣泛影響的有（）。A.被審計單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個財務(wù)報表項目的錯報C.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍D.低于整體重要性的錯報

18、直接將虧損粉飾為盈利13.在評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括（）。A.評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制B.評價財務(wù)報表是否恰當提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理D.財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項14.存在下列（）情形，注冊會計師在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的。A.管理層還沒有作出這些披露B.管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露C.根據(jù)注冊會計師的判斷，在審計報告中披露該事項過于龐雜D.由于時間限制，根據(jù)注冊會計師的判斷，獲取該信息需要付出更多的努力15

19、.以下關(guān)于比較信息的說法中，不正確的有（）。A.比較信息包括期初余額和比較財務(wù)報表B.對應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額C.對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見在任何情況下都只能提及本期D.對于比較財務(wù)報表，審計意見應(yīng)提及列報的財務(wù)報表所屬的各期16.如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當采取的措施可能包括（）。A.就該事項與治理層進行溝通B.在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致C.拒絕提交審計報告D.解除業(yè)務(wù)約定三、簡答題（2題，共計12分）1.ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2013-2015年度比較財務(wù)報表審計

20、業(yè)務(wù)，任命A注冊會計師為此次審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師的觀點或?qū)徲嬏幚碚浫缦拢海?）A注冊會計師認為可以針對各期財務(wù)報表發(fā)表不同的意見類型，也可以在對某期財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見后，對其財務(wù)報表特定要素發(fā)表無保留意見。（2）在審計中，A注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，對于此事項，A注冊會計師認為應(yīng)該在其他事項段中予以說明。（3）在審計2014年度財務(wù)報表時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)一項重大錯報，而前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告，A注冊會計師應(yīng)提請甲公司告知前任注冊會計師，未與前任注冊會計師直接進行溝通。（4）A注冊會計師對2013年度財務(wù)報

21、表發(fā)表了無保留意見，而當時審計甲公司2013年度財務(wù)報表的注冊會計師對該財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，A注冊會計師認為可以在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。（5）如果A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與管理層溝通。要求：假定不考慮其他事項，請判斷A注冊會計師的上述觀點或處理是否存在不當之處。如果存在，請簡要說明理由。2.U會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責對X股份有限公司（以下簡稱X公司）20×5年度財務(wù)報表實施審計并發(fā)表審計意見。X公司按規(guī)定在未審計財務(wù)報表中系統(tǒng)地列報了經(jīng)V會計師事務(wù)所審計的上期財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下：（1）前任注冊會計

22、師因無法對20×4年末存貨實施監(jiān)盤程序，出具了保留意見審計報告。X公司20×4年度財務(wù)報表與審計報告已于20×5年3月15日對外公布。（2）A注冊會計師對20×5年末存貨進行監(jiān)盤和計價后，發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與20×4年度財務(wù)報表列報金額之間存在重大差異，但管理層拒絕任何調(diào)整，前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見審計報告。（3）前任注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)X公司20×4年度財務(wù)報表中低估負債的重大錯報。管理層與A注冊會計師溝通后，更正了相關(guān)負債項目的對應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財務(wù)報表。（4）針對A注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的將20

23、15;5年初實現(xiàn)的營業(yè)收入提前在20×4年確認的截止錯報，X公司未調(diào)整存在錯報的上期財務(wù)報表，并且前任注冊會計師沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當重述或恰當披露。A注冊會計師也認為無須在本期審計報告中提及該錯報。（5）通過對20×5年末存貨實施監(jiān)盤和計價程序，A注冊會計師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯報，認為無需對存貨項目的對應(yīng)數(shù)據(jù)實施其他審計程序。（6）A注冊會計師在審計報告的引言段中有如下表述：我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財務(wù)報表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產(chǎn)負債

24、表，20×5年度和20×4年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。要求：（1）逐一針對情況（1）、（2）和（3），不考慮其他情況，指出注冊會計師是否可能需要在審計報告中反映，簡要說明理由。（2）逐一針對情況（4）、（5）和（6），不考慮其他情況，指出注冊會計師的做法是否存在或可能存在不當之處，簡要說明理由。四、綜合題（2題，共計38分）1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所

25、了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于市場競爭激烈，為鞏固市場占有率，甲公司2015年主要產(chǎn)品均降價5%銷售，銷量與去年基本持平。（2）與以前年度相比，甲公司2015年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。（3）甲公司原來的銷售政策為由客戶自行提貨，自行承擔運費，為了吸引客戶，變?yōu)橛杉坠矩撠煂⒇浳镞\送至顧客指定地點，運費由甲公司承擔。（4）為了降低員工流失率及增強核心技術(shù)的研發(fā)能力，甲公司建立了員工薪金激勵政策，其中包括對研發(fā)人員的獎金與研發(fā)成果掛鉤、對總經(jīng)理的獎金與企業(yè)盈利狀況掛鉤等政策。（5）由于生產(chǎn)電子產(chǎn)品部分材料具有輻射性，對當?shù)氐目諝饧八?/p>

26、造成污染，周圍居民已對甲公司提起訴訟，但尚未判決，甲公司法律顧問認為甲公司很有可能賠償300萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元明細項目未審數(shù)已審數(shù)2015年2014年營業(yè)收入62005200營業(yè)成本32503200折舊費用1000980銷售費用運輸費300310預(yù)計負債00資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的2015年的銷售發(fā)票，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與記賬憑證及營業(yè)收入及應(yīng)收賬款賬簿一致。（2）獲取銷售費用明細賬，從銷售費用明細賬追查到運輸憑證。（3

27、）對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序，重新分類計算固定資產(chǎn)折舊費用。（4）咨詢律師有關(guān)環(huán)境污染的案件，追查至營業(yè)外支出和預(yù)計負債賬簿。（5）對存貨實施年末監(jiān)盤程序。資料四：甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的交易性金融資產(chǎn)金額為2500萬元，管理層是按照歷史成本計量交易性金融資產(chǎn)。如果按照公允價值進行計量，公允價值為2200萬元，管理層拒絕注冊會計師的調(diào)整建議。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，說明與認定層次還是財務(wù)報表層次相關(guān)，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表

28、項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)計負債、營業(yè)外支出和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）重大錯報風險屬于報表層次還是認定層次理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料三第（1）至（5）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定。審計程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定（1）（2）（3）（4）（5）（3）針對

29、資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。審計報告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、四、ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二一六年×月×日2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×5年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層

30、次的重要性水平為200萬元。甲公司20×5年度財務(wù)報告于20×6年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×5年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：項目20×5年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）20×5年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×5年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果

31、應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1800萬元。20×5年11月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。（2）20×5年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×5年12月25日實施債務(wù)重組：乙公司同意

32、減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。（3）20×5年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×5年11月1日至20×6年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×5年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收

33、到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入政府補助”600萬元。（4）20×5年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×6年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對20×5年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價準備”500萬元。（5）20×5年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×5年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)

34、讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×6年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×5年度財務(wù)報表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×5年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分

35、別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：

36、B（簽名并蓋章）中國××市 二×六年四月二十日參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告時，應(yīng)當考慮其他信息，選項B錯誤。2.【答案】C【解析】對事實的重大錯報的含義，應(yīng)注意把握兩個基本特征：一是其他信息所反映的事項與財務(wù)報表所反映的事項不相關(guān)；二是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報。3.【答案】B【解析】該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務(wù)報表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的50%，影響重大且廣泛，所以注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。4.【答案】B【解析】如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無

37、保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。本題意在提供一個“導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決”的例子。5.【答案】A【解析】選項A是審計報告后附的內(nèi)容，不屬于審計報告的要素。6.【答案】A【解析】選項A屬于由財務(wù)報表的披露的恰當性或充分性方面導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的情形。7.【答案】D【解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，選項D正確。8.【答案】C【解析】在某些情況下，例如管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露等，

38、在事項段中披露遺漏的信息是不可行的，選項C錯誤。9.【答案】D【解析】如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計師認為該披露對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，而不是發(fā)表保留意見，選項D錯誤。10.【答案】D【解析】確定財務(wù)報表中是否存在未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報是注冊會計師的首要職責。11.【答案】A【解析】既然是無法表示意見，那么注冊會計師的責任段為：我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項”段中所述的事項，

39、我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。所以，選項A正確。12.【答案】A【解析】如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計師的財務(wù)報表報告責任明確區(qū)分。13.【答案】D【解析】選項D中的事項不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段。14.【答案】D【解析】選項D可能需要增加強調(diào)事項段。注冊會計師需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；（3）對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形；（4）限制審計

40、報告分發(fā)和使用的情形。15.【答案】C【解析】非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，這里面非標準審計報告范圍要大于非無保留意見的審計報告，選項C不正確。16.【答案】D【解析】對于管理層作出的、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師應(yīng)當獲取特定書面聲明，選項D不正確。二、多項選擇題1.【答案】CD【解析】注冊會計師對比較信息的審計目標應(yīng)當是：確定財務(wù)報表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進行列報；按照注冊會計師的報告責任出具審計報告2.【答案】ACD【解析】如果因其他信息與已審

41、計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見，選項B錯誤。3.【答案】ABD【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的

42、錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當然，注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見，選項ABD均正確，選項C錯誤。4.【答案】AB【解析】有限責任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

43、5.【答案】ABCD【解析】A、B、D對應(yīng)于非無保留意見，應(yīng)當在事項段和意見段中提及；C應(yīng)當在其他事項段中提及。6.【答案】ABCD【解析】四個選項都是正確的。7.【答案】BD【解析】當注冊會計師承接的是比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，審計意見應(yīng)當包括對各期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見，注冊會計師可以對不同期間的財務(wù)報表發(fā)表不同類型的審計意見，所以選項BD正確，選項AC錯誤。8.【答案】ABC【解析】選項D不屬于其他信息包含的內(nèi)容。除ABC選項外，其他信息還包括計劃的資本性支出、董事和高級管理人員的姓名等內(nèi)容。9.【答案】ACD【解析】選項B不正確，強調(diào)事項段不能代替發(fā)表的審計意見。10.【答案】ABC【解

44、析】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表。針對后者，注冊會計師需要發(fā)表審計意見；針對前者來說，審計意見僅提及本期報表，選項D錯誤。11.【答案】BCD【解析】如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施原定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制，選項A錯誤。12.【答案】BCD【解析】對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷、未將重要子公司納入合并范圍將會涉及多個財務(wù)報表項目而不局限于特定的項目；錯報將虧損粉飾為盈利，影響廣泛，因此BCD正確。13.【答案】CD【解析】選項AB屬于在形成審計意見，得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當考

45、慮的方面。14.【答案】ABC【解析】注冊會計師不能因為時間的限制，而認為應(yīng)當在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的，選項D錯誤。15.【答案】ABC【解析】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表，期初余額僅僅是對應(yīng)數(shù)據(jù)的一部分，選項A錯誤；對應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，選項B描述的不完整，錯誤；對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，如果在特定情形下，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中提及，比如導(dǎo)致上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，選項C錯誤。16.【答案】BCD【解析】選項A屬于必須采取的措施，非可能；而選項BCD都是應(yīng)當采取的措施之一，三選一的關(guān)系。三、簡答題1.【答

46、案】（1）存在不當之處。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。（2）存在不當之處。注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，而不屬于增加其他事項段的情形。（3）不存在不當之處。（4）存在不當之處。A注冊會計師“應(yīng)當”在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因，而不是“可以”。（5）存在不當之處。注冊會計師應(yīng)當是和治理層溝通，而不是管理層。2.【答案】（1）針對情況（1），需要在審計報告中反映。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關(guān)事項尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大

47、影響。針對情況（2），需要在審計報告中反映。理由：已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當批露，注冊會計師應(yīng)當就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留或否定意見。針對情況（3），需要在審計報告中反映。理由：可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請報表使用者關(guān)注所述對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯報。（2）情況（4）可能存在不當之處。注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置。情況（5）存在不當之處。對存貨期末余額實施的審計程序，幾乎無

48、法提供有關(guān)期初存貨的審計證據(jù)，應(yīng)對期初存貨實施必要的審計，并據(jù)以決定是否在審計報告中反映。情況（6）存在不當之處。注冊會計師接受委托對20×5年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見，不應(yīng)在審計報告的引言段中列報20×4年度財務(wù)報表。四、綜合題1.【答案】針對要求（1）：事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）重大錯報風險屬于報表層次還是認定層次理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）是認定層次主要產(chǎn)品均降價5%銷售，銷量較去年持平，那么2015年的營業(yè)收入應(yīng)該較上年有所減少，但是2015年營業(yè)收入?yún)s比上年大幅上升，表明營業(yè)收入存在重大錯報風險營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）否（3）是認定層次由甲公司負責將貨物運送至顧客指定地點，運費由甲公司承擔，導(dǎo)致運費應(yīng)該較去年大幅增加，而甲公司的運費不升反降，表明銷售費用存在錯報風險銷售費用/完整性（4）是財務(wù)報表層次管理層的薪酬與盈利掛鉤，導(dǎo)致管理層有高估收入，低估成本費用的動機，導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風險（5）是認定層次甲公司面臨的訴訟很可能敗訴，應(yīng)該計提預(yù)計負債，而預(yù)計負債為0，表明預(yù)計負債存在重大錯報風險預(yù)計負債/完整性營業(yè)外支出/完整性針對要求（2）：審計程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定（1）否營業(yè)收入（完整性）；應(yīng)收賬款（完整性）（2）否