(整理)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)處理適合打印版

1、本文適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不包括自己建造部分，純包給施工單位承建。所涉業(yè)務(wù)流程為公司拿地，請?jiān)O(shè)計(jì) 公司設(shè)計(jì)，委托施工單位承建，自己或請代理銷售房子，結(jié)算，確認(rèn)收入成本，不涉及上市公司所提減值準(zhǔn)備。1001現(xiàn)金，這個科目就不用多說了，注意他是現(xiàn)金流量表的科目，金蝶K3和用友U8都能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流量表的自動編制，設(shè)置好了可以省下好多時間和精力。1002銀行存款，一般的房地產(chǎn)公司都會涉及到貸款和銀行按揭貸款，這里面會涉及到幾種性質(zhì)不同的賬 戶，建議把貸款專戶和銀行按揭賬戶與一般結(jié)算戶分開，設(shè)成三級明細(xì)1002.01結(jié)算戶 下設(shè)明細(xì)1002.02貸款專戶 一般項(xiàng)目公司只有一個，如有幾個則下設(shè)明細(xì)1002

2、.03按揭保證金戶 視情況可設(shè)明細(xì)，同時一般情況下，銀行會要求對應(yīng)在開一個一般結(jié)算戶，專門 用于在按揭保證金解凍時劃入一般結(jié)算戶這樣區(qū)分的目的是因?yàn)榘唇冶ＷC金戶是不能隨便動用的資金，便于統(tǒng)計(jì)公司的可動用資金，可動用資金這 一概念對一個房地產(chǎn)公司來說還是很重要的，在報(bào)建的時候，計(jì)委和建委都會要銀行開具相應(yīng)的資金證明，這 個按揭保證金上的錢是不能計(jì)算在內(nèi)的。1009其他貨幣資金、1101短期投資、1102短期投資跌價準(zhǔn)備、1111應(yīng)收票據(jù)、1121應(yīng)收股利、1122 應(yīng)收利息 這幾個科目基本上不會用，投資業(yè)務(wù)核算不是本文所要討論的內(nèi)容，不再詳述。1131應(yīng)收賬款現(xiàn)在都是房子預(yù)售，用預(yù)收賬款或其它應(yīng)

3、付款，一般不用應(yīng)收賬款，房地產(chǎn)開發(fā)商一般不 會賒銷房子，如果在市場發(fā)生大的困難時，也有可能用分次付款的方式促銷，會形成應(yīng)收賬款（交房，并且結(jié) 算以后），如果房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)比較多而且余額大的情況，這份工作不干也罷。1133其它應(yīng)收款 注意這個科目有很多存出保證金要放在這個科目，主要是報(bào)建過程中的一些如墻改基 金、散裝水泥保證金、民工工資保證金，臨時接電保證金等，各地政府花樣不一樣，可以詳細(xì)了解一下項(xiàng)目報(bào) 建部門及工程部門的同事。這個科目建議只設(shè)這樣幾個明細(xì)科目：內(nèi)部個人借款、存出保證金、合作單位往來、其它；用個人、客戶往來核算實(shí)現(xiàn)對每個人、單位的明細(xì)管理。這個功能前面所述的兩個軟件都

4、可以實(shí)現(xiàn)，但 要在開始進(jìn)行設(shè)置時設(shè)好，尤其是存出保證金賬戶，在實(shí)際工作中，報(bào)建部門拿回來的收據(jù)都是一樣的，會計(jì) 尤其是剛?cè)腴T的會計(jì)通常無法區(qū)分哪些是直接進(jìn)成本的項(xiàng)目，哪些要最后退回來的項(xiàng)目，所以要找懂報(bào)建業(yè)務(wù) 的同事把這些項(xiàng)目了解清楚。1141壞賬準(zhǔn)備，基本不用。1151預(yù)付賬款 基本不用，可能要用的時候是鋼材和水泥緊俏的時候，也不會很復(fù)雜，最近一年，預(yù)付賬 款在稅源比較緊張的地方，可能會引起稅務(wù)局的關(guān)注，會提一些很莫明其妙的要求，他是你的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 你也不好反駁，最好還是收一單發(fā)票付一筆款。1161應(yīng)收補(bǔ)貼款、1201物資采購、1211原材料、1221包裝物、1231低值易耗品、1232

5、材料成本差 異、1241自制半成品、1244商品進(jìn)銷差價、1251委托加工物資、1261委托代銷商品、1271受托代銷商品、 1281存貨跌價準(zhǔn)備、1291分期收款發(fā)出商品、1301待攤費(fèi)用、1401長期股權(quán)投資、1402長期債權(quán)投資、 1421長期投資減值準(zhǔn)備、1431委托貸款等科目基本上不用。1243庫存商品 一般庫存商品只有結(jié)算后從開發(fā)成本中轉(zhuǎn)入，平時就在開發(fā)成本中，報(bào)表放存貨。1501固定資產(chǎn)、1502累計(jì)折舊、1701固定資產(chǎn)清理三科目與其它會計(jì)核算完全一樣，不再詳述。1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、1601工程物資、1603在建工程、1605在建工程減值準(zhǔn)備、1801無形資產(chǎn)、 1805

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、1815未確認(rèn)融資費(fèi)用、1901長期待攤費(fèi)用、1911待處理財(cái)務(wù)損溢等科目基本上 不用，如要用，與其它無異。2101短期借款一般房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的借款期是24個月，應(yīng)該核算在長期借款里面，房地產(chǎn)開發(fā)流動資金貸款取消以后，這個科目基本上不用了。2111應(yīng)付票據(jù)一般不用。2121應(yīng)付賬款，此科目不要用對單位的二級科目，應(yīng)采用往來核算，建議分一下單位的類別：如總包單 位、分包單位、設(shè)計(jì)單位等，視具體情況而定，如果項(xiàng)目小的話，就沒有必要，直接用往來核算，在用往來核 算的時候，一定要用往來單位的全稱，方便以后核查，這一點(diǎn)，做會計(jì)要給予相當(dāng)?shù)闹匾暋Ｍ瑫r建議所有的付 款都走這里走一道，即便是

7、票款兩清的時候。即用下面的分錄：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款不要簡化成借：開發(fā)成本貨：銀行存款這樣可以保證在做財(cái)務(wù)決算時，與往來單位對賬可以一目了然，這一工作應(yīng)該引起相當(dāng)?shù)闹匾暎鹊經(jīng)Q算 時再來清理，工作量大得無法想象。2131預(yù)收賬款 現(xiàn)在的銷售模式都是預(yù)售的模式，預(yù)收賬款也要采取往來客戶核算的模式。很多公司采用 表代賬的模式，這一點(diǎn)并不好，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)沒有，很難保證準(zhǔn)確性，如果有很好的銷售控制軟件來控制，也 可以用表代賬的模式。千萬不要相信 EXECI表這種電子文件，沒有一個人能保證在頻繁地操作中不會出現(xiàn)錯誤， 一旦出現(xiàn)，根本沒有辦法追溯，將讓你痛苦不已。因?yàn)樗鼰o法記錄

8、過程，而財(cái)務(wù)軟件則不同，能夠告訴你形成 最后結(jié)果的過程。在預(yù)收房款的核算中最好把一次性付款、分期付款、按揭付款等不同收款形式的房子分開來，才至于出現(xiàn)你的老板會找你要什么數(shù)據(jù)，而你拿不出來的局面。也為你后期項(xiàng)目預(yù)測回款提供一定的依據(jù)。2141代銷商品款不用2151應(yīng)付工資、2153應(yīng)付福利費(fèi)、2161應(yīng)付股利與其它無異。2171應(yīng)交稅金 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有增值稅，在此不表。房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅及附加、土地增值稅和所得稅需要預(yù)繳，這個各地情況不一樣，具體以主管稅務(wù)部門 的要求為準(zhǔn)，從近幾年來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅情況在稅款中占有很大的比例，所以在稅款的繳納上可以 與稅務(wù)部門做一定的溝通，具體繳納情

9、況則要看與稅務(wù)部門的溝通情況了。賬務(wù)處理上則有幾種不同的形式，根據(jù)企業(yè)報(bào)表的具體需要而定。有的企業(yè)把預(yù)繳的稅款放在本科目的借方，也有的企業(yè)把預(yù)繳的稅款放在存貨里，如果稅務(wù)關(guān)系好，容易 核虧，放在損益表也無不可，不能死搬會計(jì)準(zhǔn)則。2176其它應(yīng)交款與其它行業(yè)與異。2181其它應(yīng)付款一般來講，預(yù)收的房屋銷售款應(yīng)在預(yù)收賬款的核算，如果為了會計(jì)報(bào)表的需要，有可能需要放在此科目。 在項(xiàng)目發(fā)包的過程中， 會要求施工單位交納一定的工程進(jìn)度質(zhì)量保證金也會在此科目核算， 亦要用往來核算，建議先整體規(guī)劃好。二級明細(xì)設(shè)成存入保證金、合作單位往來、暫收房款定金等，可根據(jù)項(xiàng) 目具體情況來考慮。2191預(yù)提費(fèi)用 在計(jì)算銀

10、行貸款利息時可能用到，你要想簡單的話，可以直接根據(jù)銀行收貸款利息的單 子計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用將利息資本化或計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、2211預(yù)計(jì)負(fù)債、2311應(yīng)付債券、2331專項(xiàng)應(yīng)付款、2341遞延稅款一般不用。2321長期應(yīng)付款一般房地產(chǎn)公司都會有營業(yè)稅返還的相關(guān)政策，收到財(cái)政相應(yīng)的補(bǔ)貼時，一般放入此科目。2301長期借款核算銀行貸款。3101實(shí)收資本 3103已歸還投資3111資本公積3121盈余公積3131本年利潤3141利潤分配與其它無異。4101開發(fā)成本 開發(fā)成本的核算明細(xì)一般分為土地及拆遷、前期費(fèi)用、建安工程、基礎(chǔ)設(shè)施、配套費(fèi)用、 開發(fā)間接費(fèi)（系4015轉(zhuǎn)入），建議在建立核

11、算體系之前與成本控制部門（預(yù)算部門）進(jìn)行溝通，最好做到預(yù) 算部門的口徑與財(cái)務(wù)部門核算的口徑一致，確保后期項(xiàng)目決算、對賬工作的順利進(jìn)行，不要弄成預(yù)算部門和財(cái) 務(wù)部門提出來的數(shù)據(jù)不一致，這樣會令老板非常生氣，結(jié)果兩個部門都會挨罵。4015開發(fā)間接費(fèi)用一般核算項(xiàng)目期間的銀行貸款利息及工程現(xiàn)場部門的費(fèi)用，一般包括工程部門、設(shè)計(jì)部門、成本控制部門、綜合報(bào)建部門的費(fèi)用。5101主營業(yè)務(wù)收入、5102其他業(yè)務(wù)收入、5201投資收益、5203補(bǔ)貼收入、5301營業(yè)外收入、5401主 營業(yè)務(wù)成本、5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加、5405其他業(yè)務(wù)支出、5501營業(yè)費(fèi)用、5502管理費(fèi)用、5503財(cái)務(wù)費(fèi)用、5601營業(yè)

12、外支出、5701所得稅、5801以前年度損益調(diào)整等損益類科目與其它無異。關(guān)于房地產(chǎn)收入 的確認(rèn)，請?jiān)敿?xì)看一下國稅發(fā)2003-83號文，講得很詳細(xì)。房地產(chǎn)會計(jì)核算是比較簡單的，主要是往來的核算比較繁雜，因?yàn)樵谄渌鼞?yīng)收、應(yīng)付核算要建立比較好的 核算體系可以減少很多的工作量，這一點(diǎn)非常重要。另外一點(diǎn)收入確認(rèn)按國稅發(fā)2003-83號文確定。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收比較復(fù)雜。需要重點(diǎn)關(guān)注，同時房地產(chǎn)行業(yè)所涉稅種多屬地方稅，各地的政策亦不完全 相同，應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。關(guān)于稅的問題，可以請稅務(wù)代理，一般稅務(wù)代理和稅務(wù)機(jī)關(guān)有長期的溝通， 亦有相當(dāng)?shù)年P(guān)系，可以節(jié)約企業(yè)的溝通成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表一、合并

13、會計(jì)報(bào)表及其合并范圍合并會計(jì)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別會計(jì) 報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的會計(jì)報(bào)表。合并會計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表或合并利潤表、合并利潤分配表、合并資金流量表。 與企業(yè)個別會計(jì)報(bào)表一樣，這些合并會計(jì)報(bào)表分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)這一會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果，構(gòu)成一個完整的合并會計(jì)報(bào)表體系。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團(tuán)，當(dāng)其擁有一個或一個以上子公司時，其母 公司都應(yīng)編制合并會計(jì)報(bào)表，將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計(jì)報(bào)表的合并

14、范圍。1. 母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1 ）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（ 3）直接和間接方式擁有 其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以 下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。2. 其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母 公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的

15、，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍：（I）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。3. 在母公司編制合并會計(jì)報(bào)表時，下列子公司可以不包括在合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4 ）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（ 6）

16、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。二、合并會計(jì)報(bào)表的作用合并會計(jì)報(bào)表能綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況，具有以 下方面的作用。1. 提供母公司和子公司經(jīng)營活動的合并報(bào)表。母公司的投資者、債權(quán)人和管理者不僅希望了解公司本身的 經(jīng)營情況，也希望知道包括子公司的經(jīng)營情況，以獲得其投資方面的信息。子公司的投資者也希望了解包括母 公司和其他子公司在內(nèi)的整個集團(tuán)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。合并會計(jì)報(bào)表可以滿足這兩方面的需要。否則，他 們需花很大的精力去搜集、分析各個公司的會計(jì)報(bào)表。2. 提供整個企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。在會計(jì)期間，母公司和子

17、公司將發(fā)生很多交易，其中包 括工程承發(fā)包、土地轉(zhuǎn)讓、材料和產(chǎn)品買賣、勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)收應(yīng)付往來款等，這些交易都在各公司的賬簿和報(bào) 表中得到反映，編制合并會計(jì)報(bào)表時，必須消除各子公司之間及子公司與母公司之間的交易，以免重復(fù)計(jì)算和 提供虛假信息。因此，合并會計(jì)報(bào)表反映了整個企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。3. 有利于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理和國家經(jīng)濟(jì)管理部門的宏觀調(diào)控。通過閱讀和分析合并會計(jì)報(bào)表，可使管理 當(dāng)局全面了解整個企業(yè)集團(tuán)的資金來源及其配置情況，以便有效地規(guī)劃和合理地配置資源，使有限的資源得到 充分的利用。同時根據(jù)合并會計(jì)報(bào)表提供的信息，可合理調(diào)整企業(yè)集團(tuán)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，以確保整個企業(yè)集團(tuán) 的利潤

18、最大化。國家經(jīng)濟(jì)管理部門根據(jù)各個企業(yè)集團(tuán)提供的信息，可以了解各個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營情況和盈利水平， 調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)政策，進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，由于合并會計(jì)報(bào)表基本上是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)各個公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及各個公司經(jīng)營收 支加總編制的報(bào)表，混淆了各個公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，無法反映各個公司的盈利能力和償債能力，各個公司的投資 者也無法了解其投資的可 *性和安全性。所以即使編制了合并會計(jì)報(bào)表，也不能忽視各個公司編制的會計(jì)報(bào)表。三、合并會計(jì)報(bào)表的編制方法由于合并會計(jì)報(bào)表是以母公司和納入合并范圍的子公司的各個會計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)編制的， 而各個會計(jì)報(bào)表是 以各個企業(yè)為會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算的總括，它從母

19、公司本身或從子公司本身的角度對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，這樣集團(tuán)內(nèi)部公司間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從發(fā)生內(nèi)部間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公司各個會計(jì) 報(bào)表來看，雙方都進(jìn)行了反映，而編制合并會計(jì)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體，這樣集團(tuán)內(nèi)部各公司間的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)就不必在合并會計(jì)報(bào)表上反映，集團(tuán)內(nèi)部交易在各個公司會計(jì)報(bào)表中重復(fù)反映部分要進(jìn)行抵銷，否則， 就會虛增合并會計(jì)報(bào)表有些項(xiàng)目的數(shù)額，使合并會計(jì)報(bào)表反映的信息失真。為編制合并會計(jì)報(bào)表，子公司除向母公司提供本身的會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供下列有關(guān)資料：（1）子公司所采用的與母公司不同的會計(jì)政策；（2 ）與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；（3）子公司

20、利潤分配有關(guān)資料；（4）子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料等。母公司為編制合并會計(jì)報(bào)表，對子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資，必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個 別會計(jì)報(bào)表，為編制合并會計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期 投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值。母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時，在增加長 期投資的情況下，借記 長期投資”賬戶、貸記 投資收益”漲戶；在減少長期投資的情況下， 借記 投資收益”賬戶、 貸記長期投資”賬戶。收到子公司分來的利潤時，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行賬務(wù)處理時，借記銀行存款

21、”等賬戶、貸記 長期投資”賬戶。對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子 公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長 期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。（1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進(jìn)行法定重信增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)按接受捐贈和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，借記長期投資”賬戶、貸記資本公積”賬戶入賬。（2）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外幣折算差 額為貸方余額時，母公司應(yīng)借記長期投資”賬戶，貸記資本公積”賬戶入賬；在外幣折算差額為

22、借方余額時，母公司應(yīng)借記 資本公積”賬戶，貸記 長期投資”賬戶入賬。精品文檔編制合并會計(jì)報(bào)表，一般要先編合并工作底稿。合并入作底槁分設(shè)三欄：第一欄為母、子公司報(bào)表金額欄，按母、子公司分欄列示；第二欄為調(diào)整及抵銷數(shù)”欄，分設(shè)借方、貸方欄，第三欄為合并報(bào)表金額”欄。編制合并會計(jì)報(bào)表時，一般先編合并損益表（或合并利潤表）和合并利潤分配表，再編合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并工作底稿編制的程序，通常是：1. 將母、于公司的會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額填列到合并工作底稿的各個公司報(bào)表金額欄內(nèi)。需要指出的是： 在編制合并會計(jì)報(bào)表時，要先統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)報(bào)表的決算口、會計(jì)期間和所采用的會計(jì)政策。如不 一致時，應(yīng)按母公司

23、本身會計(jì)報(bào)表的決策目、會計(jì)期間和所采用的會計(jì)政策對子公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào) 整，再將調(diào)整后的子公司的會計(jì)報(bào)表金額填列到合并工作底稿上。2. 在調(diào)整及抵銷欄內(nèi)的有關(guān)項(xiàng)目填列調(diào)整及抵銷數(shù)。凡屬內(nèi)部往來及內(nèi)部交易性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)根據(jù) 調(diào)整、抵銷分錄，將調(diào)整、抵銷數(shù)填列合并工作底稿有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整及抵銷數(shù)欄。需要指出的是：調(diào)整、抵銷 分錄，僅是為了編制合并會計(jì)報(bào)表在合并工作底稿中調(diào)整、抵銷內(nèi)部往來、內(nèi)部交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的分錄，并 不記入各個公司的賬上，因而也不對各個公司本身的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。同時也不具備連續(xù)性，僅 對編制當(dāng)期合并會計(jì)報(bào)表提供有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整及抵銷數(shù)。3. 計(jì)算少數(shù)股東權(quán)

24、益，在合并工作底稿中另行列出。少數(shù)股東權(quán)益是指子公司所有者權(quán)益中由母公司以外的其他投資者所擁有的份額。因?yàn)榫幹坪喜?jì)報(bào)表后，這部分權(quán)益不屬企業(yè)集團(tuán)所有，所以應(yīng)單設(shè)少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目另行列出。4. 根據(jù)母、子公司報(bào)表金額”和調(diào)整及抵銷數(shù)”欄數(shù)字，計(jì)算并填入 合并報(bào)表金額”欄。計(jì)算時，要根據(jù)各 項(xiàng)目的性質(zhì)、余額的借、貸方和調(diào)整及抵銷分錄的借、貸方數(shù)進(jìn)行加減計(jì)算：收入、收益、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目合并報(bào)表金額為：母、子公司報(bào)表金額合計(jì)數(shù) +調(diào)整及抵銷貸方數(shù)-調(diào)整及抵銷借方數(shù)成本、費(fèi)用、支出、損失、資產(chǎn)項(xiàng)目 合并報(bào)表金額為：母、子公司報(bào)表金額合計(jì)數(shù) +調(diào)整及抵銷借方數(shù)-調(diào)整及抵銷貸方數(shù)但對 朱分配利潤

25、”項(xiàng)目的合并報(bào)表金額，應(yīng)根據(jù)編制的合并利潤分配表計(jì)算的本年年未未分配利潤數(shù)填列。 因?yàn)榻?jīng)過調(diào)整、抵銷母、干公司的收入、收益、成本、費(fèi)用、支出損失項(xiàng)目后，必然影響集團(tuán)公司的利潤和未 分配利潤。5. 將合并工作底稿中算出的各項(xiàng)目合并報(bào)表金額”欄數(shù)額，填入合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和合并資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，然后根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和有關(guān)資料，編制合并現(xiàn)金流量表。四、合并損益表（合并利潤表）和合并利潤分配表合并損益表（合并利潤表）和合并利潤分配表的編制，以母公司和納入合并范圍的子公司的個別損益表（利潤表）和利潤分配表為基礎(chǔ)，在抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部

26、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對下列項(xiàng)目的影響后，合并各項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行。1. 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)營收入的抵銷內(nèi)部點(diǎn)交工程已實(shí)現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并經(jīng)營收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部經(jīng)營收入的數(shù)額，在合并經(jīng)營成本項(xiàng)目中抵銷從分公司驗(yàn)收工程所發(fā)生的工程款（即分公司內(nèi)部經(jīng)營收入）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時， 借記 經(jīng)營收入”項(xiàng)目，貸記 經(jīng)營成本”項(xiàng)目。內(nèi)部點(diǎn)交工程尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并經(jīng)營收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部經(jīng)營收入的數(shù)額，在存貨（在建開 發(fā)產(chǎn)品）項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部點(diǎn)交工程所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部經(jīng)營利潤及稅金，在合并經(jīng)營成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部點(diǎn) 交工程的成本。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記經(jīng)營收入”項(xiàng)目

27、，貸記 存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）和 經(jīng)營成本”項(xiàng)目。2. 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部構(gòu)件銷售利潤的抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件尚未用于商品房實(shí)現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤， 在存貨（庫存材料）項(xiàng)目抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤。在合并工作底稿中編制抵 精品文檔銷分錄時，借記 其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，貸記 存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）。如構(gòu)件已用于商品房實(shí) 現(xiàn)對外銷售時，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，貸記 經(jīng)營成本”項(xiàng)目，抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤。3. 母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)

28、生的投資收益，應(yīng)與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記投資收益”項(xiàng)目，貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等項(xiàng)目。4. 對于全資子公司，應(yīng)將于公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股 本）項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表、利潤表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對子公司權(quán)益性 資本投資項(xiàng)目、子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公 積）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤（或應(yīng)付代先股股利、應(yīng)付普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記 投資收益”、年初未分配利潤”、實(shí)收資本”域 股本”、資本公積”、盈余公積”項(xiàng)目

29、，貸記長期投資”、提取盈余公積”（或提取法定盈余公積”、提取法定公益金”、 提取任意盈余公積”）、應(yīng)付利潤”域應(yīng)付優(yōu)先股股利”、應(yīng)付普通股股利”）項(xiàng)目。在上述抵銷分錄發(fā)生差額時，其差額應(yīng)作為合并價差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)貸記合并價差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)借記合并價差”項(xiàng)目。5. 對于非全資子公司，應(yīng)先將子公司損益表（或利潤表）中凈利潤”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，作為少數(shù)股東本期損益，在合并損益表（或合并利潤表）中單列少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，列在 凈利潤”項(xiàng)目之前。然后將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（

30、或股本）項(xiàng)目、資本公積項(xiàng) 目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表（或利潤表）中投資收益項(xiàng)目、少數(shù)股東損益項(xiàng)目，與母公司對子公司權(quán)益 性資本投資項(xiàng)目、少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，子公司利潤分配表中提取盈余公積”（或 提取法定盈余公積”、提取法定公益金”、提取任意盈余公積”）、應(yīng)付利潤”（或 應(yīng)付優(yōu)先股股利”、應(yīng)付普通股股利”）項(xiàng)目相互抵銷， 在合并工作底稿中編制如下分錄：借記投資收益”、少數(shù)股東損益”、年初末分配利潤”、實(shí)收資本”、資本公積”盈余公積”項(xiàng)目，貸記長期投資”、提取盈余公積”（或提取法定盈余公積”、提取法定公益金”、提取任意盈余公積”）、應(yīng)付利潤”（或 應(yīng)付優(yōu)先股股利”、應(yīng)付普通股股利句、”少數(shù)股東權(quán)

31、益項(xiàng)目。其中少數(shù) 股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額計(jì)算確定。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)作為合并價差處理。當(dāng)?shù)咒N分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)貸記合并價差”項(xiàng)目；當(dāng)?shù)咒N分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)借記合并價差”項(xiàng)目。6. 對于境外子公司以外幣表示的會計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)將損益表（或利潤表）所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率或合并會計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣，然后據(jù)以編制合并會計(jì)報(bào)表。利潤分配表中年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示：未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后

32、的利潤分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表（或利潤表）和利潤分配 表的數(shù)額列示。五、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東）權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。1. 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷，抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以合并價差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映，貸方余額以”號表示。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者 權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。2

33、. 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)相互 抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)收等項(xiàng)目。對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計(jì)報(bào)表時，也應(yīng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記 長期投資”或短期投資”項(xiàng)目。對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，應(yīng)作為合并價差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)借記合并價差”項(xiàng)目，貸記 長期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，

34、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記長期投資”項(xiàng)目，貸記合并價差”項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時，借記壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記 管理費(fèi)用”項(xiàng)目。對于以前會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表對因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時，應(yīng)借記壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記 年初未分配利潤”項(xiàng)目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸

35、記 管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。3. 存發(fā)項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。4. 子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類（或股東權(quán)益類）項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。5. 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）中未分配利潤的數(shù)額，根據(jù)合并利潤表中期未未分配利潤的數(shù)額列示。6. 對于境外子公司以外幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，母公司應(yīng)將其所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算口的市場匯率折算為母公司記賬本位

36、幣。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目，除未分配利潤”項(xiàng)目外，均應(yīng)按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表 折算差額在未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。至于母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團(tuán)一般不多，按照現(xiàn)行合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，可視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不進(jìn)行相互抵銷。六、合并工作底稿和合并損益表、合并利潤分配表、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例在編制合并工作底稿時，應(yīng)先將母、子公司會

37、計(jì)報(bào)表的本年累計(jì)數(shù)或期末數(shù)分別填入母子公司報(bào)表金額”欄（為節(jié)約篇幅，設(shè)例僅列有本年累計(jì)發(fā)生額及期末數(shù)的項(xiàng)目），然后根據(jù)內(nèi)部交易及調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整及 抵銷分錄填入 調(diào)整及抵銷數(shù)”的借方” 貸方”欄。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2000年初投資1600 000元組建擁有80 %股權(quán)的子公司，從事房屋裝飾工程施工及鋁合金門窗生產(chǎn)。子公司實(shí)收資本為2 000 000元，其中少數(shù)股東權(quán)益為400 000元。年度內(nèi)，母子公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：子公司向母公司點(diǎn)交工程價款為1000 000元的裝飾工程，母公司已將此項(xiàng)工程向客戶銷售。子公司于年未向母公司銷售20O 00O元鋁合金門窗，此項(xiàng)門窗內(nèi)部銷售利潤為40

38、 000元，因門窗尚未用于開發(fā)房屋，價款尚欠。子公司當(dāng)年稅后利潤為268 000元，母公司投資收益為214 400元（268 000元X80%），少數(shù)股東損益為53 600元（268 000元X20%），又按規(guī)定提取盈余公積40 200元，分配利潤 213 600元后，14 200元留存下年度。根據(jù)上列內(nèi)部交易及調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在合并工作底稿中作如下分錄： 抵銷內(nèi)部點(diǎn)交工程經(jīng)營收入：借：經(jīng)營收入 1000 000貸：經(jīng)營成本 1000 000 抵銷鋁合金門窗內(nèi)部銷售利潤：精品文檔借：其他業(yè)務(wù)利潤 40 000貸：存貨40 000 抵銷母子公司相互之間應(yīng)付應(yīng)收鋁合金門窗購銷款：借：應(yīng)付賬款。200

39、000貸：應(yīng)收賬款 200 000 抵銷因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 2 000貸：管理費(fèi)用 2 000 抵銷母公司對子公司權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所有者權(quán)益，并算出少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù) 股東損益；借：投資收益 214 400少數(shù)股東損益 53 600實(shí)收資本 2 000 000盈余公積40 200未付利潤160 000貸：長期投資 1814 400提取盈余公積 40 200應(yīng)付利潤213 600少數(shù)股東權(quán)益 400 000按照現(xiàn)行合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，上列分錄中記入未付利潤”項(xiàng)目借方的160 000元，應(yīng)記入 合并價差項(xiàng)目的借方。但從設(shè)例來說，這是子公司對母公司

40、的應(yīng)付未付利潤（即從應(yīng)付利潤213 600元減去對少數(shù)股東應(yīng)付利潤53 600元后對母公司的應(yīng)付利潤），應(yīng)將 未付利潤”項(xiàng)目加以抵銷。房地產(chǎn)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理1、資產(chǎn)類主要會計(jì)科目核算：（1）現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金借：其他應(yīng)收賬 一一XX成本類或材料類科目貸：現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購買、 接受和租用單位或個人收取的款項(xiàng)。 出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）借：應(yīng)收賬款一一XX公司或個人貸：主營業(yè)務(wù)收入 出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng)借

41、：應(yīng)收賬款一一XX公司貸：其他業(yè)務(wù)收入收回款項(xiàng)時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是 備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。銷售商品房而收到的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)一一XX公司貸：主營業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期：若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款若為有息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)一一XX公司財(cái)務(wù)費(fèi)用

42、預(yù)付承包單位款（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置 和 預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目。預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款貸：銀行存款拔付承包單位抵作備料款的材料借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款貸：庫存材料精品文檔企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款 預(yù)付承包單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款貸：銀行存款預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款借：預(yù)付賬款一一預(yù)

43、付供應(yīng)單位款貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款貸：銀行存款（7）物資采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的 稅金，月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易 耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等（9）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各

44、種庫存設(shè)備的實(shí)際成本 購入設(shè)備，支付買價、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單） 借：物資采購設(shè)備采購貸：銀行存款計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）借：物資采購設(shè)備采購貸：采購保管費(fèi)采購保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率 =材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價和運(yùn)雜費(fèi)某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi) =實(shí)際買價和運(yùn)雜費(fèi)*分配率材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備貸：物資采購 訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)） 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫借

45、：物資采購設(shè)備采購貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 沖減預(yù)付的設(shè)備貨款精品文檔借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：庫存設(shè)備銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存設(shè)備（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工借：委托加工材料貸：庫存材料材料成本差異加工完后驗(yàn)收入庫借：委托加工材料貸：銀行

46、存款借：庫存材料一一XX材料貸：委托加工材料（13 ）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：采購保管費(fèi)貸：待攤費(fèi)用（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以 作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工 驗(yàn)收時借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品（15） 分

47、期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬借：主營業(yè)務(wù)成本精品文檔貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品(16) 出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租 金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè) 出租產(chǎn)品”出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目出租土地或是房屋時借：出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(17) 周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)在用周轉(zhuǎn)房”和周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細(xì)科目 開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房一一在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品一一房屋按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷借

48、：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房一一周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款如果金額較大的借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目（18 ）固定資產(chǎn) 購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等） 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款領(lǐng)用材料

49、時借：固定資產(chǎn)購建支出貸：庫存材料分配建筑工人工資和福利費(fèi)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)完畢建筑交付使用借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 其他單 位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同） 借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本累計(jì)折舊 改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn) 一一未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購建支出支付擴(kuò)建工程款時借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款精品文檔精品文檔工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn) 一一未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出交付使用時借：固定資產(chǎn) 一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一一

50、未使用固定資產(chǎn)（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)。2、負(fù)債的主要會計(jì)科目的核算（1）應(yīng)付賬款：因 購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預(yù)支單借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付其余款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收代建工程款提交工程價款結(jié)算單時借：應(yīng)收賬款貸；主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款一一預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款借：銀行

51、存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付工資開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款 一一代扣水電費(fèi)代扣房租月末分配工資費(fèi)用精品文檔精品文檔借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理 部門）采購保管費(fèi)（采購部門）管理費(fèi)用一一勞動保險(xiǎn)費(fèi)（長期放假員工）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)人員）（4） 應(yīng)付福利費(fèi)（按工資總額的14%計(jì)提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付福利費(fèi)用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金（5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國

52、家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所 得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入計(jì)算應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末如按規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金 房產(chǎn)稅精品文檔車船使用稅土地使用稅月末計(jì)算的所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅實(shí)際交納的稅金借：應(yīng)交稅金一一XX稅貸：銀行存款（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提取

53、教育附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款一一教育費(fèi)附加3、成本、費(fèi)用主要會計(jì)科目核算（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的， 直接計(jì)入 開發(fā)成本”主要包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) （土地征用費(fèi)、 耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)）；前期工程費(fèi) （規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、三通一平”）； 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置 土地開發(fā)”與 配套設(shè)施開發(fā)”房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細(xì)。可根據(jù)上述六項(xiàng)來

54、設(shè)置三級明細(xì)科目 開發(fā)土地成本費(fèi)用：借：開發(fā)成本一一土地開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款一一XX公司 分配開發(fā)的間接費(fèi)用精品文檔借：開發(fā)成本一一土地開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：開發(fā)成本一一土地開發(fā)。 配套設(shè)施開發(fā)計(jì)算公式：某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率 =該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*100%發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本一一配套設(shè)施開發(fā)貸：開發(fā)產(chǎn)品支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用借：開發(fā)成本一一配套設(shè)施開發(fā)貸：銀行存款同時領(lǐng)用

55、庫存設(shè)備或是材料開發(fā)借：開發(fā)成本一一配套設(shè)施開發(fā)貸：庫存設(shè)備或庫存材料分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用借：開發(fā)成本一一配套設(shè)施開發(fā)精品文檔貸：開發(fā)間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：開發(fā)成本 配套設(shè)施開發(fā) 房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對象的）借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：銀行存款 開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有出包”、自營”兩種出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報(bào)或是價款結(jié)算單） 借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款自已組織施工的借：開發(fā)成本一一房屋開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款應(yīng)付工資庫存材料或設(shè)備 代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出借：開發(fā)成本一一代建工程開發(fā)貸：銀行存款或庫存材料或現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本一一代建工程開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本借：開發(fā)成本一一代建工程貸：開發(fā)成本一一代建工程開發(fā)移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)借：主營業(yè)務(wù)成本代建工程結(jié)算成本貸：開發(fā)成本代建工程（2）開發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi) 用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生的間接費(fèi)用時借：開發(fā)