第2章記錄經(jīng)濟業(yè)務

1、1第二章第二章 會計信息的記會計信息的記錄與報告錄與報告2第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務和會計憑證經(jīng)濟業(yè)務和會計憑證 n一、會計業(yè)務一、會計業(yè)務 n會計上的經(jīng)濟業(yè)務是指對企業(yè)產(chǎn)生一定后果的經(jīng)濟活動。會計上的經(jīng)濟業(yè)務是指對企業(yè)產(chǎn)生一定后果的經(jīng)濟活動。經(jīng)濟業(yè)務中由企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而主動開展的業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中由企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而主動開展的業(yè)務是企業(yè)的正常業(yè)務，包括取得資本，購置固定資產(chǎn)、商務是企業(yè)的正常業(yè)務，包括取得資本，購置固定資產(chǎn)、商品或原材料，制造產(chǎn)品或提供服務，取得收入，分配利潤品或原材料，制造產(chǎn)品或提供服務，取得收入，分配利潤等。而那些不是企業(yè)有意而為之，而是不得不接受、不得等。而那些

2、不是企業(yè)有意而為之，而是不得不接受、不得不處理的業(yè)務是非正常業(yè)務，例如發(fā)生自然災害等。不處理的業(yè)務是非正常業(yè)務，例如發(fā)生自然災害等。 3第二節(jié)第二節(jié) 帳戶和記帳方法帳戶和記帳方法 n一、帳戶一、帳戶 n會計賬戶是按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中對會計對象的會計賬戶是按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中對會計對象的具體內(nèi)容進行分類、連續(xù)記錄的戶頭。具體內(nèi)容進行分類、連續(xù)記錄的戶頭。按照不同帳戶分別開設戶頭的帳簿稱為按照不同帳戶分別開設戶頭的帳簿稱為“分類帳分類帳”；按；按賬簿記錄詳細程度的不同，分為總分類賬和明細分類賬。賬簿記錄詳細程度的不同，分為總分類賬和明細分類賬。根據(jù)管理要求設置、用于序時記錄某類業(yè)務

3、的專用帳簿根據(jù)管理要求設置、用于序時記錄某類業(yè)務的專用帳簿稱為日記帳。稱為日記帳。根據(jù)特殊業(yè)務的內(nèi)容專門設置、記錄該類業(yè)務情況的帳根據(jù)特殊業(yè)務的內(nèi)容專門設置、記錄該類業(yè)務情況的帳簿稱為備查帳。簿稱為備查帳。4應收帳款明細帳庫存商品明細帳應交稅金明細帳.總總分分類類帳帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳銷售日記帳（根據(jù)管理需要設置）日日記記帳帳出租設備帳（根據(jù)業(yè)務需要設置）委托加工產(chǎn)品帳（根據(jù)業(yè)務需要設置）代購代銷帳（根據(jù)業(yè)務需要設置）備備查查帳帳帳帳簿簿體體系系5n二、記帳方法二、記帳方法 n復式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，要以相等的復式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，要以相等的金額同時在兩

4、個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行記錄。金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行記錄。 n借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”“”“貸貸”為記賬符號，反映各帳戶金為記賬符號，反映各帳戶金額變動情況的一種復式記賬法。額變動情況的一種復式記賬法。 6n在借貸記賬法下，在借貸記賬法下，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映帳戶記錄內(nèi)容的增減變化情況。右方為貸方，以此來反映帳戶記錄內(nèi)容的增減變化情況。其其基本格式如下：基本格式如下：左左 帳戶名稱帳戶名稱 右右借借 方方貸貸 方方帳戶中的帳戶中的“借借”“”“貸貸”二字僅僅作為記賬符號，表示二字僅僅作為

5、記賬符號，表示記帳的方向。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記記帳的方向。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質來決定。具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質來決定。7資產(chǎn)類賬戶結構資產(chǎn)類賬戶結構借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額本期增加額本期增加額：本期減少額本期減少額：期末余額期末余額 8n負債、所有者權益賬戶結構負債、所有者權益賬戶結構借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期減少額本期減少額：期初余額期初余額本期增加額本期增加額：期末余額期末余額 9n收入類賬戶結構收入類

6、賬戶結構借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期減少額本期減少額： 本期發(fā)生額轉出本期發(fā)生額轉出本期增加額本期增加額：期末無余額期末無余額10n費用類賬戶結構費用類賬戶結構借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期增加額本期增加額：本期減少額本期減少額：本期發(fā)生額轉出本期發(fā)生額轉出期末無余額期末無余額11本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用本期實本期實現(xiàn)收入現(xiàn)收入 發(fā)生發(fā)生 虧損虧損實現(xiàn)實現(xiàn)利潤利潤本年利潤本年利潤實現(xiàn)收實現(xiàn)收入轉出入轉出本期實本期實現(xiàn)收入現(xiàn)收入無余額無余額本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用本期費本期費用轉出用轉出無余額無余額收入類帳戶收入類帳戶費用類帳戶費用類帳戶利潤帳戶的結構利潤帳戶的結構12借方

7、借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加負債減少負債減少所有者權益減少所有者權益減少收入減少收入減少成本費用增加成本費用增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少負債增加負債增加所有者權益增加所有者權益增加收入增加收入增加成本費用減少成本費用減少各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下13n（二）借貸記帳法的規(guī)則（二）借貸記帳法的規(guī)則 n借貸記帳法的記帳規(guī)則是，有借必有貸，借貸必相等。借貸記帳法的記帳規(guī)則是，有借必有貸，借貸必相等。企業(yè)在記錄經(jīng)濟業(yè)務時，必須以相等的金額同時記錄企業(yè)在記錄經(jīng)濟業(yè)務時，必須以相等的金額同時記錄在一個（或幾個）帳戶借方和另外一個（或幾個）帳在一

8、個（或幾個）帳戶借方和另外一個（或幾個）帳戶的貸方。戶的貸方。n一方面將某項會計要素的變化記入有關賬戶的借方，一方面將某項會計要素的變化記入有關賬戶的借方，另一方面以相等的金額將另一項會計要素的變化記入另一方面以相等的金額將另一項會計要素的變化記入其他有關賬戶的貸方。其他有關賬戶的貸方。 14n經(jīng)濟業(yè)務復雜多樣，但它所引起的會計要素變化卻是有經(jīng)濟業(yè)務復雜多樣，但它所引起的會計要素變化卻是有規(guī)律的，不外乎第一章中介紹的九種類型。規(guī)律的，不外乎第一章中介紹的九種類型。 n同時涉及一借一貸兩個賬戶會計分錄是簡單分錄。同時涉及一借一貸兩個賬戶會計分錄是簡單分錄。 n許多復雜的經(jīng)濟業(yè)務可能涉及多個帳戶。

9、為了客觀全面許多復雜的經(jīng)濟業(yè)務可能涉及多個帳戶。為了客觀全面的記錄這些業(yè)務，就需要編制同時涉及一借多貸或一貸的記錄這些業(yè)務，就需要編制同時涉及一借多貸或一貸多借多個帳戶的復合會計分錄。多借多個帳戶的復合會計分錄。n借貸記帳法示例（例借貸記帳法示例（例2-12-1）15第三節(jié)第三節(jié) 期末調整和結帳期末調整和結帳 n一、權責發(fā)生制一、權責發(fā)生制n為了結算當期的經(jīng)營成果和期末財務狀況，要求將為了結算當期的經(jīng)營成果和期末財務狀況，要求將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動按照一定的規(guī)律劃分會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動按照一定的規(guī)律劃分成不同的會計期間。成不同的會計期間。 n由于商業(yè)信用的廣泛存在，收入實現(xiàn)與貨幣資

10、金流由于商業(yè)信用的廣泛存在，收入實現(xiàn)與貨幣資金流入、費用發(fā)生與貨幣資金流出不在同一會計期間。入、費用發(fā)生與貨幣資金流出不在同一會計期間。應該在貨幣資金實際流入流出的期間確認收入、費應該在貨幣資金實際流入流出的期間確認收入、費用，還是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生期間確認收入、費用？用，還是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生期間確認收入、費用？n兩個確認基礎：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。兩個確認基礎：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。16n收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制），它是以貨幣資金收付收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制），它是以貨幣資金收付行為是否發(fā)生作為收入、費用的確認標準。行為是否發(fā)生作為收入、費用的確認標準。n即：在收到貨幣資金時確認收入，支出貨幣資金時即

11、：在收到貨幣資金時確認收入，支出貨幣資金時確認費用。這樣，收入費用的歸屬期間就是貨幣資確認費用。這樣，收入費用的歸屬期間就是貨幣資金收支行為的發(fā)生期間，而不考慮這些貨幣資金收金收支行為的發(fā)生期間，而不考慮這些貨幣資金收支行為是否是由當期經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的。支行為是否是由當期經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的。 17n權責發(fā)生制（又稱應計制）是以權利和責任的發(fā)生與權責發(fā)生制（又稱應計制）是以權利和責任的發(fā)生與否作為收入費用的確認標準。否作為收入費用的確認標準。n如果企業(yè)當期已具備了某項收取收入的權利，或承擔如果企業(yè)當期已具備了某項收取收入的權利，或承擔了支付某項費用的責任，那么不論其款項是否收到或了支付某項費用的責

12、任，那么不論其款項是否收到或支付，都要確認為當期的收入或費用；同樣，如果獲支付，都要確認為當期的收入或費用；同樣，如果獲取收入的權利與支付費用的責任不是由當期經(jīng)營業(yè)務取收入的權利與支付費用的責任不是由當期經(jīng)營業(yè)務所產(chǎn)生，即使其款項在當期收到或支付，也不能確認所產(chǎn)生，即使其款項在當期收到或支付，也不能確認為當期的收入或費用。為當期的收入或費用。 18二、期末調整的內(nèi)容二、期末調整的內(nèi)容19n如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結算日）如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結算日）跨越兩個或更多時期，就應該在期末按權責發(fā)生制的跨越兩個或更多時期，就應該在期末按權責發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取

13、、但因貨幣資金尚未收到而未要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進行確認入賬的收入進行確認。 應應計計收收入入 起起始始日日 結結帳帳日日 收收款款日日 商商品品服服務務提提供供期期 應計收入的調整：應計收入的調整：20應計費用的調整：應計費用的調整：n如果從服務使用到支付款項跨越兩個或更多時期，應如果從服務使用到支付款項跨越兩個或更多時期，應該按照權責發(fā)生制要求，在期末確認這類已經(jīng)發(fā)生、該按照權責發(fā)生制要求，在期末確認這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用。但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用。 應應計計費費用用 起起始始日日 結結帳帳日日 付付款款日日 商商品品服

14、服務務使使用用期期 21n預收收入是指已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提預收收入是指已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務而形成負債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務，供服務而形成負債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務，則有權利將相應比例的預收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的則有權利將相應比例的預收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。收入。 預預收收收收入入中中已已經(jīng)經(jīng)實實現(xiàn)現(xiàn)的的部部分分 收收款款日日 結結帳帳日日 結結束束日日 預預收收收收入入對對應應的的商商品品服服務務提提供供期期 預收收入的調整預收收入的調整22n預付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)預付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣

15、資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務而形成的一種債權。如果本月部分地使用或消耗了對方品或服務而形成的一種債權。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務，則有責任將相應比例的預付費用確認為本月提供的產(chǎn)品或服務，則有責任將相應比例的預付費用確認為本月發(fā)生的費用。發(fā)生的費用。預付費用的調整預付費用的調整 預預 付付 費費 用用 中中 已已 經(jīng)經(jīng) 消消 耗耗 的的 部部 分分 付付 款款 日日 結結 帳帳 日日 結結 束束 日日 預預 付付 費費 用用 對對 應應 的的 商商 品品 服服 務務 使使 用用 期期 23n企業(yè)在經(jīng)營中都要使用大量的固定資產(chǎn)，隨著時間的推企業(yè)在經(jīng)營中都要使用大量的固定

16、資產(chǎn)，隨著時間的推移和固定資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)的性能會不斷的遞減，因此移和固定資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)的性能會不斷的遞減，因此應該分配負擔固定資產(chǎn)成本。應該分配負擔固定資產(chǎn)成本。 n為了完成上述的成本分配過程，就需要對固定資產(chǎn)的有為了完成上述的成本分配過程，就需要對固定資產(chǎn)的有效使用年限進行估計，從而計算估計使用年限內(nèi)各期應效使用年限進行估計，從而計算估計使用年限內(nèi)各期應該分擔的折舊費用。這種建立在估計基礎上確定的折舊該分擔的折舊費用。這種建立在估計基礎上確定的折舊費用就是一個估計項目。費用就是一個估計項目。n在企業(yè)的實際工作，估計項目涉及的范圍非常大，例如在企業(yè)的實際工作，估計項目涉及的范圍非常大，例如

17、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳準備、存貨跌價準備等。無形資產(chǎn)攤銷、壞帳準備、存貨跌價準備等。24n在會計期末進行帳項調整，主要是為了在利潤表中在會計期末進行帳項調整，主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果。正確地反映本期的經(jīng)營成果。n但是根據(jù)前述會計方程式列示的各個會計要素之間但是根據(jù)前述會計方程式列示的各個會計要素之間的關系可以得知，收入和費用的調整必然影響到有的關系可以得知，收入和費用的調整必然影響到有關資產(chǎn)、負債、所有者權益的增減變動。關資產(chǎn)、負債、所有者權益的增減變動。n所以，期末帳項調整也有利于正確反映企業(yè)的財務所以，期末帳項調整也有利于正確反映企業(yè)的財務狀況。狀況。25n三、結帳三、結帳

18、n在會計期末將各個帳戶的余額結清或結轉下期的工在會計期末將各個帳戶的余額結清或結轉下期的工作過程就是結帳作過程就是結帳。n在確定各帳戶記錄無誤的基礎上，還要結清收入和在確定各帳戶記錄無誤的基礎上，還要結清收入和費用帳戶。也就是將收入和費用帳戶記錄數(shù)據(jù)匯總費用帳戶。也就是將收入和費用帳戶記錄數(shù)據(jù)匯總結轉至結轉至“本年利潤本年利潤”帳戶，從而計算確定當期的盈帳戶，從而計算確定當期的盈虧。虧。26第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告n財務報告是綜合反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面財務報告是綜合反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。文件。n財務會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務報告的形式財務會計核算的

19、最終環(huán)節(jié)，就是要以財務報告的形式提供各種會計信息，為財務報告使用者提供信息服務。提供各種會計信息，為財務報告使用者提供信息服務。n財務報表是財務報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會財務報表是財務報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都應納入財務報表。計信息都應納入財務報表。 27第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告(續(xù)續(xù))n財務報告是企業(yè)正式對外傳遞財務信息的手段。根據(jù)財務報告是企業(yè)正式對外傳遞財務信息的手段。根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，財務會計報告分的規(guī)定，財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告；為年度、半年度、季度和月度財務會計報告；n年度、半年度財務會

20、計報告應當包括會計報表、會計年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書；會計報表應當包括資產(chǎn)報表附注、財務情況說明書；會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。n年度財務報告必須經(jīng)過注冊會計師的法定審計。年度財務報告必須經(jīng)過注冊會計師的法定審計。28n1資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。報表。資產(chǎn)負債表的結構體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表的結構體現(xiàn)了“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權所有者權益益”的結構的結構n資產(chǎn)負債表左方反映企業(yè)的各類資產(chǎn)；一般按其變現(xiàn)能資產(chǎn)負債表左方

21、反映企業(yè)的各類資產(chǎn)；一般按其變現(xiàn)能力或流動性進行分類。力或流動性進行分類。n資產(chǎn)負債表的右方反映對企業(yè)擁有的權益，一般資產(chǎn)負債表的右方反映對企業(yè)擁有的權益，一般按償還按償還的優(yōu)先性排列。其中負債按其到期日先后進行排列，而的優(yōu)先性排列。其中負債按其到期日先后進行排列，而所有者權益則按資本和留存收益分類。所有者權益則按資本和留存收益分類。29n2利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。目分類分項列示。n利潤表可以全面反映企業(yè)的各項收入、

22、成本和費用情況，利潤表可以全面反映企業(yè)的各項收入、成本和費用情況，表明企業(yè)的投入產(chǎn)出比例關系。還可以通過收入與當期表明企業(yè)的投入產(chǎn)出比例關系。還可以通過收入與當期費用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，費用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，表明企業(yè)的盈利能力以及一定期間內(nèi)的盈利趨勢。表明企業(yè)的盈利能力以及一定期間內(nèi)的盈利趨勢。30n3現(xiàn)金流量表，這是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金現(xiàn)金流量表，這是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表應當按照經(jīng)營活等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應當按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。n現(xiàn)金流量表用于說明企業(yè)財務狀況變化的原因和變化過現(xiàn)金流量表用于說明企業(yè)財務狀況變化的原因和變化過程。根據(jù)現(xiàn)金流量表可以分析了解財務狀況和利潤總額程。根據(jù)現(xiàn)金流量表可以分析了解財務狀況和利潤總額之間存在差異的原因和發(fā)展趨勢。之間存在差異的原因和發(fā)展趨勢。31n4. 所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表不僅包括當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益變動的重所有者權益總量的增減變動，還包