產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

1、產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法LaSt revision On 21 DeCember 2020第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的涵義及適應(yīng)范圍1分步法的涵義以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2分步法的適應(yīng)范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。二. 分步法的特點(diǎn)（一）成本計(jì)算對象：產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生 產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。L如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品成本計(jì)算對象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng) 該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。2. 如果

2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品成本計(jì)算對象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該 按曜每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分不一定完全一致?？傊植椒ǖ某杀居?jì)算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和 成本管理的要求，遵循簡化成本計(jì)算的原則，合理確定作為成本計(jì)算對象的生產(chǎn)步驟。 對管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本； 對管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并計(jì)算 成本。（二）成本計(jì)算期在分步成本計(jì)算法下，以產(chǎn)品與步驟作為成本計(jì)算對象，而產(chǎn)品又是大量

3、重復(fù) 生產(chǎn)，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期無法與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而是同會計(jì)報(bào)告期相一致。每個(gè)會計(jì)報(bào)告期都要進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。（三）期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，需要采用適 當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢R集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品成本的成本。在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月.定期地進(jìn)行，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。（四）各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實(shí)際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，采用了逐

4、步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方一.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)法。1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成 本的一種方法。2.適用范圍主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。 企業(yè)不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。成本計(jì)算的需要對外銷售的需要理由包括謝行同行助成木評比的需蓉成本控制的需要3. 主要特點(diǎn)既要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，又要計(jì)算各步驟半成品成本。為了正確計(jì)算各步驟完工半成品的成本和最 終產(chǎn)成品的成本，各步驟半成品成本必須隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說，上一步驟計(jì)算的完 工半成品成本，要隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移

5、，從上一步驟的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同 產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，如此順序地計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本，直至最后步驟 計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品種法的成本計(jì)算程序是基本相同的，而所 不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步 驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的 流轉(zhuǎn)程序。口:基本牛產(chǎn)成本賞接因剝半T妙成品果 就 步 的 步“繼續(xù)加工二步驟成成 q×>成:a*s產(chǎn)唐讖妣成本成端通過半成品

6、的收品費(fèi)晝?nèi)斯遂樸結(jié)踐，羋鳩成7三成品直接轉(zhuǎn)移的 通過半成品倉庫收發(fā)，用1 Oi以音記完TJ54g出咒在蘆甜,戰(zhàn)舉 沖毬步鼻分; ?移網(wǎng)歩進(jìn)獰U而£曜劇成奉曲細(xì)賬離（）H r卅木姑與平卅黑紀(jì)沖法第因邀自砒軽結(jié)!轉(zhuǎn)和瘵曲科制耀癱 成本明細(xì)賬HRTJinESC3L*5KKMnRK;rKa?綜刪韻骼詼步法J欣步躍所稀醐由步易半品與本,犁“4 000勺礪店計(jì)算都可以看成是匹用了 一次品蟒料茁或辛蹩J “半成百w 遂翊渤¾R叫I （余擁品妝宴刪林綜合結(jié)轉(zhuǎn)嚎 在半成各步驟=下一步驟領(lǐng)用半成品實(shí)際數(shù)量木 （一）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)豐步驟起，各步驟領(lǐng)用的半成品的成本，植 成品費(fèi)用。J

7、iUM "丿品（_/牛歐曲孜頭蝦劇平綠臺命捋IUL C2 -c+Tr-I=I如果各步驟半成品要通過半成妙釵界丿駆3曲舫!鼬備單位成本的it亙 業(yè)的具體情況，選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法。如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)此月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的實(shí)際加權(quán)平均單位成本計(jì)算。'如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì) 入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。例7-1假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)A半成品,交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫

8、領(lǐng)用。該企業(yè)以甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的A半成品為成本核算對象，按成本核算對象設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬有甲產(chǎn)成品（第二車間）、甲產(chǎn)品的A半成品（第一車間）。產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照宜接材料（或半成品）、宜接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng) 目 設(shè)置專欄組織核算。該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的A半應(yīng)品，設(shè)置"自制半成品一A半k品”明細(xì)賬組織收入、發(fā)根據(jù)企r芬項(xiàng)逐步G出和結(jié)存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)；半成品倉庫發(fā)出的A半成品采用 全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本。該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下：L第一和第二車間發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)在各成本核算對象之間進(jìn)行了分配。兩個(gè)車間月末在產(chǎn)品均 按定額

9、成本計(jì)價(jià)。2-月初.月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如表71所示。表7-1成本資料單位:元目 項(xiàng)品 成 半直接 人工IlOo O O6O Oo 25Oo O 10該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下:3本月初半成品庫結(jié)存A半成品800件，其實(shí)際成本總額為206 OOO元。本月第一車間完工入庫A半成 品1 000件，第二車間從半成品庫領(lǐng)用A半成品1 400件。本月完工入庫甲產(chǎn)成品1 600件。成本計(jì)算程序如下:(1) 計(jì)算第一車間本月生產(chǎn)A半成品的實(shí)際成本。(2) 第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，將A半成品月初在產(chǎn)品定額成本 和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬

10、后，即可用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)扣減月末在產(chǎn)品定額成本，從而計(jì)算出完工A半成更的成本。其計(jì)算過程見表7-2所示。表7-2產(chǎn)品成本計(jì)算表車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A單位：元要hlRK日1OoO8Lp130HO Oo1O Oo65O13008IX5616O164 000-56 OOO=IO8 000108 000÷1 OOO=IO882 00026 000=56 00056 000÷1 000=56168 000-52 OOO=II6 000116 000÷1 OOO=II6108 000+56 000+116 000=280 000 或414 Ooo-134 000

11、=280 000根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量和第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會計(jì)分錄如下：借：自制半成品一一A半成品280 000貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（A半成品）280 000（2）根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品入庫單和第 二車間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品明細(xì)賬”表7-3自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：A單位：兀月份計(jì) 合S單位成 本S* *6Oo8Oo OIXOo8IX702O40 IA400半成品加權(quán)平均單位成本=486 000÷l 800=270（元）本月領(lǐng)用半成品實(shí)際成本=1 400×270=378 OOO（元） 根據(jù)第二車間領(lǐng)用半

12、成品的領(lǐng)用單，編制會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本笫二車間（甲產(chǎn)品）378 000貸：自制半成品一A半成品378 000（3）計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和從半成品庫領(lǐng)用的A半成品成本。 在第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，登記了月初在產(chǎn)品的定額成本，本月本步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和半成品 倉庫轉(zhuǎn)入的耗用A半成品費(fèi)用以后，就可以按照與第一車間成本計(jì)算相同的方法計(jì)算出完工的甲產(chǎn)成 品實(shí)際成本。其計(jì)算過程見表7-4所示。表74產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱:第二車間 產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品單位:元200X 年摘要產(chǎn)量（件）半成品直接人工Is月日61在產(chǎn)品定額成本1

13、22 00024 Ooo50 000196 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用74 OOO177 000251 000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用378 OoO378 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)500 OoO98 OOo227 000825 000630完工產(chǎn)成品成本1 600i48 OOO88 000200 000736 000630完工產(chǎn)成品單位成 本28055125460630在產(chǎn)品定額成本52 00010 OOO27 00089 000甲產(chǎn)品實(shí)際成本總額=448 000+88 000+200 000=736 OOO （元）甲產(chǎn)品實(shí)際平均單位成本=736 000÷1 600=460（元）根據(jù)第二

14、車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品 實(shí)際總成本的會計(jì)分錄如下：借：庫存商品一甲產(chǎn)品736 000貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）736 000（-）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后，再計(jì)算半成品的成本差 異率，將所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（三）半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原1成本還原的意義采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的，這樣 計(jì)

15、算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成 本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須 對產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目進(jìn)行“還原”。所謂成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解 還原為直接材料.直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成 本。2 成本還原的方法i相同的尸卿席嚴(yán)該種筆陰第一步貓勢樹SB率法公式嚇丁半成品寒成本疵磴黙密白M原垃潼第四步：如痂苯開算有兩個(gè)P 驟為止。,品總成本的比例（即還原以例7-1資料按還原分配率法進(jìn)行成本還原

16、 編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”見表7-5。表7-5產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)量：1 600件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品200 ×年6月單位：元行次項(xiàng)目還原 分配率半成品直接材料E制造費(fèi)用成本還原前產(chǎn)成品成本448 00088 000200 000736 000本月所產(chǎn)半成品成本108 00056 000116 000280 000成本還原值-448 000172 80089 600185 6000還原后產(chǎn)成品成本=+172 800177 600385 600736 000還原后產(chǎn)成品單位成本=÷ 1600108Ill241460本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟（第一車間）A半成

17、品的綜合成本為448 OOO元。上一步驟（第一車間）本月所產(chǎn)A半成品的總成本為280 OOO元。A半成品成本還原分配率=448 000÷280 OOO= 第行的成本還原值:甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料=108 OOOX = 172 800（元） 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接人工=56 000× = 89 600（元）甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用=116 000× = 185 600（元）第行的還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的成本金額：BP：甲產(chǎn)成品的直接材料0+172 800=172 800（元）甲產(chǎn)成品的直接人工88 000+89 600=177 6

18、00（元）甲產(chǎn)成品的制造費(fèi)用200 000+185 600=385 600（元）還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額=172 800+177 600+385 600=736 OOo（元）（四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)1. 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工 費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡化半成品成本結(jié) 轉(zhuǎn)工作。2. 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn)不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu) 和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本

19、還 原，從而增加核算工作量。四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品 成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按 產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明 細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。聽瞟邸SC按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)表7YI基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱:第一車間I產(chǎn)品名稱：半成品A單位：元200 X 年摘要I扌J務(wù) IFHlKrA'月日61月初在產(chǎn)品定額成本38 00022 0

20、0046 000106 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用126 00060 000122 000308 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本10856116280630在產(chǎn)品定額成本56 00026 00052 000134 000結(jié)轉(zhuǎn)分命法計(jì)算產(chǎn)品成本。其計(jì)算過程見表7-6。根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成一車間完工入庫A半成品UoOo件，第二車間完工入庫甲產(chǎn)成品1 200件。兩個(gè)車間月初.月末在產(chǎn)品 月生產(chǎn)費(fèi)伺發(fā)生額資料同例7-1 o本，

21、編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一一第二車間（甲產(chǎn)品）280 000貸：基本生產(chǎn)成本一一第一車間（A半成品）280 000（2）計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用和第一車間轉(zhuǎn)入的A半成品成本。其計(jì)算過程見表7-7。表7-7基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元200 X 年摘要產(chǎn)量（件）原材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月 日61月初在產(chǎn)品 定額成本122 00024 00050 000196 000630本月生產(chǎn)費(fèi) 用74 000177 000251 000630轉(zhuǎn)入A半成品 費(fèi)用108 00056 000116

22、 000280 000630生產(chǎn)費(fèi)用合 計(jì)230 000154 000343 000727 000630完工產(chǎn)成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產(chǎn)成品 單位成本120630在產(chǎn)品定額 成本52 00010 00027 00089 000完工甲產(chǎn)成品直接材料成本=230 000-52 OOO=I78 OOo（元）完工甲產(chǎn)成品直接人工成本=154 OOO-IO 000=144 OOO（TU）完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用成本=343 000-27 000=316 OOO（TG） 完工甲產(chǎn)成品總成本=178 000+144 000+316 000=638 Ooo

23、（元） 完工甲產(chǎn)成品直接材料單位成本=178 000÷l 200（元）完工甲產(chǎn)成品直接人工單位成本= 144 000÷l 200=120（元）完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用單位成本=316 000÷l 200（元）完工甲產(chǎn)成品單位成本= + 120+ =（元）根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品 實(shí)際總成本的會計(jì)分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品638 000貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）638 000（二）半成品按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法的應(yīng)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。分項(xiàng)

24、結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。五.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：1. 能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本信息，這是分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算半成 品銷售成本的基礎(chǔ)。2. 由于半成品的成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬.自制半成品 明細(xì)賬中的成本金額，反映著留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本以及半成品成本，因而能為在產(chǎn)品 和半成品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供信息。3采用綜合

25、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟 半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。4采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品 成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平的需要，不必進(jìn)行成本還原。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn):1各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算工作方面存在一定的局限 性。在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，需要進(jìn)行成本還原；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的 情況下，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。3分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，核算工作量比較大。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行

26、結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生 的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯 總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不需要計(jì)算半成品成本的大量大批多步 驟生產(chǎn)企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)以最終產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象；半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，不論 半成品實(shí)物是在各生產(chǎn)步驟之間宜接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，半成品成本都不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，都 不通過“自制半成品”科目進(jìn)行總分類核算；各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生 的生產(chǎn)費(fèi)用；在產(chǎn)成品完工入庫時(shí)，計(jì)算各步驟生

27、產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將 這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其計(jì)算程序如下：1.按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。2.按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用 上一步驟半成品的成本），計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。3月末采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng) 目 隨賈盟型

28、占更化4將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品的 總成本和單位成本。E月本步歸集的費(fèi)用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括 聽耗用本步生產(chǎn)的半成品與廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分本月發(fā)生費(fèi)用F計(jì)入弾88h成壤滋2Mpfre80計(jì)入產(chǎn)成品份額8 400 I168010 080月橄 ¾a.入 2 KUO某步驟完工位產(chǎn)成品耗用X該步驟半成品單B 片才 *hA±: RVn二、J7l M產(chǎn)成品耗用該+該步驟已完工存放于+以后各步驟的al-TOr U/ 亠 EEa¼ r÷- AA ¼l AW- dE 亠 * 4 E 40. Ea融

29、糾產(chǎn) 第二步驟I月末廣義在=季蠶翼+以后各步驟 該步驟狹義 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量成品庫的半I 1 680 I 1 640月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)成品份額 月末在產(chǎn)品成本i產(chǎn)量比例率計(jì)財(cái)二產(chǎn)賊 響關(guān)產(chǎn)量九成苗鄙週u1工步驟狹丿淹翅鸚某步驟半成品=該步驟月初在產(chǎn)成本+該步驟2M*r, 17產(chǎn)成舖用該步韓幾品數(shù)量+月歹+該步驟本月發(fā)項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟J120120月末廣義在X該步驟半成 立耳藥凸立曇品單位成本月初在產(chǎn)品數(shù)量103020本月投入數(shù)量9080100100本月完工產(chǎn)品數(shù)呈80100110月末在產(chǎn)品數(shù)量201010完工程度50%50%50%2.該企業(yè)本月各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

30、已經(jīng)在各成本計(jì)算對象之間進(jìn)行了分配，三個(gè)生產(chǎn)步驟月 初在產(chǎn)品成本和本月本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料見表7-9。表7-9各加工步驟的成本資料單位：元項(xiàng)目步驟名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品 成本第一步驟10 8002 5002 25015 550第二步驟6505801 230第三步驟1601953 025本月本步 發(fā)生費(fèi)用第一步驟16 2004 5004 05024 750第二步驟3 1002 9206 020第三步驟2 1402 4504 590說明： 各步驟6月初在產(chǎn)品成本余額根據(jù)5月份的產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本 余額登記 各步驟6月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)6月份的各種費(fèi)用分配表登

31、記（二）產(chǎn)品成本計(jì)算過程如下：1 計(jì)算第一步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì) 算過程見表7-10。表 7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第一步驟產(chǎn)品名稱：A半成品單位:元200 X 年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本10 8002 5002 25015 550630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用16 2004 5004 05024 750630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)27 0007 0006 30040 300630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量403030630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)150140140630單位成本1805045275630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額19 8005

32、 5004 95030 250630月末在產(chǎn)品成本7 2001 5001 35010 050直接材料項(xiàng)目月末（廣義）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10+10+20 × 100%=40 （件）直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末（廣義）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)#=10+10+20 × 50%=30 W） 直接材料單位成本=27 000 ÷（110 + 40）=180（元）直接人工單位成本=7 OOO ÷（110 + 30）=50（元）制造費(fèi)用單位成本=6 300 ÷（110 + 30）=45（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的宜接材料成本份額=IloXI80=19 800（元） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接

33、人工成本份額= IlOX50=5 500（元） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本=IIoX45=4 950（元）月末廣義在產(chǎn)品宜接材料成本=40X180=7 200（元）月末廣義在產(chǎn)品直接人工成本=30X50=1 500（元）月末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=30X45=1 350（元）2.計(jì)算第二步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表771。表 7-11產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第二步驟產(chǎn)品名稱：B半成品單位：元200 X 年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本6505801 230630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用3 1002 9206 020630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3 7503 5007

34、 250630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1515630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)125125630單位成本302858630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額3 3003 0806 380630H末在產(chǎn)品成本450420870宜接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末（廣義）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)S=IO+10 X 50%= 15 （件） 直接人工單位成本=3 750÷（110 + 15）=30（元）制造費(fèi)用單位成本=3 080÷（110 + 15） =28（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的宜接人工成本份額=110X30=3 300（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本份額= 110X28=3 080（元）月末在產(chǎn)品直接人工成本=15 × 30=450 （元）月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=15 × 28=420 （元）3計(jì)算第三步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-12。表7-12產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第三步驟產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成品單位：元200 X 年摘要直