第三章應收及預付

1、第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項應收款項的構(gòu)成應收款項的構(gòu)成 應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款 其他應收款產(chǎn)生于企業(yè)的購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)的購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)的非購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)的非購銷活動第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 預付及其他應收款預付及其他應收款第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值應收款項減值學習目標學習目標學習要點學習要點重點難點重點難點參考文獻參考文獻本章目錄本章目錄第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 通過本章學習，了解應收票據(jù)的分類，熟通過本章學習，了

2、解應收票據(jù)的分類，熟練掌握應收票據(jù)的相關計算與核算、應收賬款練掌握應收票據(jù)的相關計算與核算、應收賬款的確認與核算，壞賬準備的計提與核算，熟悉的確認與核算，壞賬準備的計提與核算，熟悉預付賬款和其他應收款的核算。預付賬款和其他應收款的核算。學習目的及要求學習目的及要求第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1.1.應收票據(jù)的確認與核算應收票據(jù)的確認與核算2.2.應收賬款的確認與核算應收賬款的確認與核算3.3.預付賬款和其他應收款的核算預付賬款和其他應收款的核算4.4.應收款項減值損失的確認與核算應收款項減值損失的確認與核算學習要點學習要點第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應

3、收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的分類與計價一、應收票據(jù)的分類與計價 二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 （二）應收票據(jù)取得的核算（二）應收票據(jù)取得的核算 （三）（三）資產(chǎn)負債表日，計提票據(jù)利息收入資產(chǎn)負債表日，計提票據(jù)利息收入 （四）應收票據(jù)到期（四）應收票據(jù)到期 （五）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（五）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （六）應收票據(jù)貼現(xiàn)（六）應收票據(jù)貼現(xiàn) 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的分類與計價一、應收票據(jù)的分類與計價 （一）應收票據(jù)的分類（一）應收票據(jù)的分類 應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收

4、是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。到的尚未到期的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同分為按承兌人不同分為: 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票2.按是否帶息分為按是否帶息分為: 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項（二）應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)按應收票據(jù)按面值面值計價。計價。 票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 應收票據(jù)的應收票據(jù)的期限兩種表示方法：（實務中一般計算到期日）期限兩種表示方法：（實務中一般計算到期日）1）票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示，按票據(jù)實際天數(shù)計算到期日，算尾不算

5、頭。按票據(jù)實際天數(shù)計算到期日，算尾不算頭。 如：如：20082008年年5 5月月5 5日出票，日出票， 6060天期票據(jù)則：天期票據(jù)則： 60-60-（31-531-5）-30=4 2008-30=4 2008年年7 7月月4 4日到期；日到期；思考：一張票據(jù)出票日為思考：一張票據(jù)出票日為8 8月月1 1日，票據(jù)期限日，票據(jù)期限8080天，則天，則 月月 日到期。日到期。2）票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示，按整月計算利息，以對月對日計算確定到按整月計算利息，以對月對日計算確定到期日期日。 如如1月月31日出票，三個月到期，票據(jù)期限為日出票，三個月到期，票據(jù)期限為3個月，則到期日為個月，則到

6、期日為4月月30日。日。到期日到期日=80-=80-（31-131-1）-30=20 -30=20 即即1010月月2020日到期日到期第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例例1：某票據(jù)：某票據(jù)3月月18日出票，日出票，180天期，面額天期，面額50000元，票面利率元，票面利率10%。（。（ 計算出：計算出：9月月14日到期日到期）則票據(jù)到期時的則票據(jù)到期時的應計利息應計利息=50000*10%*180/360=2500 票據(jù)票據(jù)到期值到期值=50000+2500=52500例例2：一張面值：一張面值30000元，利率元，利率10%，期限，期限4個月的商業(yè)匯票。個月的商業(yè)匯票。則票據(jù)到

7、期時的則票據(jù)到期時的應計利息應計利息=30000*10%*4/12=1000 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=30000+1000=31000二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 票據(jù)增加額票據(jù)增加額（面值）（面值）票據(jù)減少額票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）貼現(xiàn)）期末應收票期末應收票據(jù)余額據(jù)余額收到時收到時 按面值按面值入賬入賬應收票據(jù)（資產(chǎn)類）應收票據(jù)（資產(chǎn)類）注：注：本賬戶下按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明本賬戶下按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明細賬，并設置細賬，并設置“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”（詳細登記）（詳細登記）第三章第三章 應收及預付款項應收及預

8、付款項（二）取得的核算（二）取得的核算 （1）銷售商品、提供勞務取得：）銷售商品、提供勞務取得：借：應收票據(jù)（面值）借：應收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（2）債務人抵償前欠貨款取得：）債務人抵償前欠貨款取得： 借：應收票據(jù)（面值）借：應收票據(jù)（面值） 貸：應收賬款貸：應收賬款第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項（三）資產(chǎn)負債表日，計提票據(jù)利息收入（三）資產(chǎn)負債表日，計提票據(jù)利息收入。 借：應收票據(jù) 貸：財務費用第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項（四）應收票據(jù)到期（四）應收票據(jù)到期到期收款：到期收款：不

9、帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)(面值面值+已計提的利息已計提的利息) 財務費用財務費用(未計提利息部分未計提利息部分) 若到期未收到款項：若到期未收到款項： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）貸：應收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）(將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款，期末不再計提利息，其所包含的利息，將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查賬簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用在有關備查賬簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用 )

10、若為銀行承若為銀行承兌匯票？兌匯票？第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 例：企業(yè)銷售貨物10000元，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個月到期款收到。6月5日 借：應收票據(jù) 10000 貸：主營業(yè)務收入 100009月5日 借：銀行存款 10225 貸：應收票據(jù) 10000 財務費用 225=10000*9%*3/12第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 例：例：2007年年11月月1日，銷售商品給日，銷售商品給B公司，價款公司，價款10000元，增元，增值稅值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到元，收到B公司商業(yè)匯票一張，公司商業(yè)匯票一

11、張，期限期限3個月，票面利率個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末（年末）計。要求寫出銷售、期末（年末）計提利息及到期收回款項的分錄。提利息及到期收回款項的分錄。 銷售時：銷售時： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)12000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)1700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金300 期末計提利息：期末計提利息：2個月利息個月利息=(120006%)2/12=120元元 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)120 貸：財務費用貸：財務費用120第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 到期收回款項：到期收回款項：1個月利息個月利息=(12

12、0006%)1/12=60元元 借：銀行存款借：銀行存款12180 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)12120 財務費用財務費用60 如果到期款項未收回：如果到期款項未收回： 借：應收賬款借：應收賬款12180 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)12120 財務費用財務費用60第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項（五）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（五）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：在途物資借：在途物資/原材料原材料/庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （借或貸）銀行存款（借或貸）銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)課堂練習：課堂練習：第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1、甲

13、公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為150萬元，增值稅25.5萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)。2、3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為175.5萬元，抵付產(chǎn)品貨款。3、4月15日，甲公司將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給C公司，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，貨款150萬元，增值稅25.5萬元。1、借：應收賬款乙公司175.5 2、借：應收票據(jù)乙公司175.5 貸：主營業(yè)務收入 150 貸：應收賬款乙公司175.5 應交稅費銷項稅 25.53、借：原材料A材料 150 應交稅費進項稅 25.5 貸：應收票據(jù)乙公司175.5第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款

14、項（六）應收票據(jù)貼現(xiàn)（六）應收票據(jù)貼現(xiàn) 1、貼現(xiàn)所得的計算：、貼現(xiàn)所得的計算： 2、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理：、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理： 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 貼現(xiàn)日：將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的時間。 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日到期日的時間 貼現(xiàn)息：企業(yè)因提前向銀行取得資金而支付給銀行的利息。 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 舉例說明1、貼現(xiàn)所得的計算第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：企業(yè)將一張例：企業(yè)將一張3月月1日簽發(fā)的日簽發(fā)的218天期限的商業(yè)承兌匯票在天期限的商業(yè)承兌匯票在9月月1日日時向銀行貼現(xiàn)，面值時

15、向銀行貼現(xiàn)，面值2萬元，票面利率萬元，票面利率9%，貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率9.6%。則：則：票據(jù)到期日票據(jù)到期日10月月5日：日：218-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5 出票日出票日為為3月月1日；日；貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日為為9月月1日；日； 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期為為30+4=34天（算頭不算尾）天（算頭不算尾）票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元）（元）貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=21090-21090*9.6%*34/360 =21090-191.22=20898.78元元 課堂練習課堂練習 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項課堂練習：課堂練習：企

16、業(yè)將一張面額為20000元，利率為7%，90天到期的帶息商業(yè)匯票，企業(yè)已持有30天，現(xiàn)按9%的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)款存入銀行。則：貼現(xiàn)期為 天，貼現(xiàn)息=貼現(xiàn)所得=貼現(xiàn)期為 60天票據(jù)到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350貼現(xiàn)息=20350*9%*60/360=305.25貼現(xiàn)所得=20350-305.25=20044.75第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項2、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理：、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理：1）銀行承兌匯票：）銀行承兌匯票：(一般不帶追索權(quán)）A、貼現(xiàn)時：、貼現(xiàn)時：借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額) 財務費用 (貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據(jù)-單位B、貼現(xiàn)的票據(jù)到

17、期，、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，不進行賬務處理。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項2）商業(yè)承兌匯票：）商業(yè)承兌匯票： (一般帶追索權(quán)） A、貼現(xiàn)時：、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額) 借或貸：財務費用 (差額） 貸：短期借款B、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人支付票款、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人支付票款 借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)C、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無力支付，企業(yè)承付給銀行：、貼現(xiàn)的票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無力支付，企業(yè)承付給銀行： 借：短期借款 同時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據(jù)D、貼現(xiàn)票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無力支付，企業(yè)也無力承兌給銀行、貼現(xiàn)票據(jù)到期，

18、票據(jù)承兌人無力支付，企業(yè)也無力承兌給銀行： 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 例：P41第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1.企業(yè)3月20日收到客戶興華公司的一張面值8000元、利率7%、期限90天的銀行承兌匯票，抵前欠的賬款；3月30日，將興華公司的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%；票據(jù)到期，興華公司無力承兌。（企業(yè)不負連帶還款責任）請作分錄：1）3月20日 2）3月30日 3）票據(jù)到期1、 1）3月20日 借：應收票據(jù) 8000 貸：應收賬款 8000 2）3月30日 票據(jù)到期值=8000*（1+7%*90/360）=8140 借：銀行存款 7995.29=8140-8140*8%*80/36

19、0 =8140-144.71 財務費用 4.71=144.71-140 貸：應收票據(jù) 8000 3）票據(jù)到期不進行處理，因為不負連帶責任。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 利息=117000*12%*3/12=3510，到期=117000+3510=120510 1）3月10日 借：應收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增（銷項稅） 17000 2）6月10日 借：銀行存款 120510 貸：應收票據(jù) 117000 財務費用 3510 3） 6月10日未收到款：借：應收賬款乙 120510 貸：應收票據(jù) 117000 財務費用 35102.甲企業(yè)采用商業(yè)承兌

20、匯票結(jié)算方式銷售給乙企業(yè)丙產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅17000元，產(chǎn)品已發(fā)出，3月10日收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的為期三個月的帶息商業(yè)承兌匯票,年利率為12% 。要求：編制甲企業(yè)分錄：1）甲企業(yè)3月10日收到商業(yè)承兌匯票時；2）6月10日，乙企業(yè)如期付款時；3）6月10日，乙企業(yè)無力付款時；第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 應收賬款應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。包括：包括：應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額

21、、代應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費購貨單位墊付的運雜費等。等。一、應收賬款的確認及計價一、應收賬款的確認及計價二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項一、應收賬款確認與計價（一）確認時間：收入確認時。（二）計價： 1折扣的種類： 2應收賬款計價第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1）商業(yè)折扣：商業(yè)折扣因促銷而給予的折扣。 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 舉例說明1折扣的種類：返回2）現(xiàn)金折扣：）現(xiàn)金折扣：為早日收款而給予的折扣（表示：折扣

22、為早日收款而給予的折扣（表示：折扣/付款付款期限，如現(xiàn)金折扣：期限，如現(xiàn)金折扣：3/10，2/20，n/30）3）銷售折讓：）銷售折讓：銷售后，商品不符合要求，客戶要求的優(yōu)惠。銷售后，商品不符合要求，客戶要求的優(yōu)惠。只有現(xiàn)金折扣才會存在應收賬款計價問題。只有現(xiàn)金折扣才會存在應收賬款計價問題。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2 000元，銷貨方應收貨款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17%。賒銷時：借：應收賬款 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 0

23、00 應交稅金應交增值稅 3 060收到款項時：借：銀行存款21 060 貸：應收賬款 21 060返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項2應收賬款計價1）總價法：未扣減現(xiàn)金折扣金額入賬。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為“財務費用”處理。2）凈價法：扣減現(xiàn)金折扣金額入賬。返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項二、應收賬款核算： 總價法 凈價法總賬：應收賬款明細賬：按客戶設置返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項總價法：銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價為入賬價值。是我國會計實務中通常采用的方法。若客戶享受折扣，則折扣計

24、入“財務費用”在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實際工作中，按雙方約定計算折扣。 例：P43課堂練習第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項課堂練習：1某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額20000元，商業(yè)折扣10%，款未收到，2個月后收到款項，存入銀行。作銷售時的分錄，收到款項的分錄。2某企業(yè)銷售10000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣1/10，N/30，增值稅1700元。（若按不含稅價格折扣）作分錄：1）銷售時的分錄2）若10天內(nèi)收到款項3）若30天收到款項。返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項凈價法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣

25、期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。我國采用總價法核算，凈價法不再練習返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第三節(jié)第三節(jié) 預付及其他應收款預付及其他應收款一、預付賬款一、預付賬款二、其他應收款的核算二、其他應收款的核算第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項一、預付賬款一、預付賬款（一）預付賬款：（一）預付賬款： 指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。 （二）預付賬款的核算（二）預付賬款的核算 總賬總賬：“預付賬款預付賬款” 賬戶賬戶 明細賬戶明細賬戶：該賬戶應按供應單位名稱設置：該賬戶

26、應按供應單位名稱設置第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不單設預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不單設“預預付賬款付賬款”賬戶，將企業(yè)預付的款項并入賬戶，將企業(yè)預付的款項并入“應付賬應付賬款款” 賬戶核算。賬戶核算。企業(yè)預付款項時，記入企業(yè)預付款項時，記入“應付賬款應付賬款”賬戶的借方；賬戶的借方；沖銷預付貨款時，記入沖銷預付貨款時，記入“應付賬款應付賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項【例例】 企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月月10日預付甲企業(yè)購貨款日預付甲企業(yè)購貨款5 000元。元。9月月25日，收到供應

27、單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為票上注明價款為5 000元，增值稅元，增值稅850元。元。10月月23日，企業(yè)將余日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關會計分錄?？钪Ц督o甲企業(yè)。要求：做有關會計分錄。9月月10日，預付購貨款時：日，預付購貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0009月月25日，收到所購商品時：日，收到所購商品時： 借：庫存商品借：庫存商品 5 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）850 貸：預付賬款貸：預付賬款 5 85010月月23日，補付購貨款時：日，補付購

28、貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 850第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項二、其他應收款的核算二、其他應收款的核算 （一）其他應收款的內(nèi)容（一）其他應收款的內(nèi)容 其他應收款其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)是指除應收賬款、應收票據(jù)、應收、應收股利、應收利息、股利、應收利息、預付賬款、預付賬款、長期應收款等經(jīng)營長期應收款等經(jīng)營活動活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1. 1. 應收的各種賠款、罰款；應收的各種賠款、罰款； 2. 2. 應收出租包裝物租金；應收出租包裝物租金；3. 3. 應向職工收取的各種墊付款項；

29、應向職工收取的各種墊付款項；4.4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.5.其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項（二）其他應收款的核算（二）其他應收款的核算 總賬總賬：“其他應收款其他應收款” 明細賬明細賬：按：按對方單位（或個人）對方單位（或個人）進行明細核算進行明細核算1.1.企業(yè)發(fā)生各種應收、暫付款項時企業(yè)發(fā)生各種應收、暫付款項時借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款2.2.收回、核銷其他應收款時收回、核銷其他應收款時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀

30、行存款 貸：其他應收款貸：其他應收款 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30000元，賠元，賠款尚未收到?？钌形词盏?。借：其他應收款借：其他應收款-保險公司保險公司 30000 貸：材料采購貸：材料采購 30000上述保險公司賠款如數(shù)收到：上述保險公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：其他應收款貸：其他應收款-保險公司保險公司 30000 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個

31、人例：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：）墊支時：借：其他應收款借：其他應收款 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000（2）扣款時：）扣款時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 5000 貸：其他應收款貸：其他應收款 5000第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方例：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金支付押金10000元。元。借：其他應收款借：其他應收款-存出保證金存出保證金 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000租入包裝物

32、按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金的押金10000，已存入銀行：，已存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：其他應收款貸：其他應收款-存出保證金存出保證金 10000第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值應收款項減值一、應收款項減值損失及其確認一、應收款項減值損失及其確認二、應收款項減值損失的核算二、應收款項減值損失的核算第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值應收款項減值一、應收款項減值損失及其確認一、應收款項減值損失及其確認 應收款項減值損失：應收款項減值損失：應收款項的

33、應收款項的賬面價值賬面價值（應收款項（應收款項-壞賬準壞賬準備）備）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分應收款項減值損失確認：應收款項減值損失確認：資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日 即企業(yè)于資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有即企業(yè)于資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將將減記的減記的金額確認金額確認減值損失，計提壞賬準備。減值損失，計提壞賬準備。 壞賬：壞賬：企業(yè)的企業(yè)的應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、其應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款、長期應收款等應收款項他應收款、長期

34、應收款等應收款項可能會因債務人破產(chǎn)、死亡、可能會因債務人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回的應收款項。拒付等原因而無法收回的應收款項。確認壞賬條件確認壞賬條件P45壞賬損失：壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而造成的損失。由于發(fā)生壞賬而造成的損失。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日是指結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資：資產(chǎn)負債表日是指結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負債表的日期產(chǎn)負債表的日期,通常指會計年末和會計中期期末。通常指會計年末和會計中期期末。 我國的會計年度采用公歷年度。因此，我國的會計年度采用公歷年度。因此，年度資產(chǎn)負債表日年度資產(chǎn)負債表日是指每年的是指每年的1

35、2月月31日，日，中期資產(chǎn)負債表日中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，是指各會計中期期末，包括月末、季末、和半年末。包括月末、季末、和半年末。 不同企業(yè)的中期資產(chǎn)負債表日是不同的，可能是月末、可能不同企業(yè)的中期資產(chǎn)負債表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。是季末、也有可能是半年末。 在我國會計年度中，資產(chǎn)負債表日一般是指每年在我國會計年度中，資產(chǎn)負債表日一般是指每年12月月31日。日。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項二、應收款項減值損失的核算二、應收款項減值損失的核算備抵法：按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞

36、賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。 總賬：總賬： “壞賬準備壞賬準備” 賬戶。賬戶。 貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額 借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備數(shù)額借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備數(shù)額 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。數(shù)額。 明細賬：明細賬：可按應收款項的可按應收款項的類別類別進行明細核算。進行明細核算。備抵法的核算方法第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1）按期估計計提壞賬）按期估計計提壞賬：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的計提的壞賬準備壞賬

37、準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備2）發(fā)生壞賬時：）發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款、貸：應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、長期應收款等息、長期應收款等備抵法核算：備抵法核算：3 3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款或者借：銀行存款或者借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備壞賬損失的估計方法返回第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項壞賬估算方法壞賬估算方法銷貨百分比法銷貨百分比法應收款項余應收

38、款項余額百分比法額百分比法賬齡分析法賬齡分析法壞賬與賒銷有關壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的應收款壞賬與期末未收回的應收款項有關項有關壞賬與客戶拖欠款項的時間壞賬與客戶拖欠款項的時間有關有關“應收款項應收款項”余余額額“應收款項應收款項”掛賬的時掛賬的時間間賬齡賬齡個別認定法個別認定法我國制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。我國制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 應收賬款余額百分比法：應收賬款余額百分比法：應收款項余額百分比法，是應收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收款項各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬

39、根據(jù)會計期末應收款項各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損失，計提壞賬準備的方法。損失，計提壞賬準備的方法。 當期年末壞賬準備當期年末壞賬準備余額余額 =年末年末應收賬款余額應收賬款余額*應計提的百分比應計提的百分比當期應計提當期應計提的壞賬準備的壞賬準備 =當期年末壞賬準備當期年末壞賬準備余額余額-壞賬準備賬面貸方余額壞賬準備賬面貸方余額 或者或者=應提的壞賬損失應提的壞賬損失+壞賬準備賬面借方余額壞賬準備賬面借方余額例例 48 課堂練習課堂練習第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項例：例：甲企業(yè)甲企業(yè)1998年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為500 000元，元，1999年年末

40、應收款項的余額為年年末應收款項的余額為600000元，元，2000年年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，元，2000年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為550 000元，元，2001年年5月，上年已確認為壞賬的應收月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回賬款又收回15 000，2001年末應收款項的余額年末應收款項的余額為為 700 000元。元。要求：假設經(jīng)減值測試，每年均按要求：假設經(jīng)減值測試，每年均按3%計提壞賬準計提壞賬準備，做有關會計分錄。備，做有關會計分錄。第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1998年年末：年年末：(甲企業(yè)甲

41、企業(yè)1998年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為500 000元元) 應提壞賬準備應提壞賬準備=50 3%=1.5（萬元）（萬元） 期初壞賬準備的余額為期初壞賬準備的余額為0 本期計提額本期計提額 = 1.50 = 1.5萬元萬元 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.5 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1.5 1999年年末：年年末：( 1999年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為600000元元) 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 603%=1.8（萬元）（萬元） 計提前壞準余額為計提前壞準余額為1.5萬元萬元 本期計提額本期計提額=1.81.5 =0.3（萬元）（補提）（萬元）（補提

42、） 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.3 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 0. 3第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項2000年年4月，月，發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 21999年年末：年年末：( 1999年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為600000元元) 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 603%=1.8（萬元）（萬元）2000年年末：年年末： (2000年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為550 000元元) 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 553% = 1.65（萬元）（萬元） 提前壞賬準備余額提前壞賬準備

43、余額 = 1.8 2 =0.2（萬元）（萬元） 本期計提額本期計提額 = 1.65（0.2）= 1.85（萬元）（萬元） 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.85 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1.85第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項2001年年5月壞賬收回時：月壞賬收回時： 借：應收賬款借：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1.5 借：銀行存款借：銀行存款 1.5 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.52001年年末：年年末： (2001年末應收款項的余額為年末應收款項的余額為 700 000元元) 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 703% = 2.1（萬元）

44、（萬元） 計提前壞賬準備余額計提前壞賬準備余額 = 1.65+1.5 = 3.15（萬元）（萬元） 本期計提額本期計提額 = 2.13.15 =1.05（萬元）（沖回）（萬元）（沖回） 借：壞賬準備借：壞賬準備 1.05 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.05第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項課堂練習：課堂練習： 某企業(yè)某企業(yè)2006年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為150萬元，壞賬準備余額為萬元，壞賬準備余額為0，壞賬準備提取率壞賬準備提取率0.5%。 2007年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失5000元，年末應收賬款余額為元，年末應收賬款余額為130萬元；萬元； 2008年發(fā)生壞賬損

45、失年發(fā)生壞賬損失8000元，年末應收賬款余額元，年末應收賬款余額100萬元；萬元； 2009年有一筆已做壞賬注銷的應收賬款年有一筆已做壞賬注銷的應收賬款3000元又收回，年末應元又收回，年末應收賬款余額收賬款余額115萬元。請作相應分錄萬元。請作相應分錄 參考答案參考答案第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項1、某企業(yè)2006年末應收賬款余額為150萬元，壞賬準備余額為0，壞賬準備提取率0.5%。0606年末年末“壞賬準備壞賬準備”余額余額=150萬* 0.5%-0 =75000606年末實際計提的壞賬準備（分錄數(shù)）年末實際計提的壞賬準備（分錄數(shù)）= 150萬* 0.5% =7500 2、2007年發(fā)生壞賬損失5000元，年末應收賬款余額為130萬元。0707年末年末“壞賬準備壞賬準備”余額余額= 130萬* 0.5% =65000707年末實際計提的壞賬準備年末實際計提的壞賬準備=130萬* 0.5% -7500+5000=40003、2008年發(fā)生壞賬損失8000元，年末應收賬款余額100萬元。0808年