3成本的歸集與分配

1、3 成本的歸集與分配成本的歸集與分配n 生產(chǎn)費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置生產(chǎn)費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置n 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配n 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配n 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 成本的歸集通過一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。例如制造費(fèi)用按車間歸集。 成本的分配將歸集的間接成本分配給成本對象。又叫間接費(fèi)用的分?jǐn)?。購買材料購買材料裝配工工資表裝配工工資表整理工工資表整理工工資表管理者工資表管理者工資表折舊折舊供水供電費(fèi)用供水供電費(fèi)用綠化費(fèi)綠化費(fèi)直接材料直接材料直接人工直接人工間接費(fèi)用間接費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2成本歸集

2、成本分配3.1 成本核算賬戶設(shè)置成本核算賬戶設(shè)置成本核算帳戶包括成本核算帳戶包括基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用總帳：總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：明細(xì)帳：設(shè)置設(shè)置方法方法1、材料的歸集與分配、材料的歸集與分配(1)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本“直接材料”成本項(xiàng)目中；(2)如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。(3)根據(jù)用途分別歸入直接材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用。 材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用配件

3、、燃料、包裝物和地址易耗品等的費(fèi)用。3.2 生產(chǎn)的歸集與分配生產(chǎn)的歸集與分配規(guī)格 饅頭粉油條粉 肉末膘油白糖醬油胡椒粉味精細(xì)鹽 青菜小蔥香干色拉油梅干菜小辣椒菜包402.560.8211.210 2肉包40 13653358.68梅干菜餅423.21.250.33.5 2.3油條31111.8合計(jì) 1622.4 295 1347 608.66 188.15 62 168 288.84165.14107.7 256.8 42 377.577.6735早餐廳：鍋爐房：燃料1822水電費(fèi)25人工費(fèi)140折舊費(fèi)66低值易耗品7合計(jì)2060規(guī)格規(guī)格饅頭饅頭粉粉油條油條粉粉肉末肉末 膘油膘油白糖白糖 醬油

4、醬油胡椒胡椒粉粉味精味精 細(xì)鹽細(xì)鹽 青菜青菜 小蔥小蔥 想干想干色拉色拉油油梅干菜梅干菜小辣小辣椒椒菜包菜包402.560.8211.2102肉包肉包4013653358.68梅干菜梅干菜餅餅423.21.250.33.52.3油條油條31111.8合計(jì)合計(jì)1622.4295 1347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842 377.577.6735規(guī)格規(guī)格產(chǎn)量饅頭饅頭粉粉油條油條粉粉肉末肉末 膘油膘油白糖白糖 醬油醬油胡椒胡椒粉粉味精味精 細(xì)鹽細(xì)鹽 青菜青菜 小蔥小蔥 想干想干色拉色拉油油梅干菜梅干菜小辣小辣椒椒合計(jì)合計(jì)菜包菜包2466387.420

5、075.76850014.02517.8086.8683107.7042000651.59肉包肉包74001162.60 1347532.891180.9262153.97 267.2147.710256.80000 4111梅干菜梅干菜餅餅2290377.7600035.8320020.6721.59450000 388.35175999.28油條油條4450029500000010.328000 377.500682.83合計(jì)合計(jì)1927.8295 1347608.66216.7562168305.68166.5107.7256.842 377.5 388.351756444.7應(yīng)借科目應(yīng)

6、借科目共同原材料分配共同原材料分配直接領(lǐng)直接領(lǐng)用原材用原材料（元）料（元）耗用原材耗用原材料總額料總額（元）（元）總賬及二級科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用（元）基本生產(chǎn)成本菜包直接材料2466651.59肉包直接材料74004111梅干菜餅直接材料2290999.28油條直接材料4450682.83小計(jì)6444.7輔助生產(chǎn)成本鍋爐1822供電小計(jì)1822制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料733.3合計(jì)9000第一步：計(jì)算各種產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本第二步：計(jì)算材料費(fèi)用分配率第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用材料定額消耗量=產(chǎn)品投產(chǎn)

7、量單位消耗定額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（或成本）=該產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：體常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：體積、重量積、重量【例】甲公司5月份基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接領(lǐng)用甲材料408000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用32000元，鍋爐車間領(lǐng)用125000元，供電車間領(lǐng)用75000元，基本生產(chǎn)車間一般性耗用60000元。假設(shè)：甲公司5月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)用乙種材料4 000千克，單價(jià)100元，材料成本合計(jì)400 000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品4 000件，B產(chǎn)品2 000件。A產(chǎn)品單位消耗定額為12千克，B產(chǎn)品單位消耗定額26千克。請問按定額消耗量計(jì)算A、B產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)多少的材料費(fèi)

8、用？1.計(jì)算各種產(chǎn)品的材料定額消耗量A產(chǎn)品定額消耗量=400012=48000（元）B產(chǎn)品定額消耗量=200026=52000（元）2.計(jì)算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率400000/（4800052000）43.各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：A產(chǎn)品：480004=192000（元）B產(chǎn)品：520004=208000（元）合計(jì)：400000（元）在實(shí)際工作中，材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。應(yīng)借科目應(yīng)借科目共同原材料分配共同原材料分配直接領(lǐng)用直接領(lǐng)用原材料原材料（元）（元）耗用原材耗用原材料總額料總額（元）（元）總賬及

9、二級科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用（元）基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料400012480004192000408000600000B產(chǎn)品直接材料2000265200020800032000240000小計(jì)100000400000440000840000輔助生產(chǎn)成本鍋爐125000125000供電7500075000小計(jì)200000200000制造費(fèi)用6000060000合計(jì)4000007000001100000甲公司根據(jù)“材料成本分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品600000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品240000輔助生產(chǎn)成本鍋

10、爐車間175000輔助生產(chǎn)成本供電車間25000制造費(fèi)用基本車間60000貸：原材料甲材料700000乙材料4000002、人工費(fèi)用的核算、人工費(fèi)用的核算（1）內(nèi)容 人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用（14%計(jì)）。企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)早餐廳人工安排：工時(shí)比例： 1500/（1972.8+5920）=0.19菜包 375肉包 1125產(chǎn)品直接人工費(fèi)用單位工時(shí)產(chǎn)量工時(shí)合計(jì)菜包15000.824661972.8肉包0.874005920菜餅10000.422290961.8油條10000.344501335管理及其他2000應(yīng)借

11、科目應(yīng)借科目工資工資應(yīng)借科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（定額工時(shí)）生產(chǎn)人員（分配率0.19）管理人員工資工資合計(jì)基本生產(chǎn)成本菜包1972.8375375肉包592011251125梅干菜餅1000油條1000小計(jì)15003500輔助生產(chǎn)成本鍋爐140140供電100100小計(jì)240240制造費(fèi)用基本車間20002000合計(jì)22405740（2）人工的歸集與分配工資核算的原始記錄工資卡片考勤記錄產(chǎn)量工時(shí)記錄 工資的計(jì)算計(jì)件：按憑證直接計(jì)入計(jì)時(shí)：一種產(chǎn)品：按憑證直接計(jì)入多種產(chǎn)品：分配（工時(shí)） 人工的歸集與分配【例】甲公司5月份工資總額為512000元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資300000元，基本車間管理

12、人員工資6000元，鍋爐車間生產(chǎn)工人80000元，管理人員3500元，供電車間生產(chǎn)工人120000元，管理人員2500元。設(shè)甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，5月份生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，B產(chǎn)品2000件。A產(chǎn)品單位工時(shí)定額為5小時(shí)，B產(chǎn)品單位工時(shí)定額為15小時(shí)。請問A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各為多少？（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的定額工時(shí)A產(chǎn)品定額消耗量=40005=20000（工時(shí)）B產(chǎn)品定額消耗量=200015=30000（工時(shí)）（2）計(jì)算工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率300000/（2000030000）6（元/工時(shí)）（3）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用：A產(chǎn)品：200006=120000（元）B產(chǎn)品：300006=

13、180000（元）根據(jù)上述資料如何完成以下“工資成本分配表應(yīng)借科目應(yīng)借科目工資工資應(yīng)借科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（定額工時(shí)）生產(chǎn)人員（分配率6）管理人員工資工資合計(jì)基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品20000120000120000B產(chǎn)品30000180000180000小計(jì)50000300000300000輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間8000080000供電車間120000120000小計(jì)200000200000制造費(fèi)用基本車間60006000鍋爐車間35003500供電車間25002500小計(jì)1200012000合計(jì)5000001200012000借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品120000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品180000輔助生產(chǎn)

14、成本鍋爐車間80000輔助生產(chǎn)成本供電車間120000制造費(fèi)用基本車間6000鍋爐車間3500供電車間2500貸：應(yīng)付職工薪酬工資5120003、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（1）輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)概念：是指為基本生產(chǎn)車間服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。主要任務(wù)：是為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和管理服務(wù)。意義:（2）輔助生產(chǎn)成本的歸集n 輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配主要通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。發(fā)生直接成本“輔助生產(chǎn)成本”賬戶發(fā)生制造費(fèi)用“制造費(fèi)用”賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶n設(shè)置賬戶性質(zhì)：成本類結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬：一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立

15、專欄進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間n歸集程序：有兩種，區(qū)別在于制造費(fèi)用歸集的不同。n賬務(wù)處理發(fā)生直接成本（直接材料、直接人工）時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本XX車間貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬發(fā)生制造費(fèi)用（折舊費(fèi)、水電費(fèi)等）時(shí)：借：制造費(fèi)用XX輔助生產(chǎn)車間貸：累計(jì)折舊/銀行存款/周轉(zhuǎn)材料等月末時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本XX車間貸：制造費(fèi)用XX輔助生產(chǎn)車間注意：如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供商品，而且規(guī)模較小，制造費(fèi)用少，制造費(fèi)用也可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及明細(xì)賬，不必通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集。即：借：輔助生產(chǎn)成本XX車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款周轉(zhuǎn)材料（等）產(chǎn)品性生產(chǎn)產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務(wù)性

16、生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)如提供自制材料、工具、備件如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。其賬務(wù)處理同基本生等產(chǎn)品。其賬務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受益的原則，在各受益單位按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。（3 3）輔助）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配27所謂分配就是按照所謂分配就是按照受益原則受益原則將輔助生產(chǎn)車間為將輔助生產(chǎn)車間為提供提供產(chǎn)品產(chǎn)品或或提供提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或產(chǎn)品或接受勞務(wù)的接受勞務(wù)的其他其他部

17、門部門，即為本車間的消耗，即為本車間的消耗找到找到“買單者買單者”。 機(jī)修車間當(dāng)月機(jī)修車間當(dāng)月發(fā)生的發(fā)生的1000010000元，若元，若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：如下：基本車間基本車間500500小時(shí)小時(shí)行政部門行政部門300300小時(shí)小時(shí)銷售部門銷售部門200200小時(shí)小時(shí)5000元3000元2000元28當(dāng)我們僅僅是對一個(gè)當(dāng)我們僅僅是對一個(gè)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時(shí)車間進(jìn)行核算時(shí)，分配分配工作并不麻煩工作并不麻煩。但如果面對但如果面對多個(gè)輔助車間多個(gè)輔助車間且且它們它們之間之間也互有業(yè)務(wù)也互有業(yè)務(wù)往來往來，那么那么我們會(huì)遇到什么樣的我們會(huì)遇到什么樣的難題難題呢

18、？呢？因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他和其他部門服務(wù)的，部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。29直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法菜包肉包餅油條車間行政部門鍋爐合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.52047517輔助部門服務(wù)量輔助部門服務(wù)量 借方科借方科目目貸方

19、科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)菜包菜包肉包肉包霉干菜霉干菜餅餅油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)8008004004001600160040040032003200分分 配配 率率960/32960/3200=0.300=0.3分配金額分配金額240240120120480480120120鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)606017017087.587.5132.5132.52020分分 配配 率率2068/42068/470=4.470=4.4分配金額分配金額264264748748385385583

20、5838888206820682068960 概念：概念：是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。31直接分配法直接分配法輔助部門輔助部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門行政管理部門行政管理部門動(dòng)力部維修部甲產(chǎn)品車間管理部門維修部動(dòng)力部甲產(chǎn)品車間管理部門行政管理部門32分配后維修部動(dòng)力部甲產(chǎn)品車間管理部門行政管理部門費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額某受益對象的分配額該受益對象該受益對象耗用耗用的的產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用

21、分配率費(fèi)用分配率該方法下，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會(huì)給計(jì)算帶來極大的便利。 輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時(shí)）（千瓦小時(shí)）鍋爐車間鍋爐車間（噸）（噸）機(jī)修車間機(jī)修車間（小時(shí)）（小時(shí)）供電車間供電車間1 000600 鍋爐車間鍋爐車間5 000400機(jī)修車間機(jī)修車間10 0001 000小計(jì)小計(jì)15 0002 0001 000基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品40 0003 000基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品15 0001 500基本生產(chǎn)一般用基本生產(chǎn)一般用35 0003 5004 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門10 0002 0001 000小計(jì)小計(jì)1

22、00 00010 0005 000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)115 00012 0006 000本月直接費(fèi)用本月直接費(fèi)用19 000元元9 000元元27 000元元33 借方科借方科目目貸方科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供電供電車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額鍋爐鍋爐車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額機(jī)修機(jī)修車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）0.190

23、.19供電供電車間車間受益受益部門部門直接直接費(fèi)用費(fèi)用鍋爐鍋爐車間車間機(jī)修機(jī)修車間車間甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間管理管理部門部門合計(jì)合計(jì)供應(yīng)量供應(yīng)量10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 00010 000115115 000 0007 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 900100100 00000034 借方科借方科目目貸方科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供電供電車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)4040 00

24、00001515 0000003535 0000001010 000000100100 000000分分 配配 率率0 0. .1919分配金額分配金額鍋爐鍋爐車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額機(jī)修機(jī)修車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）7 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 90019 00019 000鍋爐鍋爐車間車間受益受益部門部門直接直接費(fèi)用費(fèi)用供電供電車間車間機(jī)修機(jī)修車間車間甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間管理管理部門部門合計(jì)合計(jì)供應(yīng)量

25、供應(yīng)量2 0003 5001 5003 0009 0009 0001 0001 0001212 000 0001010 000 0000.900.902 7002 7001 3501 3503 1503 1501 8001 80035輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 借方科借方科目目貸方科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供電供電車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)4040 0000001515 0000003535 0000001010 000000100100 000000分分 配配 率率0 0. .1919分配金

26、額分配金額鍋爐鍋爐車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)3 3 0000001 1 5005003 3 5005002 2 0000001010 000000分分 配配 率率分配金額分配金額9 9 000000機(jī)修機(jī)修車間車間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額合合 計(jì)計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）7 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 90019 00019 0000.900.902 7002 7001 3501 3503 1503 1501 8001 800機(jī)修機(jī)修車間車間受益受益部門部門直接直接費(fèi)用費(fèi)用供電供電車間車間

27、鍋爐鍋爐車間車間甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間管理管理部門部門合計(jì)合計(jì)供應(yīng)量供應(yīng)量1 0004 00027 00027 0006004006 6 000 0005 5 000 0005.405.4021 60021 6005 4005 40010 30010 3004 2004 20031 40031 4009 1009 10055 00055 00036輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10300乙產(chǎn)品4200制造費(fèi)用基本車間31400管理費(fèi)用9100貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間19000鍋爐車間9000機(jī)修車間27000直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部

28、相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 38優(yōu)點(diǎn)：簡便易算不足之處：各輔助生產(chǎn)車間之間不交互分配費(fèi)用，影響了輔助生產(chǎn)成本計(jì)算的完整性 概念：按概念：按輔助車間受益的多少排列先后順序輔助車間受益的多少排列先后順序 ，受益少的排，受益少的排在前面在前面, , 受益多的排在后面，并按此順序分配費(fèi)用的方法。受益多的排在后面，并按此順序分配費(fèi)用的方法。39順序分配法順序分配法輔助部門輔助部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門行政管理部門行政管理部門動(dòng)力部維修部甲產(chǎn)品車間管理部門動(dòng)力部維修部甲產(chǎn)品車間管理部門行政管理部門Step1：將輔助部分排序Step2：將動(dòng)力費(fèi)

29、用分配到甲產(chǎn)品、車間管理、行政部門、維修部Step3：將維修成本分配到產(chǎn)品、車間、行政部門w特點(diǎn)特點(diǎn): :按輔助生產(chǎn)車間受益多少排列費(fèi)用分配順序，受益按輔助生產(chǎn)車間受益多少排列費(fèi)用分配順序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。小，排在前面，受益多的排在后面。排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)后一個(gè)車間的費(fèi)用。排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)后一個(gè)車間的費(fèi)用。后者的分配額后者的分配額 = = 其直接費(fèi)用其直接費(fèi)用+ +前者分配來的費(fèi)用前者分配來的費(fèi)用分配后動(dòng)力、維修部沒有成本；所有間接費(fèi)用都在甲產(chǎn)品、車間管理部門、行政管理部門。維修部動(dòng)力部甲產(chǎn)品車間管理部門行政管理部門菜包肉包餅油條車間 行政部門 鍋爐供

30、電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.52047517輔助部門服務(wù)量輔助部門服務(wù)量2068960誰收益大？Step1:確定分分配順序計(jì)算輔助部門的收益大小9600.25263800供電車間分配率20684517鍋爐車間分配率600 0.2526151.56鍋爐車間收益金額47 4188供電車間收益金額鍋爐車間少，應(yīng)排在前面Step2:第一次分配鍋爐車間 借方借方科目科目貸方科目貸方科目輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)鍋爐鍋爐供電供電菜包菜包肉包肉包霉干霉干菜餅菜餅

31、油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)4747606017017087.587.5132.5132.52020517517分分 配配 率率2068/517=42068/517=4分配金額分配金額1881882402406806803503503030808020682068供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額菜包肉包餅油條車間 行政部門 鍋爐供電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.520475172068960實(shí)際對外部收益對象分配的輔助費(fèi)用：鍋爐車間=2068-188=1880

32、供電車間=960+188=1148Step3:第二次分配供電車間 借方借方科目科目貸方科目貸方科目輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)鍋爐鍋爐供電供電菜包菜包肉包肉包霉干霉干菜餅菜餅油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)4747606017017087.587.5132.5132.52020517517分分 配配 率率2068/517=42068/517=4分配金額分配金額1881882402406806803503503030808020682068供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)8004001600

33、4003200分分 配配 率率1148/3200=0.358751148/3200=0.35875分配金額分配金額287287143.5143.5574574143.5143.511481148合計(jì)合計(jì)240240680680637637 143.5143.511041104223.5223.530283028菜包肉包餅油條車間 行政部門 鍋爐供電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.520475172068960Dr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間188Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間188Dr：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本菜包240肉包6

34、80梅干菜餅637油條143.5Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間1880供電車間1148根據(jù)分配表，編制會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時(shí)）（千瓦小時(shí)）鍋爐車間鍋爐車間（噸）（噸）機(jī)修車間機(jī)修車間（小時(shí)）（小時(shí)）供電車間供電車間1 000600 鍋爐車間鍋爐車間5 000400機(jī)修車間機(jī)修車間10 0001 000小計(jì)小計(jì)15 0002 0001 000基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品40 0003 000基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品15 0001 500基本生產(chǎn)一般用基本生產(chǎn)一般用35 0003 5004 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門10 0002

35、0001 000小計(jì)小計(jì)100 00010 0005 000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)115 00012 0006 000本月直接費(fèi)用本月直接費(fèi)用19 000元元9 000元元27 000元元45輔助車間收益：供電：1000*0.75+600*4.5=3450鍋爐：5000*0.165+400*4.5=2625機(jī)修：10000*0.165+1000*0.75=2400123 借方科借方科目目貸方科目貸方科目輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合計(jì)合計(jì)供電供電鍋爐鍋爐機(jī)修機(jī)修甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本機(jī)機(jī)修修分配標(biāo)準(zhǔn)

36、分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額鍋鍋爐爐分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額供供電電分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額合合 計(jì)計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 受益受益供應(yīng)供應(yīng)直接直接費(fèi)用費(fèi)用供電供電車間車間鍋爐鍋爐車間車間機(jī)修機(jī)修車間車間甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間管理管理部門部門合計(jì)合計(jì)供電供電鍋爐鍋爐機(jī)修機(jī)修10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 00010 000115115 000 0002 0003 5001 5003 0009 0009 000 1 0001 00

37、01212 000 0001 0004 00027 00027 0006004006 6 000 000+4.502 700 1 80018 0004 500鍋爐車間應(yīng)分配的費(fèi)用鍋爐車間應(yīng)分配的費(fèi)用= =1 800 = 10 80010 8001 110000100000.98180.98189829822945.402945.401472.71472.73436.33436.3 1963.61963.6+供電車間應(yīng)分配的費(fèi)用供電車間應(yīng)分配的費(fèi)用= =2 700=22 68222 6829821 100 00000 0000.226820.226829072.809072.803402.334

38、02.3 7938.77938.7 2268.22268.21 12018.22018.2 4 8754 87529375293758731.88731.855 00055 00046Dr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間3682鍋爐車間1800Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間982機(jī)修車間4500Dr：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12018.2乙產(chǎn)品4875制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間29375管理費(fèi)用8731.8Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間9000+1800-982=9818供電車間19000+3682=22682機(jī)修車間27000-4500=22500根據(jù)分配表，編制會(huì)計(jì)分錄48確定費(fèi)用分配順

39、序是決定費(fèi)用分配是否合理的關(guān)鍵。確定費(fèi)用分配順序是決定費(fèi)用分配是否合理的關(guān)鍵。不足之處：受益大小排不出先后順序的輔助車間不能采用此法。優(yōu)點(diǎn)：修正直接分配法不足 概念：概念： 首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量及首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量及交互分配前的勞務(wù)單位成本（或計(jì)劃單位成本）在交互分配前的勞務(wù)單位成本（或計(jì)劃單位成本）在各輔助生各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)分配后的實(shí)際費(fèi)用，按用，按照對輔助生產(chǎn)車間以外部門提供勞務(wù)照對輔助生產(chǎn)車間以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量及交互分配后的單位成本，

40、的數(shù)量及交互分配后的單位成本，分配給輔助生產(chǎn)車間以外分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的各受益部門的一種方法。的一種方法。49交互分配法交互分配法 【特點(diǎn)】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進(jìn)行分配。具體步驟如下具體步驟如下 ：Step1: Step1: 輔助生產(chǎn)車間之間交互分配輔助生產(chǎn)車間之間交互分配交互分配前交互分配前的分配率的分配率 = =待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量總量進(jìn)行進(jìn)行交互分配交互分配50Step2 : Step2 : 對外對外分配分配1交互分配后交互分配后的實(shí)際費(fèi)用的實(shí)際費(fèi)用交互分配前交互分配前的費(fèi)用的費(fèi)用交互分配

41、交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=+-2計(jì)算交互分配后的單位成本計(jì)算交互分配后的單位成本3對外分配對外分配 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量菜包肉包餅油條車間 行政部門 鍋爐供電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.52047517輔助部門服務(wù)量輔助部門服務(wù)量2068960Step1:輔助部門交互分配9600.25263800供電車間分配率20684517鍋爐車間分配率600 0.2526151.56分配給鍋爐車間金額47 4188分配給供電車間金額S

42、tep2:對外分配供電車間交互分配后成本=960-151.56+188=996.44鍋爐車間交互分配后成本=2068-188+151.56=2031.56菜包肉包餅油條車間行政部門鍋爐合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.52047517輔助部門服務(wù)量輔助部門服務(wù)量 借方科借方科目目貸方科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)菜包菜包肉包肉包霉干菜餅霉干菜餅油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)800800400400160016004004003200320

43、0分分 配配 率率996.4/3200=0.3114996.4/3200=0.3114分配金額分配金額249.12249.12124.56124.56498.24498.24124.52124.52996.44996.44鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)606017017087.587.5132.5132.52020分分 配配 率率2031.56/470=4.42031.56/470=4.4分配金額分配金額259.35259.35734.825734.825378.2188378.2188572.73125572.7312586.43586.4352031.562031.56合計(jì)金額合計(jì)金額2

44、59.35259.35734.825734.825267.3388267.3388124.56124.561070.971251070.97125211.01211.01302830282068960Dr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間188鍋爐車間151.56Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間188供電車間151.56Dr：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本菜包259.35肉包743.825梅干菜餅627.3388油條124.56制造費(fèi)用1070.97125管理費(fèi)用211.01Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間2031.56供電車間996.44根據(jù)分配表，編制會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門受益部門受益部

45、門供電車間供電車間（千瓦小時(shí)）（千瓦小時(shí)）鍋爐車間鍋爐車間（噸）（噸）機(jī)修車間機(jī)修車間（小時(shí)）（小時(shí)）供電車間供電車間1 000600 鍋爐車間鍋爐車間5 000400機(jī)修車間機(jī)修車間10 0001 000小計(jì)小計(jì)15 0002 0001 000基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品40 0003 000基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品15 0001 500基本生產(chǎn)一般用基本生產(chǎn)一般用35 0003 5004 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門10 0002 0001 000小計(jì)小計(jì)100 00010 0005 000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)115 00012 0006 000本月直接費(fèi)用本月直接費(fèi)用19

46、000元元9 000元元27 000元元54 借方科目借方科目貸方科目貸方科目 直接直接費(fèi)用費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本對外分對外分配費(fèi)用配費(fèi)用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用供電供電鍋爐鍋爐機(jī)修機(jī)修甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額鍋鍋爐爐分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額機(jī)機(jī)修修分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額合合 計(jì)計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 受益受益供應(yīng)供應(yīng)直接直接費(fèi)用費(fèi)用供電供電車間車間鍋爐鍋爐車間車間機(jī)修機(jī)

47、修車間車間甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間管理管理部門部門合計(jì)合計(jì)供電供電鍋爐鍋爐機(jī)修機(jī)修10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 000 10 000115115 000 0002 0003 5001 5003 0009 0009 000 1 0001 0001212 000 0001 0004 00027 00027 0006004006 6 000 0000.16521 6528260.757507504.502 7001 800 供電對外分配費(fèi)用供電對外分配費(fèi)用= =19 000 + 750 + 2 700 8261 652 = 19 972鍋

48、爐對外分配費(fèi)用鍋爐對外分配費(fèi)用= =9 000+ 826 + 1 800 750750= 10 126機(jī)修對外分配費(fèi)用機(jī)修對外分配費(fèi)用= =27 000 + 1 652 + 750 2 700 1 800 =24 902100 0000.199727 988.802 995.80 6 990.201 997.2010 0001.01263037.80 1518.903544.102025.205 0004.980419921.604980.409002.8011026.604514.7030455.905500055優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：克服了直接分配法的不足，提高了成本計(jì)算的精確性。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：由于進(jìn)

49、行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大。各輔助車間的勞務(wù)結(jié)算只能等其他輔助車間費(fèi)用轉(zhuǎn)入后才能計(jì)算實(shí)際費(fèi)用，因而影響成本分配的及時(shí)性。56適用于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用水平相差不大的企業(yè)。適用于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用水平相差不大的企業(yè)。包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位外部各單位具體步驟如下：具體步驟如下： Step 1Step 1：: :按計(jì)劃按計(jì)劃成本成本在在各各受益單位受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用57計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法概念： 按產(chǎn)品或者勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用數(shù)量進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。Step2Step2：計(jì)算：計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本分按

50、計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用該輔助生產(chǎn)待該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本際成本=+Step3: Step3: 確定確定輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)實(shí)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本際成本按計(jì)劃成本分按計(jì)劃成本分 配配轉(zhuǎn)出合計(jì)轉(zhuǎn)出合計(jì)輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本差異本差異=-為了簡化核算為了簡化核算, ,輔助生產(chǎn)的成輔助生產(chǎn)的成本差異一般不本差異一般不在各受益對象在各受益對象之間作追加分之間作追加分配配, ,而是將其全而是將其全部轉(zhuǎn)入部轉(zhuǎn)入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”的借方的借方. .超支差異用藍(lán)超支差異用藍(lán)字計(jì)入字計(jì)入, ,節(jié)約差節(jié)約差異用紅字計(jì)入異用紅字計(jì)入. .菜包肉包餅油條車間

51、行政部門 鍋爐供電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.52047517輔助部門服務(wù)量輔助部門服務(wù)量2068960實(shí)際成本600 0.25150分配給鍋爐車間金額47 4.1192.7分配給供電車間金額計(jì)劃單位成本0.254.1供電車間實(shí)際成本=960+192.7=1152.7供電車間計(jì)劃成本=38000.25=950供電車間成本差異=1152.7-950=202.7供電：鍋爐：鍋爐車間實(shí)際成本=2068+150=2218鍋爐車間計(jì)劃成本=5174.1=2119.7鍋爐車間成本差異=2218-2119.7=98.3 借方借方科目科目貸

52、方科目貸方科目輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)供電供電鍋爐鍋爐菜包菜包肉包肉包霉干菜霉干菜餅餅油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)6006008008004004001600160040040032003200分分 配配 率率0.250.25分配金額分配金額150150200200100100400400100100950950鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)4747606017017087.587.5132.5132.52020470470分分 配配 率率4.14.1分配金額分配金額192.71

53、92.7246246697697358.75358.75543.25543.2582822119.72119.7合計(jì)金額合計(jì)金額192.7192.7150150246246697697558.75558.75100100943.25943.251821823069.73069.7計(jì)劃成本計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際成本成本差異成本差異管理費(fèi)用管理費(fèi)用輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額950950960+192.7=1152.7202.7202.7鍋鍋爐爐分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額2119.72119.72068+150=221898.

54、398.3Dr：管理費(fèi)用301Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間98.3供電車間202.7Dr：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本菜包246肉包697梅干菜餅558.75油條100生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間150供電車間192.7制造費(fèi)用943.25管理費(fèi)用182Cr：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間2119.7供電車間950根據(jù)分配表，編制會(huì)計(jì)分錄 輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時(shí)）（千瓦小時(shí)）鍋爐車間鍋爐車間（噸）（噸）機(jī)修車間機(jī)修車間（小時(shí)）（小時(shí)）供電車間供電車間1 000600 鍋爐車間鍋爐車間5 000400機(jī)修車間機(jī)修車間10 0001 000小計(jì)小計(jì)15 00

55、02 0001 000基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品40 0003 000基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品15 0001 500基本生產(chǎn)一般用基本生產(chǎn)一般用35 0003 5004 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門10 0002 0001 000小計(jì)小計(jì)100 00010 0005 000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)115 00012 0006 000本月直接費(fèi)用本月直接費(fèi)用19 000元元9 000元元27 000元元供電：供電：0.200.20元；元；鍋爐：鍋爐：0.750.75元；元；機(jī)修：機(jī)修：4.304.30元元61 借方科目借方科目貸方科目貸方科目輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生

56、產(chǎn)成本制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用計(jì)劃計(jì)劃成本成本供電供電鍋爐鍋爐機(jī)修機(jī)修甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額鍋鍋爐爐分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額機(jī)機(jī)修修分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法）10 00035 00015 00040 0005 000 10 000115115 000 0002 0003 5001 5003 0001 0001 00012120000001 0004 0006004006 6 000

57、0000.200.201 0001 000 2 0002 0008 0008 0003 0003 0007 0007 0002 0002 00023 00023 0000.750.757507507507502 2502 2501 1251 1252 6252 6251 5001 5009 0009 0004.304.302 5802 580 1 7201 720 17 20017 2004 3004 30025 80025 80062計(jì)劃成本計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際成本成本差異成本差異管理費(fèi)用管理費(fèi)用輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額鍋鍋爐爐分配標(biāo)準(zhǔn)

58、分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額機(jī)機(jī)修修分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分 配配 率率分配金額分配金額19 000+750+2 58019 000+750+2 580 =22 330 =22 330-667-6679 000+1 000+1 7209 000+1 000+1 720 =11 720 =11 7202 7202 72027 000+2 000+75027 000+2 000+750 =29 750 =29 75039 50039 500-667-6672 7202 72039 50039 50063優(yōu)點(diǎn)：方便不足之處：若輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃成本制定得不準(zhǔn)確，則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果的

59、準(zhǔn)確性概念：是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。64代數(shù)分配法代數(shù)分配法設(shè)供電車間單位成本為設(shè)供電車間單位成本為X X元元/ /千瓦時(shí)，鍋爐車間單位成本為千瓦時(shí)，鍋爐車間單位成本為Y Y元元/ /噸噸菜包肉包餅油條車間 行政部門 鍋爐供電合計(jì)供電車間（度）80040016004006003800鍋爐車間（噸）6017087.5132.5204751720689603800960475172068600 xyyx0.30654.3557xy 借方借方科目科目貸方科目貸方科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制制 造造

60、 費(fèi)費(fèi) 用用管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)菜包菜包肉包肉包霉干菜霉干菜餅餅油條油條輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本供供電電車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)8008004004001600160040040032003200分分 配配 率率X=0.3065X=0.3065分配金額分配金額245.2245.2122.6122.6490.4490.4122.6122.6980.8980.8鍋鍋爐爐車車間間分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)606017017087.587.5132.5132.52020470470分分 配配 率率Y=4.3557Y=4.3557分配金額分配金額261.34261.34740.47740.47381.