芻議會計計量模式變革

1、芻議會計計量模式變革內(nèi)容摘要:隨著會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，會計計量模式也要相應(yīng)的發(fā)生變革。 本文擬從會計計量與會計計量模式的大體概念，現(xiàn)行會計計量模式變 革的必要性，和構(gòu)建多種會計計量模式并存的混合模型方面做出初步 探討。關(guān)鍵詞：會計計量會計計量模式變革會計計量與會計計量模式的大體概念會計計量是指運用必然的手腕、尺度、規(guī)那么，對會計對象的某 些特質(zhì)用數(shù)量進行表示。它要緊由計量單位和計量屬性兩方面組成。 特定會計計量單位與計量屬性相組合組成特定的會計計量模式，它也 是計價結(jié)果的記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)格式。計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形 式。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會（FASB）在第5號

2、概念結(jié)構(gòu)公告中列 舉了 5種可能的計量屬性：歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn) 凈值、以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計量單位是指對計量對象就某一屬性進行 計量時，具體利用的標(biāo)準(zhǔn)量度。在會計計量進程中，貨幣一直是通用 的標(biāo)準(zhǔn)量度。由于貨幣購買力不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，計量單位就存在兩種選 擇：名義貨幣單位和不變貨幣單位。其中歷史本錢/名義貨幣單位計量模式是現(xiàn)行會計計量模式。在這種模式下，任何會計數(shù)據(jù)都能夠通過交易事項的原始憑證進行驗證， 在物價不變或大體穩(wěn)固的環(huán)境下，該會計模式所產(chǎn)生的會計信息具有 客觀性、可驗證性、靠得住性的特點。但是，隨著社會經(jīng)濟活動日趨 復(fù)雜化，現(xiàn)行會計計量模式已無法適應(yīng)新經(jīng)濟形態(tài)的需要。現(xiàn)行

3、會計計量模式變革的必要性在歷史本錢/名義貨幣單位計量模式下，既不考慮貨幣本身的價值 變更，也不考慮被計量對象的價錢變更。當(dāng)物價發(fā)生顯著變更時，該 模式不管在計量屬性仍是計量單位上都將受到嚴(yán)峻阻礙，不能反映物 價變更的信息。從而致使以歷史本錢為基礎(chǔ)的財務(wù)報表失實，歪曲了 企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營功效。衍生金融工具會計、人力資源會計等的顯現(xiàn)動搖了以歷史本錢為 計量屬性的會計計量模式。衍生金融工具從本質(zhì)上講，只是一種合約, 而交易事項尚未發(fā)生，自然無歷史本錢可言，其要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的履行 成立于以后而非過去，而且衍生金融工具合約標(biāo)的物的價值具有專門 大風(fēng)險性。再看人力資源會計，它是計量、核算和報告企業(yè)人力資

4、源 本錢和價值的進程。阻礙人力資源價值的因素很多，單純的采納歷史 本錢計量模式，就不可能全面反映人力資源的實際價值。再者，隨著會計信息利用者面臨愈來愈多的新的經(jīng)濟決策，從而 對會計信息產(chǎn)生了許多新的需求。構(gòu)建多種會計計量模式混合模型要提高會計信息質(zhì)量，就要構(gòu)建多種會計計量模式并存的混合模 型。多種計量屬性并存歷史本錢計量屬性是適當(dāng)?shù)模驗?，歷史本錢計量屬性最客觀。同時，同一資產(chǎn)在不同時期的價值是不一樣的。對己利用的資產(chǎn)其目 前價值的計量，現(xiàn)行市價和現(xiàn)行本錢（重置本錢）計量屬性是適當(dāng)?shù)?（往往要求有市場對應(yīng)的參照物），它們兼有客觀和主觀成份。至于是 不是有必要對資產(chǎn)重估那么受制于本錢效益原那么、

5、重要性原那么等 因素。以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性，從計量的時刻角度看，能夠沖破 到以后，對衍生金融工具計量是可行的。對己利用的資產(chǎn)其目前的價 值的計量，即便沒有現(xiàn)實市場作參照也能夠主觀評判?？墒?，這些計 量屬性的客觀性較差，若是客觀性得不到保證，所追求的相關(guān)性也會 成為空中樓閣。由于資產(chǎn)和欠債的多樣性和計量的復(fù)雜性，多種計量屬性的同時 并用更符合財務(wù)會計的以后實際。至于如何選擇計量屬性那么要視具 體主體、具體要素項目具體分析以后才能確信。多種計量單位并存會計計量單位不該僅局限于貨幣計量單位，應(yīng)實現(xiàn)多元化，既有 貨幣單位，也能夠有非貨幣單位。僅利用貨幣單位，不可幸免地喪失 會計信息的有效性和完整性

6、。在新經(jīng)濟時期，會計應(yīng)當(dāng)采納更為靈活 多樣的方式來反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營功效。非貨幣計量關(guān)于企業(yè)無 法量化的生產(chǎn)要素的衡量有其獨特的用途與方式，因此非貨幣計量單 位應(yīng)成為以后會計的一種重要計量單位?？墒牵秦泿判杂嬃糠绞竭€存在著主觀性過強，進展不完善等弱 點，它不可能也不該該取代貨幣性計量方式，他們別離適用于不同計 量對象，二者各有所長，應(yīng)當(dāng)兼容并處。隨著會計環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，單一會計計量模式顯然己不能知足信 息利用者的需要。咱們應(yīng)該不斷更新概念、打破傳統(tǒng)，實現(xiàn)多種會計 計量模式各得其所的“多極格局”，以為適應(yīng)整個會計理論、方式的變 革和完善奠定基礎(chǔ)。這也是咱們面對日新月異的客觀世界所能做出的 唯一選擇。參考資料L李孝林、孫芳城等著，會計大體理論比較，立信會計出版社, 20022 .肖凱，會計計