新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換操作實(shí)務(wù)

1、新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換操作實(shí)務(wù)（一）一、資產(chǎn)類1貨幣資金新準(zhǔn)則中現(xiàn)金科目變化為庫存現(xiàn)金，銀行存款、其他貨 幣資金，核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同， 余額直接結(jié)轉(zhuǎn)新科目即可。2短期投資和長期投資原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)投資及長期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則取消了短期投資 科目，長期投資僅包括長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，即僅規(guī)范長期權(quán) 益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以 及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在 活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投 資。短期投資和長期債權(quán)投資則由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來規(guī)范。因此關(guān)

2、于投資的變 化還是較大的，牽扯到核算內(nèi)容的重分類以及具體賬務(wù)處理 的變化，因此要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要按照新準(zhǔn)則 的要求對原來的投資項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新 準(zhǔn)則對投資調(diào)整后，投資歸入的分類為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資。具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：短期投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價(jià) 值自 短期投資”和 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入 交易性金 融資產(chǎn)一一成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的 差額相應(yīng)調(diào)整 盈余公積”和 利潤

3、分配一一未分配利潤”科目 金額。長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則雖設(shè)置了 長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和 核算方法與原制度相比有了根本性的變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè) 置了交易性金融資產(chǎn)”和 可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時， 企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。 對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整 盈余公積”和 利潤分配一一未分配利潤”科目：長期股權(quán)投 資一一投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn) 入 長期股權(quán)投資一一投資成本”科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資， 期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷

4、，并 相應(yīng)調(diào)整 盈余公積”和 利潤分配一一未分配利潤”科目：長 期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余 額以及長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的借方余額一 并轉(zhuǎn)入 長期股權(quán)投資一一投資成本”科目。 對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整盈余公積”和 利潤分配一一未分配利潤”科目； 長期股權(quán) 投資一一投資成本”科目余額以及 長期股權(quán)投資一一股權(quán)投 資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入 長期股權(quán)投資一一投資成 本”科目、長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目 余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并且

5、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期 股權(quán)投資，應(yīng)將 長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新 準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自 長期股權(quán)投資”和 長 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入 交易性金融資產(chǎn) 一一成本” 科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整盈余公積”和 利潤分配一一未分配利潤”科目金額。值得注意的是，首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)將原賬面核算的與長 期股權(quán)投資相關(guān)的 股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，全額轉(zhuǎn)至 長期 股權(quán)投資一一投資成本”。長

6、期債權(quán)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原準(zhǔn)則中的長期債 權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供 出售金融資產(chǎn)。 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自 長期債權(quán)投資”和 長期投資 減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入 交易性金融資產(chǎn) 一一成本”科目；原賬面 價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整盈余公積”和利潤分配一一未分配利潤”科目金額。 屬于持有至到期投資的部分， 將 長期債權(quán)投資一一面 值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入 持有至到期投 資一一投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，自首次執(zhí)行日改 按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相 應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自 長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入 持有至 到期投資一一減值準(zhǔn)備”科目。委托貸款企業(yè)應(yīng)將