國(guó)際重復(fù)征稅

1、國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅 人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國(guó)所得，即在其居住國(guó)以外的國(guó)家取 得收入或占有財(cái)產(chǎn)；二是兩國(guó)對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國(guó)對(duì)同一納稅人 重復(fù)管轄，主要是一國(guó)按居民稅收管轄權(quán)，另一國(guó)按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)同 一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。國(guó)際重疊征稅主要是一國(guó)對(duì)位于本國(guó)境內(nèi)的公司、另一國(guó)對(duì)居住于該國(guó)境內(nèi)的股東就同一來(lái)源所得分別征稅。它和國(guó)際重復(fù)征稅 至少有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，納稅人不同國(guó)際重復(fù)征稅是對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù) 征稅；國(guó)際

2、重疊征稅則是對(duì)不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅，同時(shí)，在國(guó)際 重疊征稅的兩個(gè)納稅人中，就一般情況而論，至少有一個(gè)納稅人是公司；在國(guó)際重復(fù)征稅中，有時(shí)只涉及個(gè)人，而與公司無(wú)關(guān)。第二，稅種有可能不同。國(guó)際重復(fù)征 稅是兩國(guó)按同一稅種對(duì)同一所得重復(fù)征稅；但是國(guó)際重疊征稅中，如股東也是公 司，則兩國(guó)將按同一稅種分別征稅，如股東為個(gè)人，則一國(guó)按公司所得稅征收，另 一國(guó)按個(gè)人所得稅計(jì)征。編輯本段國(guó)際重復(fù)征稅的消除或緩解首先領(lǐng)先國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的沖突規(guī)范，具體做法有二：第一，沖突規(guī)范將某個(gè)征稅對(duì)象的征稅權(quán)完全 劃歸一方，排隊(duì)了另一方對(duì)該征稅對(duì)象的征稅權(quán) ；第二，規(guī)定某一征稅對(duì)象可由雙 方分享征稅權(quán)，由收來(lái)源國(guó)

3、已優(yōu)先征稅，再由居住國(guó)采取相慶的措施來(lái)避免國(guó)際重 復(fù)征稅。這些措施主要是：（一）免稅制 免制稅是對(duì)本國(guó)居民來(lái)源自國(guó)外的所得與位 于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)放棄居民稅收管轄權(quán)，只按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)從源征稅。免稅制 一般由國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，但也常列入國(guó)際稅收協(xié)定。需要注意的是，作為避免國(guó)際重 復(fù)征稅的措施，它不同于為了對(duì)外來(lái)投資提供稅收優(yōu)惠而實(shí)行的免稅。實(shí)行免稅制的國(guó)家主要是歐洲大陸和拉丁美洲的一些國(guó)家。按免稅的徹底與否，可分為兩個(gè)類(lèi)型：一類(lèi)國(guó)家對(duì)國(guó)外所得完全免稅，實(shí)行徹底的免稅制，從而，完全避免了國(guó)際 重復(fù)征稅。另一類(lèi)國(guó)家的免稅制則不徹底，只對(duì)本國(guó)居民的境外營(yíng)業(yè)所得和勞務(wù)所 得免稅，對(duì)投資所得則不免稅，因而，

4、只依靠免稅制，就不能完全解決國(guó)際重復(fù)征 稅的問(wèn)題。 免稅制的具體實(shí)施中，還有全部免稅法和累進(jìn)免稅法之分。按前者， 不計(jì)入已免稅的國(guó)外所得，按后者，則要計(jì)入，適用稅率相比較，前低后高。（二）抵免制 抵免制，又稱外國(guó)稅收抵免，是配合沖突規(guī)范解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法之 一，為世界上大多數(shù)國(guó)家所采用。按照抵免制，納稅人可將已在收入來(lái)源國(guó)實(shí)際繳 納的所得稅稅款在應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額內(nèi)抵免。實(shí)行抵免制的國(guó)家都承認(rèn)收 入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，同時(shí)，不放棄本國(guó)的有稅收管轄權(quán)。抵免制有直接抵免與間接抵免之分。直發(fā)抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得 稅款給予的抵免，例如，分公司所繳納的公司所得稅

5、、子公司匯出股息時(shí)繳納的預(yù) 提稅和個(gè)人所繳納的個(gè)人所得稅等。凡非納稅人向收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅， 如準(zhǔn)許抵免，則屬間接抵免。 抵免制還有單邊抵免和雙邊抵免之分，單邊抵免是 指國(guó)內(nèi)法單方面規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外繳納的所得稅予以抵免。雙邊抵免則指必 須通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，締約國(guó)雙方才各自準(zhǔn)許抵免。抵免制還可以分為全額抵免和限額抵免之分。按前者，納稅人在收入來(lái)源國(guó)所繳納的全部稅款均可抵 免。按后者，抵免額則不得超過(guò)納稅人國(guó)外所得按居住國(guó)所得稅稅率應(yīng)納的稅款。 當(dāng)收入來(lái)源國(guó)的所得稅率低于是或等于居住國(guó)的所得稅率時(shí)，全額抵免和限額抵達(dá) 免的抵免額并無(wú)區(qū)別，不過(guò)，在低于時(shí)，納粹稅人應(yīng)向居住國(guó)補(bǔ)繳兩

6、個(gè)稅率間的差 額。當(dāng)收入來(lái)源國(guó)的所得稅率高于居住國(guó)的所得稅率時(shí)，超過(guò)按居住國(guó)稅率應(yīng)納稅額的部分則不能低免。但是，有 少數(shù)實(shí)行限額抵免的國(guó)家規(guī)定，在以往和以后的納稅年度有多余限額時(shí)，允許超過(guò) 部分按轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進(jìn)行抵免。所謂多余限額，是某年允許抵免的限額在當(dāng)年 沒(méi)有用完的部分。 又有分國(guó)限額和綜合限額之分。分國(guó)限額就是分國(guó)計(jì)算本民居民的國(guó)外所得，每一國(guó)一個(gè)限額。綜合限額，就是把本國(guó)居民的國(guó)外所得看成一個(gè) 整體，實(shí)行綜合計(jì)算，各國(guó)共用一個(gè)限額，計(jì)算公式如下 ：某一外國(guó)的應(yīng)稅所得分國(guó)限額居住國(guó)與某一外國(guó)的全部應(yīng)稅所得外國(guó)全部應(yīng)稅所得 綜合限額居住國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得 從跨國(guó)納稅人的角度考慮，分國(guó)限

7、額和綜合限額各有短長(zhǎng)。當(dāng)跨 國(guó)納稅人在高稅率國(guó)與低稅率國(guó)均有投資時(shí)，如綜合計(jì)算，國(guó)外所納稅款往往都能 得到抵免；如分國(guó)計(jì)算，在高稅率國(guó)所繳納的稅款則不能全部抵免，在低稅率國(guó)方 面，抵免后雖有多余限額，但由于分國(guó)計(jì)算，卻不能與高稅率國(guó)調(diào)劑。在這種情況 下，綜合限額顯然優(yōu)于分國(guó)限額。但是，當(dāng)國(guó)外分公司有虧有盈時(shí)，虧損的分公司 無(wú)須納稅，也無(wú)須抵免。同時(shí)，按照分國(guó)限額，虧盈無(wú)須相抵，盈利分公司的抵免 限額不會(huì)降低，從而，對(duì)跨國(guó)納稅人有利；按照綜合限額，盈虧相抵，分子值減 少，限額降低，從而，對(duì)跨國(guó)納稅人不利。在后一種情況下，分國(guó)限額又優(yōu)于綜合 限額。從實(shí)行抵免制的居住國(guó)考慮，綜合限額的優(yōu)點(diǎn)是跨國(guó)納稅

8、人的國(guó)外虧損首 先要用國(guó)外的盈余來(lái)沖抵，只要國(guó)外的盈利超過(guò)或等于國(guó)外的虧損，國(guó)內(nèi)盈利就不 受?chē)?guó)外虧損的影響，國(guó)內(nèi)盈利應(yīng)納稅款就不會(huì)減少。如采用分國(guó)限額，由于國(guó)外的 盈虧不能互相抵消，虧損只能用國(guó)內(nèi)盈利來(lái)沖抵，這就必然要影響國(guó)內(nèi)稅收。綜合限額對(duì)居住國(guó)的另一優(yōu)點(diǎn)是，由于國(guó)外盈虧互抵，計(jì)算公式中的分子值必須減少，抵免額也相應(yīng)減少。 另外，還應(yīng)指出，有些國(guó)家實(shí)行分項(xiàng)抵免，即單獨(dú)計(jì)算某些 專門(mén)項(xiàng)目的抵免額。在實(shí)行分項(xiàng)抵免的國(guó)家中，有的是本國(guó)對(duì)不同項(xiàng)目實(shí)行不同稅 率；有的則是針對(duì)別國(guó)，企圖藉此防止跨國(guó)納稅人利用其他國(guó)家某些項(xiàng)目的低稅率 拉平另一些項(xiàng)目的高稅率、以達(dá)到抵免全部已納稅款的目的。在實(shí)行分項(xiàng)抵免時(shí)

9、， 計(jì)算專項(xiàng)限額的公式是：國(guó)外某一專項(xiàng)的應(yīng)稅所得 專項(xiàng)限額居住國(guó)內(nèi)外該專項(xiàng)全 部應(yīng)稅所得（三）扣除制 指居住國(guó)在對(duì)納稅人征稅時(shí)允許從總應(yīng)稅所得中扣除在國(guó) 外已納稅款，從而， 在一定的程度上減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。（四）減稅制 減稅 制是居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的收入給予一定的減征照顧，如對(duì)國(guó)外收入適用低稅率或按國(guó)外收入的一定百分比計(jì)征稅收等。同其他避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法相 比較，減稅制最為靈活。正因?yàn)槿绱?，采用減稅制國(guó)家在減征的比例上參差不齊， 甚至懸殊較大。減稅制也是一種緩解國(guó)際重復(fù)征稅的方法。在上述四種方法中，前兩者是主要的，后兩者只能起到緩解的作 用，只是輔助性的。國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅

10、收中的一個(gè)核心問(wèn)題。由于國(guó)際稅收涉及到的主要稅種是所得稅，因此，各國(guó)普遍開(kāi)征所得稅和經(jīng)濟(jì)生活的日益國(guó)際化是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提。而各國(guó)實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)則使國(guó)際重復(fù)征稅成為現(xiàn)實(shí)。國(guó)際重復(fù)征稅加重了跨國(guó)納 稅人的稅收負(fù)擔(dān)， 削弱其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，影響其從事跨國(guó)投資的積極性，進(jìn)而會(huì) 影響到國(guó)際間經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化的相互交流和合作。因此，各國(guó)在處理國(guó)際稅收關(guān) 系中，均努力尋求單邊或多邊減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅的途徑和方法。如何避免國(guó)際重復(fù)征稅2002-12-6 10:34 中國(guó)稅務(wù)報(bào)【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】 國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生由來(lái)已久。目前，國(guó)際重復(fù)征稅包括兩個(gè)層面的含 義，即法律意義上

11、和經(jīng)濟(jì)意義上的。關(guān)于法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅的概念，經(jīng)濟(jì) 合作組織闡述：“法律性的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相 同或類(lèi)似的稅收。”這種法律性質(zhì)的國(guó)際重復(fù)征稅，是當(dāng)前各國(guó)通過(guò)單邊性的國(guó)內(nèi) 立法，以及相互簽訂雙邊性的稅收協(xié)定力圖解決的核心問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際 重復(fù)征稅，則是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人，就同一課稅對(duì)象或同一稅源， 在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類(lèi)似的稅收。經(jīng)濟(jì)上的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，主要表現(xiàn) 在兩個(gè)國(guó)家分別同時(shí)對(duì)在各自境內(nèi)居住的公司的利潤(rùn)和股東從該公司獲取的股息征 稅。公司的利潤(rùn)和股東分得的股息是同一事物的兩個(gè)不同側(cè)面，在對(duì)公

12、司的利潤(rùn)征 稅的同時(shí)，又對(duì)公司稅后利潤(rùn)分配的股息再征稅，這明顯是對(duì)同一稅源進(jìn)行了重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅的成因 一、法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因首 先，商品的國(guó)際化、資本的國(guó)際化以及市場(chǎng)的國(guó)際化導(dǎo)致納稅人收入的國(guó)際化，各國(guó)基于自身的利 益，普遍采用對(duì)所得課稅導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。其次，各國(guó)在國(guó)際稅收管轄權(quán)上的沖突是產(chǎn)生重復(fù)征稅的重要原因。世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各 國(guó)在積 極維護(hù)和擴(kuò)大稅收管轄權(quán)的同時(shí)，相互間的管轄權(quán)沖突也日漸擴(kuò)大，包括 ： 居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。除少數(shù)國(guó)家外，當(dāng)今絕大多數(shù)國(guó) 家在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，既按屬人課稅原則對(duì)本國(guó)居民來(lái)自境內(nèi)外的一切所 得和

13、財(cái)產(chǎn)價(jià)值行使稅收管轄權(quán)，同時(shí)又根 據(jù)地域課稅原則對(duì)非居民來(lái)源于境內(nèi)的 各種所得和存在于境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值,按來(lái)源地稅收管轄權(quán)課稅。居民稅收管轄權(quán)之間的沖突。由于各國(guó)稅法確認(rèn)納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，如對(duì)住所、鈾途 幼？奔沫缺曜嫉牟煌由細(xì)鞠誥用襠什荏啡銜侍饃賢奔姬枚嘀直曜跡躍X坷？篤渚用格笆展芟餃云褂梅段斐煽綣傷叭送北患父酷胰隙萬(wàn)用衲傷叭耍 ？推涅磺興梅直鸛詡父 酷抑？復(fù)納稅。來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。由于各國(guó)對(duì)同一種類(lèi)所得的來(lái)源地 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可能不一致，也會(huì)引起相關(guān)國(guó)家的來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突，使納稅 人的跨國(guó)所得同時(shí)被認(rèn)定為來(lái)源于不同的國(guó)家，并承擔(dān)超額稅收負(fù)擔(dān)。 二、經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)

14、征稅產(chǎn)生的原因 經(jīng)濟(jì)上的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個(gè) 國(guó)家分別同時(shí)對(duì)在各自境內(nèi)居住的公司的利潤(rùn)和股東從公司獲取的股息的征稅上。傳統(tǒng)的法人理論認(rèn)為，法人的人格與股東的人格是完全獨(dú)立的，應(yīng)成為相對(duì)獨(dú)立的 納稅主體，法人的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅的同時(shí)，股東分得股息紅利也應(yīng)繳納個(gè) 人所得稅。但這相 對(duì)于私營(yíng)獨(dú)資及合伙等形式的企業(yè)僅需一次納稅來(lái)說(shuō)，顯然有 悖稅收公平的原則。 國(guó)際重復(fù)征稅的避免 一、國(guó)家間的稅收協(xié)定 國(guó)際間重復(fù)征 稅的一個(gè)重要原因，就是各國(guó)稅收管轄權(quán)間的沖突。各國(guó)政府間通過(guò)簽訂稅收協(xié) 定，主動(dòng)在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，是避免國(guó)際重復(fù)征稅較為通行的一 種做法。目前，聯(lián)合國(guó)專家小

15、組制定的聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家避免雙 重征稅的協(xié)定范本是國(guó)際上最具影響力的一個(gè)稅收協(xié)定范本，各國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況，在該范本的指導(dǎo)下締結(jié)稅收協(xié)定。 二、免稅法 免稅法也稱豁免法，就是居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于境外，并已向來(lái)源地國(guó)納稅的跨國(guó)所得，在一定條 件下放棄行使居民稅收管轄權(quán)，免于征稅的方法。免稅法包括全額免稅法和累進(jìn)免 稅法，即居住國(guó) 對(duì)跨國(guó)所得全部或有所保留地放棄征稅權(quán)。三、抵免法 抵免法就是行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外所得征稅時(shí)，允許納稅人將在來(lái)源 地已繳稅款 從本國(guó)應(yīng)繳稅款中扣除。抵免法分為全額抵免法和限額抵免法。與免稅法不同，抵免法在承認(rèn)所得來(lái)源地國(guó)稅收管轄權(quán)的

16、優(yōu)先地位的同時(shí)，堅(jiān)持其居民 稅收管轄權(quán)。同時(shí)，該方法避免了重復(fù)征稅，尤其是在居住國(guó)采用限額抵免法的二BI情況下，如果居民納稅人就其境外來(lái)源所得實(shí)際繳納來(lái)源地國(guó)稅額低于或等于按居住國(guó)稅法稅率計(jì)算的抵免限額，則可全額抵扣，從而徹底消除了國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法由于國(guó)際雙重征稅問(wèn)題的存在，不僅對(duì)有關(guān)納稅人不利，而且對(duì)國(guó)際間的資本流動(dòng)和技術(shù)交流不利。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)單 方面避免重復(fù)征稅的方法有：1.扣除法。扣除法是居住國(guó)政府在行使居民（公民） 管轄權(quán)時(shí)，允許本國(guó)居民（公民）用已繳非居住國(guó)政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額， 作為向本國(guó)政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)扣除項(xiàng)

17、目，就扣除 后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。顯然，扣除法下，在居住國(guó)交納的稅收 僅作為費(fèi)用扣除，無(wú)法消除重復(fù)征稅，因而這種方法較少采用。2.免稅法。免稅法，即“別國(guó)單征，本國(guó)放棄”。實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民的境外所得免 予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和 消除國(guó)際重復(fù)征稅，一般適用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人勞務(wù)所得，有的還包括財(cái)產(chǎn)。此法多適用于居住國(guó)為單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家。3.抵免法。抵免法即“別國(guó)先征，本國(guó)補(bǔ)征”。一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納稅款 抵扣在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。但抵扣法的實(shí)行通常都附有“抵扣限額”規(guī)定，這是因 為，

18、由于收入來(lái)源國(guó)可能采用比居住國(guó)更高的稅率，因而本國(guó)居民就境外所得已在 收入來(lái)源國(guó)繳納的稅款在國(guó)內(nèi)抵扣時(shí)，其抵扣數(shù)以按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，超額部分不能抵扣。 計(jì)算抵免的方法有兩種：一是全額抵免。即本國(guó)居民（公 民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn) 稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。二是普通抵免。本國(guó)居民 （公民）在匯總境 內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得或一 般財(cái)產(chǎn)收益按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵免限額。超過(guò)抵免 限額的部分不予扣除。 我國(guó)主要采用抵免法，這也是世界上大多數(shù)國(guó)家為了避免 雙重征稅而

19、選用的方法。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是在來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上，兼 顧到了居民稅收管轄權(quán)，既避免了雙重征稅，又維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益。 4.國(guó)家 間的稅收協(xié)定。國(guó)際間重復(fù)征稅的一個(gè)重要原因，就是各國(guó)稅收管轄權(quán)間的沖突。各國(guó)政府間通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，主動(dòng)在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，是避免 國(guó)際重復(fù)征稅較為通行的一種做法。目前，聯(lián)合國(guó)專家小組制定的聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā) 達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家避免雙重征稅的協(xié)定范本是國(guó)際上最具影響力的一個(gè)稅收協(xié) 定范本，各國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況，在該范本的指導(dǎo)下締結(jié)稅收協(xié)定。另外，還有一些簡(jiǎn)單的、僅僅只能減輕而不能消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，偶見(jiàn)于暫未簽訂稅收 協(xié)定的國(guó)家之間使用。如低稅

20、法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得按單獨(dú)制定的較 低稅率征稅。 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的現(xiàn)狀與展望國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，直接關(guān)系到各 國(guó)政府在相互的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)中利益上的得失，因此，從它產(chǎn)生和存在的那天起， 就一直成為世界各國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處理國(guó)際間稅收事務(wù)方面特別關(guān)注的一大熱 點(diǎn)問(wèn)題，尤其是在國(guó)際稅收學(xué)領(lǐng)域也一直被做為一項(xiàng)非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題而加以研究和探討。 應(yīng)該說(shuō)，二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來(lái)，許多國(guó)家在避免國(guó)際重復(fù)征 稅方面進(jìn)行了長(zhǎng)期不懈的努力，并取得了可喜的成效。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益精細(xì)的分 工和協(xié)作化、投資主體的不斷多元化和國(guó)際化。已成為當(dāng)今乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)階段內(nèi) 各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。國(guó)際重復(fù)征稅

21、給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往所造成的重大障礙已為各 國(guó)所共識(shí)。避免國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的沖突也已成為越來(lái)越多國(guó)家的共同愿望?，F(xiàn) 實(shí)狀況及許多跡象表明，隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不斷調(diào)整，各國(guó)稅收管轄權(quán)的沖突 范圍正在也必將逐漸縮小，進(jìn)而國(guó)際重復(fù)征稅的矛盾也必將日趨緩和。從目前的現(xiàn) 狀和發(fā)展前景來(lái)看，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的解決會(huì)呈現(xiàn)出以下這樣一些趨向。一、隨著各國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的步伐不斷加快國(guó)際間的稅收協(xié)定對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 的解決已經(jīng)并且將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。就導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題發(fā)生的原因來(lái)論，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展而出現(xiàn)的跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象的曰趨普遍化 是一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流

22、；同時(shí)，各國(guó)政府又都強(qiáng)調(diào)而不可能削弱或放拜各自的稅收 管轄權(quán)。所以，各國(guó)稅收管轄權(quán)上的交叉重疊也不是輕易就能消除的。那么，國(guó)際 間在避免或減輕國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題上的稅收協(xié)調(diào)就顯得尤為必要，必然要在更大的范圍內(nèi)和更深的層決上進(jìn)一步發(fā)展。這就意味著，在平等互利原則上，通過(guò)國(guó)與 國(guó)之間協(xié)商談判締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定，將發(fā)揮越來(lái)越大的作用。近年來(lái)。世界上締 結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家數(shù)目驟然增多，到 1997年9月，全世界187個(gè)國(guó)家已簽 訂的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定就達(dá)到了 500多項(xiàng)。尤其引人注目的是，發(fā)展中國(guó)家對(duì)外 締約增加最快?？梢钥隙?。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，特別是第三世界國(guó)家和地區(qū) 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作

23、用的日益提高，不僅國(guó)與國(guó)間締結(jié)稅收協(xié)定的速度還 會(huì)加快、數(shù)量還會(huì)大大增多，而目稅收協(xié)定由雙邊向多邊發(fā)展也將成為一種必然結(jié) 果。如此發(fā)展?fàn)顩r，已為人們展示了一個(gè)通過(guò)稅收協(xié)定解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，進(jìn) 而協(xié)調(diào)國(guó)家之間稅收分配關(guān)系的更為理想的前景。特別是8O年代以來(lái)，國(guó)際稅 收協(xié)定的締結(jié)又呈現(xiàn)出兩點(diǎn)新的動(dòng)向：第一，參加締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家日見(jiàn)增多。80年代之前，避免重要征稅協(xié)定的締結(jié)主要是發(fā)達(dá)國(guó)家之間，80年代開(kāi)始已逐步從發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家推開(kāi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，80年代發(fā)展中國(guó)家參與締結(jié)的避免重復(fù) 征稅協(xié)定已達(dá)數(shù)百個(gè)。我國(guó)從1984年4月至1998年1月就先后與57個(gè)國(guó)家 締結(jié)了避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定。更令人

24、矚目的是百慕大、尼泊爾、卡塔爾、沙特 阿拉伯、阿聯(lián)酋等過(guò)去對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定一向反映遲鈍的困家也已紛紛行動(dòng)起來(lái)。第 二，稅收協(xié)定內(nèi)容逐漸充實(shí)擴(kuò)大。首先，在適用稅種范圍上，原來(lái)稅收協(xié)定適用的稅種一般只限于所得稅?，F(xiàn)在有些稅收協(xié)定已將稅種范圍延伸到財(cái)產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅以 及社會(huì)保障稅等。其次，在消除重復(fù)征稅的方法上，不僅包括了締約國(guó)一方的納稅 人在締約國(guó)另一方取得所得被征稅后，能得到本國(guó)給予的稅收抵免或免稅。而且還 包括了發(fā)展中國(guó)了對(duì)外國(guó)投資者的減稅、免稅優(yōu)惠。使外國(guó)投資者能夠真正享受到這些優(yōu)惠，從中得到實(shí)惠，還采用稅收饒讓抵免的辦法，通過(guò)稅收協(xié)定來(lái)發(fā)揮鼓 勵(lì)利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的作用，防止稅收優(yōu)惠在國(guó)家間形成稅款轉(zhuǎn)移。再次， 為防止國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際偷、漏稅及避稅活動(dòng)，在所談簽的避免重復(fù)征稅協(xié)定 中，還對(duì)締約國(guó)雙方相互交換稅收情況的文字作出較為詳細(xì)的規(guī)定。二、區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)內(nèi)部以及各區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收協(xié)調(diào)將有較大發(fā)展，推動(dòng)了區(qū)域性乃至 國(guó)際性稅收一體化活動(dòng)的進(jìn)程，必將有助于國(guó)際重復(fù)征稅矛盾的協(xié)調(diào)和解決。近幾年來(lái)，