企業(yè)合并報(bào)表

1、 第十章第十章 企業(yè)合并報(bào)表企業(yè)合并報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并范圍的確定合并范圍的確定第三節(jié)第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 （同一控制下）（同一控制下）第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 （非同一控制下）（非同一控制下）第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一

2、會(huì)計(jì)主體，以公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）和合并現(xiàn)金流量表。益變動(dòng)表）和合并現(xiàn)金流量表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

3、 1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制 2.一體性原則一體性原則 3.重要性原則重要性原則第二節(jié)第二節(jié) 合并范圍的確定合并范圍的確定一、控制的概念一、控制的概念 所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?；顒?dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位1.母

4、公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份 A公司直接擁有公司直接擁有B公司公司50.1%的股份的股份 2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司間接擁有公司間接擁有C公公司司70%的股份的股份3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份業(yè)半數(shù)以上股份A公司直接和間公司直接和間接合計(jì)擁有接合計(jì)擁有C公司公司65%的股份的股份 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投且滿足下列

5、條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：?jiǎn)挝坏某猓?.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。營(yíng)政策。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。員。4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上擁有多數(shù)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上擁有多數(shù)投票權(quán)。投

6、票權(quán)。 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。因素。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合

7、并范圍：納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。）母公司不能控制的其他被投資單位?！纠}例題1多選題多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資股份的境外被投資企業(yè)企業(yè)B.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，且受托代管股份，且受托代管B公司持有公司持有其其30%股份的被投資企業(yè)股份的被投資

8、企業(yè)C.甲公司持有其甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司A公司公司持有其持有其8%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)第三節(jié)第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（一

9、）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并

10、工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵消，參見(jiàn)后續(xù)作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵消，參見(jiàn)后續(xù)內(nèi)容。（第

11、十一章的內(nèi)容）內(nèi)容。（第十一章的內(nèi)容）第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）控制下）一、同一控制下取得子公司一、同一控制下取得子公司合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制制 合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵消處理的問(wèn)題。費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵消處理的問(wèn)題。抵消分錄為：抵消分錄為：借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益【提示提

12、示1】抵消分錄不涉及商譽(yù)。抵消分錄不涉及商譽(yù)?！咎崾咎崾?】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。二、直接投資及同一控制下取得子公司二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并日后合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)

13、整為權(quán)益法核算的結(jié)果法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年投資當(dāng)年 （1）調(diào)整被投資單位盈利）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 （2）調(diào)整被投資單位虧損）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積

14、本年本年2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有所有者權(quán)益者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末期末“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用“股本股本年初年初”、“資本公積資本公積年初年初”和和“盈余公積盈

15、余公積年初年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵消分錄時(shí)涉及利項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵消分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵消的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初”項(xiàng)目代替。項(xiàng)目代替。（1）調(diào)整）調(diào)整以前年度以前年度被投資單位盈虧被投資單位盈虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初（注：若為虧損則做相反分錄。）（注：若為虧損則做相反分錄。）（2）調(diào)整被投資單位）調(diào)整被投資單位本年本年盈利盈利借：長(zhǎng)

16、期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位）調(diào)整被投資單位本年本年虧損虧損借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位）調(diào)整被投資單位以前年度以前年度分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位）調(diào)整被投資單位當(dāng)年當(dāng)年分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 （7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積本年本年（二）合并抵消處理（二）合并抵消處理1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本借：股本年初年初 本年本年 資本公積資本公積年初年初 本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 本年本年 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)

18、益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投少數(shù)股東投資持股比例）資持股比例）【提示提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。出現(xiàn)負(fù)數(shù)。2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消權(quán)投資的投資收益的抵消借

19、：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）同一控制下）一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的編制（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)

20、公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積貸：資本公積（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理消處理借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（貸方差額，母公司購(gòu)買日不編制未分配利潤(rùn)（貸方差額，母公司購(gòu)買日不編制合并利潤(rùn)表故不能使用利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入合并利潤(rùn)表故

21、不能使用利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入）二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表的編制（一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買

22、日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。有的金額。 被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購(gòu)年，購(gòu)買日買日2012年年1月月1日日 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：于賬面價(jià)值）如下：1.投資當(dāng)年投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)

23、提折舊）借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積貸：資本公積年初年初借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊【例題例題2】2012年年1月月1日，日，P公司用銀行存款公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得萬(wàn)元購(gòu)得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公司

24、與公司與S公司公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元萬(wàn)元，賬面價(jià)值為，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定年，無(wú)殘值。假定A辦公樓辦公樓用于用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。值與其賬面價(jià)值相等。 假定假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一公司一致，不考慮致，不考慮P公司和公司和S公司的

25、內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。、負(fù)債的所得稅影響。要求：要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2012年年12月月31日對(duì)日對(duì)S公公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2013年年12月月31日對(duì)日對(duì)S公公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄?！敬鸢复鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積貸：資本公積 100借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5（10020） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5（2）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初

26、100借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。（三）抵消分錄（三）抵消分錄1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本借：股本年初年初 本年本年 資本公積資本公積年初年初 本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 本年本年 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司） 商譽(yù)（借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股少數(shù)股東投資持股比例）比