我國增值稅法的改革探討(共11頁).doc

1、探討我國增值稅法的改革一、增值稅法改革的必要性和緊迫性我國之所以采取生產(chǎn)型增值稅，是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)使然。1993年之前，我國政府一直在與通貨膨脹作斗爭(zhēng)，而固定資產(chǎn)投資過度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。采取生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際上就是通過層層加大固定資產(chǎn)的購入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達(dá)到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴(kuò)張，進(jìn)而抑制通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的?？梢哉f，生產(chǎn)型增值稅的選擇在我國只是為了適應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。雖然它在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)揮過積極作用，但隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立和完善，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)愈來愈明顯地暴露出來，它已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)

2、濟(jì)的要求，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，已成為當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。增值稅的課稅對(duì)象是商品的增值額。增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品總值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額。生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值既包括生產(chǎn)過程中消耗的原材料、動(dòng)力、燃料等流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，也包括磨損掉的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值。這兩部分生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值因都是上一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而非本生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的勞動(dòng)者創(chuàng)造的，因此都應(yīng)當(dāng)從納稅人本期的收入總額也就是商品總值中予以扣除。而我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣，由此便產(chǎn)生了許多問題：第一，

3、加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。生產(chǎn)型增值稅的突出特點(diǎn)是重復(fù)征稅，給納稅人增加了額外的稅收負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，購置的固定資產(chǎn)越多，則重復(fù)征稅的次數(shù)越多，繳納的稅額越大，稅收負(fù)擔(dān)就越重。由于不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的懸殊差異，使企業(yè)之間無法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。不同行業(yè)間的稅負(fù)差別，可能促進(jìn)固定資產(chǎn)投資小的產(chǎn)業(yè)，如加工業(yè)、零售業(yè)的快速發(fā)展，而抑制固定資產(chǎn)投資大的產(chǎn)業(yè)，如能源、交通、采掘、原材料生產(chǎn)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也阻礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并對(duì)國家整體競(jìng)爭(zhēng)

4、力的提高帶來負(fù)面影響。第三，制約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會(huì)化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)等長期資本投資重復(fù)征稅，其結(jié)果只能是鼓勵(lì)企業(yè)向“大而全”、“小而全”的方向發(fā)展。因?yàn)榫屯划a(chǎn)品而言，“全能廠”的生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，重復(fù)征稅的機(jī)率低，稅負(fù)輕;專業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，重復(fù)征稅機(jī)率高，稅負(fù)重。這顯然與專業(yè)化、協(xié)作化的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展方向背道而馳。第四，削弱了我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)橘忂M(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金最終要攤?cè)氤杀?，含稅價(jià)格自然要高于不含稅價(jià)格，使出口產(chǎn)品失去了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，削弱了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;而國外商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國市場(chǎng)，具有明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)?？梢?，生產(chǎn)型增值稅在出口和進(jìn)口兩個(gè)方

5、面都給我國對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大損失。第五，不利于引進(jìn)外資。世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，基本上都是采用消費(fèi)型增值稅，都允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，比較規(guī)范。而生產(chǎn)型增值稅是一種不規(guī)范的增值稅類型，外商來我國投資必定對(duì)重復(fù)征稅問題顧慮重重。鑒于生產(chǎn)型增值稅存在的種種弊端，目前在我國，不論理論界還是實(shí)務(wù)部門，對(duì)于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改革問題已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。中共中央十六屆三中全會(huì)關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定中提出要改革增值稅稅制，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。財(cái)政部長金人慶在2003年年底召開的全國財(cái)政工作會(huì)議上宣布，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，2004年先在東北老工業(yè)基地的8

6、個(gè)行業(yè)試行，并將于2005年1月1日起在全國選擇一部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。二、增值稅法改革的基本思路增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本點(diǎn)是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅法改革就是要以立法的形式來確立增值稅的轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革究竟是分步實(shí)施還是一步到位?是漸進(jìn)式推進(jìn)還是盡快全面實(shí)行?這是目前仍然爭(zhēng)論較大的問題?！胺植秸摗闭哒J(rèn)為，如果生產(chǎn)型增值稅一步到位轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在改革推出后的短期內(nèi)，財(cái)政收入會(huì)急劇減少，國家財(cái)政收支難以承受。因此建議分兩步走，先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為收入型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入增加，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候再將收入型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。 “一步論”者則認(rèn)為，從生產(chǎn)型到收入型，

7、最后再到消費(fèi)型，雖不失平穩(wěn)，但不可取，因?yàn)槿魏胃母锊豢杀苊獾囟家冻龀杀?。僅以單項(xiàng)稅收的減少為理由而只做改良，不進(jìn)行改革，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，是站不住腳的。同時(shí)，對(duì)增值稅改革付出的成本應(yīng)辯證地看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅可能會(huì)使財(cái)政收入在一個(gè)方面減少，但在另一個(gè)方面則會(huì)因?qū)嵭邢M(fèi)型增值稅而刺激企業(yè)的發(fā)展和利潤的增加，從而使因增值稅轉(zhuǎn)型而減少的稅收收入在所得稅收入中得到彌補(bǔ)，更何況隨著企業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，其增值稅稅額本身也會(huì)隨之增加。筆者贊成“一步論”者的觀點(diǎn)。一切新事物的誕生，都有“分娩陣痛期”。既然我們都已一致認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的諸多弊病，那么就應(yīng)該下最大決心盡快進(jìn)行改革。在改

8、革過程中，首先要破除國家財(cái)政收入過分依賴增值稅的觀念，而應(yīng)著力去研究如何建設(shè)和完善適應(yīng)國家財(cái)政需要的完整的稅制體系。在這方面，比如稅種的設(shè)置及其完善、新稅的開征、稅收征管方式的改進(jìn)等等，都大有文章可做。稅收立法應(yīng)該為市場(chǎng)主體提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境保障。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，如果決定采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施，只在局部地區(qū)、部分行業(yè)中實(shí)行，那么很可能又會(huì)產(chǎn)生一系列新的矛盾，特別是對(duì)納稅人繼續(xù)實(shí)行差別待遇更可能造成新的行為扭曲，其實(shí)際效果將會(huì)背離我們改革的初衷。所以，增值稅轉(zhuǎn)型改革在經(jīng)過必要的短時(shí)期的試行之后，應(yīng)該盡快過渡到對(duì)全國各行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，并最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)都納入抵扣范圍，以便徹底解決

9、重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問題。三、增值稅法改革的若干具體建議關(guān)于納稅主體增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這種區(qū)分雖然有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源的管理和簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納，但現(xiàn)行增值稅兩類納稅主體的界定標(biāo)準(zhǔn)及其征管的規(guī)定，不利于增值稅稅制的規(guī)范，不利于中小企業(yè)經(jīng)營，也不利于增值稅稅源的全面管理，應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。1、確立科學(xué)的兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人?！钡呛髞韲鴦?wù)院又決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模納稅人，無論財(cái)務(wù)核算

10、是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)際上是把銷售額作為劃分增值稅兩類納稅人的唯一界定標(biāo)準(zhǔn)了。這種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯然是舍本求末，與增值稅的基本原理和實(shí)質(zhì)要求相悖。認(rèn)定增值稅一般納稅人的基本條件應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，而銷售額只能作為參考指標(biāo)。在增值稅兩類納稅人的劃分問題上，一定要改變一般納稅人越少就管得越好的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)降低一般納稅人的“門檻”，逐步擴(kuò)大一般納稅人的比重和縮小小規(guī)模納稅人的規(guī)模。只要生產(chǎn)經(jīng)營正常，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，依法納稅的，無論其銷售額是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，均可申請(qǐng)取得一般納稅人資格;相反，僅僅根據(jù)銷售額而取得一般納稅

11、人資格的，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，則應(yīng)取消其一般納稅人資格。2、完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管規(guī)定?，F(xiàn)行稅法對(duì)小規(guī)模納稅人的基本規(guī)定是，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務(wù)需要必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，并只能按小規(guī)模納稅人的“征收率”填開應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿意購買小規(guī)模納稅人的商品，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。我國目前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人總戶數(shù)的8090%，將眾多中小企業(yè)排除在增值稅規(guī)范化課征范圍之外，嚴(yán)重阻

12、礙了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟(jì)往來，也使增值稅的運(yùn)行環(huán)節(jié)無法銜接，影響增值稅稅制的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而制約了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從征管方面看，也不利于小規(guī)模納稅人按規(guī)定建帳建制，為某些納稅人偷逃稅款提供了可乘之機(jī)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)適當(dāng)放寬代開增值稅專用發(fā)票的限制，對(duì)因生產(chǎn)經(jīng)營確需按規(guī)定稅率開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許按法定增值稅稅率代開，以利于小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的經(jīng)濟(jì)交往和公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)要引導(dǎo)和監(jiān)督他們建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，促使他們積極創(chuàng)造一般納稅人的條件。(二)關(guān)于課征對(duì)象增值稅以增值額為征稅對(duì)象，不論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是流通環(huán)節(jié)，抑或是服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門，

13、只要有增值額，都應(yīng)實(shí)行增值稅。我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過窄，僅限于貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，而把其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)劃為營業(yè)稅的課稅范圍，人為地造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷。對(duì)產(chǎn)生于不同行業(yè)而性質(zhì)相同的流轉(zhuǎn)額實(shí)行不同的稅制，極易使行業(yè)間的稅負(fù)失衡，更何況混合銷售行為、兼營行為的大量存在，使得商品銷售與勞務(wù)服務(wù)難以嚴(yán)格區(qū)分?，F(xiàn)行增值稅征收范圍的局限性，徒增了稅收征管上的復(fù)雜性和難度。征收范圍寬泛，保證從事相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體稅負(fù)公平，防止稅收扭曲行為，是增值稅的基本原則。根據(jù)這一原則，我國增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至產(chǎn)生增值額的商品和勞務(wù)交易的所有領(lǐng)域。當(dāng)然，增值稅征收范圍擴(kuò)圍可

14、先在局部地區(qū)和部分行業(yè)試行，例如可先將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等納入增值稅的征收范圍，以積累改革經(jīng)驗(yàn)，但試行階段不宜太長，待條件基本成熟時(shí)，就應(yīng)將征收范圍延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。(三)關(guān)于稅率我國現(xiàn)行的增值稅稅率偏高。西方國家增值稅稅率大多在20%以下，我國增值稅的法定稅率為17%，如由生產(chǎn)型增值稅換算為消費(fèi)型增值稅，實(shí)際稅率則高達(dá)23%，明顯高于西方國家，如果再把稅外收費(fèi)的因素考慮進(jìn)去，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更加沉重。而且，我國增值稅的稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，法定稅率為17%和13%，出口實(shí)行零稅率，還有調(diào)整稅率，如農(nóng)產(chǎn)品收購為7%，廢舊物資經(jīng)營為10%，運(yùn)費(fèi)為7%，對(duì)于小規(guī)模納稅人又區(qū)分為工業(yè)企業(yè)和

15、商業(yè)企業(yè)，分別實(shí)行6%和4%的征收率。稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不但增加了征管的復(fù)雜性，也為偷逃稅款和騙稅洞開了方便之門。增值稅稅率改革應(yīng)盡量簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，減少差別稅率，統(tǒng)一商品和勞務(wù)的征收率，并適當(dāng)降低增值稅的稅率。增值稅稅率的改革，需要特別關(guān)注小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅法有關(guān)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，存在著“征收率偏高、起征點(diǎn)偏低”的問題。6%和4%的征收率，從表面上看比一般納稅人低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。增值稅立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率和適當(dāng)提高起征點(diǎn)。(四)關(guān)于稅收優(yōu)惠現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠規(guī)定過多，除了

16、中華人民共和國增值稅暫行條例中規(guī)定的減免稅項(xiàng)目外，還在實(shí)際操作中又出臺(tái)了許多減免稅項(xiàng)目和一系列即征即退、先征后退等優(yōu)惠措施。優(yōu)惠即差別對(duì)待。各種優(yōu)惠措施是造成執(zhí)法不統(tǒng)一、征管不規(guī)范的一個(gè)重要原因。過多的優(yōu)惠措施既增加了征管難度，又容易導(dǎo)致稅收流失。更有甚者，一些享受即征即退、先征后返等優(yōu)惠的企業(yè)，與其他企業(yè)惡意串通，故意提高銷售價(jià)格，共同騙取國家稅款，牟取非法利益。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，優(yōu)惠措施越少，范圍越小，增值稅就越規(guī)范，其優(yōu)勢(shì)就越能得到充分發(fā)揮。因此，非常有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行徹底清理，盡可能減少優(yōu)惠政策，并爭(zhēng)取不再出臺(tái)新的優(yōu)惠規(guī)定。對(duì)確需政府給予支持的情況，能用財(cái)政支持的就不用稅收

17、優(yōu)惠，能用所得稅優(yōu)惠的就不用增值稅優(yōu)惠，以保持增值稅鏈條的完整性。還需指出，我國加入WTO以后，對(duì)稅收優(yōu)惠措施的使用更應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，如果使用不當(dāng)，就可能涉嫌世貿(mào)組織協(xié)議所列舉的“禁止性替代補(bǔ)貼”或者“專項(xiàng)性、特定性可申訴補(bǔ)貼”等禁止性條款，招致棘手的國際糾紛和訴訟。(五)關(guān)于農(nóng)業(yè)稅不設(shè)置專門的農(nóng)業(yè)稅，將農(nóng)業(yè)與其他行業(yè)同等對(duì)待，課征同樣的稅收，僅在稅率與減免等方面有所區(qū)別，這是世界上絕大多數(shù)國家的通行做法。我國的農(nóng)業(yè)稅不但征管方式粗放、落后，而且農(nóng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)，據(jù)測(cè)算高出工商稅負(fù)擔(dān)率的2倍以上，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)沉重。 增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以考慮取消農(nóng)業(yè)稅，將其納入統(tǒng)一的工商稅制體系，對(duì)農(nóng)業(yè)部門與繳納增

18、值稅的其他企業(yè)同等看待，征收增值稅。對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶可比照小規(guī)模納稅人的稅率征收，并設(shè)置起征點(diǎn)，同時(shí)廢除所有非稅收費(fèi)項(xiàng)目，以減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。(六)關(guān)于出口退稅出口退稅機(jī)制的改革是增值稅轉(zhuǎn)型改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國際通行做法，符合世貿(mào)組織規(guī)則。出口退稅政策的實(shí)施，對(duì)增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加就業(yè)，保證國際收支平衡，增加國家外匯儲(chǔ)備，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，我國現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制存在一些亟待解決的矛盾和問題，導(dǎo)致拖欠退稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，而且呈現(xiàn)逐年增長的趨勢(shì)，如不及時(shí)采取措施予以解決，勢(shì)必影響企業(yè)正常經(jīng)營和外貿(mào)的發(fā)展，損害政府

19、的形象和信譽(yù)。因此，改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制已迫在眉睫。根據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)狀況，出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容主要包括轉(zhuǎn)變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的傳統(tǒng)觀念，建立科學(xué)、嚴(yán)密、符合市場(chǎng)化規(guī)則的出口退稅機(jī)制，簡(jiǎn)化審批程序，提高行政效率;建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制;本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別對(duì)待，適當(dāng)降低出口退稅率;加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅的刑事犯罪活動(dòng)等方面。四、與增值稅法改革相關(guān)的配套改革改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會(huì)使國家財(cái)政收入減少。據(jù)估算，如果生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅一步到位，當(dāng)期財(cái)政收入可能減少600800億元。為了保障國家的財(cái)政收入，需要有其他稅種的配套改革來彌補(bǔ)增值

20、稅轉(zhuǎn)型改革的成本。由于我國的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國家稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還很大。圍繞增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套改革，可以從完善已有稅種的征管制度和開征新稅兩個(gè)方面進(jìn)行。1、完善個(gè)人所得稅制度，改分類稅制為綜合與分類相結(jié)合的稅制。我國目前的財(cái)政收入過分依賴于增值稅，而忽視對(duì)個(gè)人所得稅的征收。實(shí)際上，個(gè)人所得稅應(yīng)成為我國稅制中的主體稅種之一，其征收數(shù)額總量應(yīng)大大高于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制十分粗疏，漏洞很多。分類課稅模式的稅率和扣除方法，不僅不能改善個(gè)人收入分配上的不公平，反而擴(kuò)大了貧富差距，沒有起到積極調(diào)節(jié)收入分配的作用。應(yīng)當(dāng)改革分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，適當(dāng)提高起征點(diǎn)，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改革費(fèi)用扣除方法。同時(shí)，還應(yīng)逐步建立和實(shí)行全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅稅號(hào)制度，逐步建立和完善協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)之間及其與稅務(wù)部門之間的信息交流系統(tǒng)。2、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。內(nèi)外兩套所得稅制并存，導(dǎo)致成本列支不一致，實(shí)際稅負(fù)相差懸殊，外資企業(yè)優(yōu)惠過多，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過重。這不僅有悖于公平負(fù)稅原則，也有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等競(jìng)爭(zhēng)原則。所以，應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，規(guī)范稅前扣除制度，合理確定稅收負(fù)擔(dān)，清理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)為主、產(chǎn)業(yè)與地區(qū)相結(jié)合的優(yōu)惠政策。3、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。我國開征消費(fèi)稅的