合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍與程序

1、一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍可按如下原則確定:(一)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)具體又包括以下三種情況:(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(3)母公司通過直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(二)被母公司控制的其他被投資企業(yè)(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;(3)有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;(4)在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票

2、權(quán),等等。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。母子公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間不一致的應(yīng)當(dāng)調(diào)整一致。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟：1、將母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)額過入合并工作底稿，并計(jì)算各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。2、編制抵消分錄，并登記合并工作底稿。3、計(jì)算合并工作底稿各項(xiàng)目的合并數(shù)。4、根據(jù)合并工作底稿中各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié) 內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理 一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理母公司應(yīng)按照子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)初始

3、投資成本，并采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算： 1.在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);2.在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。(一)對(duì)全資子公司（取得子公司100%股權(quán)）投資的抵消處理1、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【例題a1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬元，其中，股本l 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積

4、300萬元，未分配利潤(rùn)500萬元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000萬元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄為：借：股本 1 000資本公積 1 200盈余公積 300未分配利潤(rùn)年初 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(1) 當(dāng)期收到投資前子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)對(duì)所有者的分配【例題a2】沿用【例題a1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200

5、貸：未分配利潤(rùn)對(duì)所有者的分配 200 (2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利1)確認(rèn)當(dāng)期收益借：投資收益貸：未分配利潤(rùn)對(duì)所有者的分配2)沖減投資成本沖回借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)提取盈余公積如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)年初(二)對(duì)非全資（取得子公司股份100%以下）子公司的抵消處理，如取得子公司股份的80%1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股

6、東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理借：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （如凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的80%）少數(shù)股東權(quán)益 （如凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的20%）【例題b1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬元，其中股本1 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤(rùn)500萬元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：借：股本 1 000資本公積 1 200盈余公積 300未分配利潤(rùn)年初 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2

7、400少數(shù)股東權(quán)益(3 000×20%) 6002、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理借：資本公積貸：少數(shù)股東權(quán)益(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理1)前期抵消借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)年初2)本期發(fā)生借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)提取盈余公積(3)合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理1)子公司未分配利潤(rùn)增加借：少數(shù)股東權(quán)益(利潤(rùn)表)貸：未分配利潤(rùn)對(duì)所有者的分配少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)2)子公司發(fā)生虧損借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(=全資子公司母

8、公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理沖投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)對(duì)投資者的分配(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利1)確認(rèn)當(dāng)期收益借：投資收益貸：未分配利潤(rùn)對(duì)所有者的分配2)沖減投資成本沖回借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)提取盈余公積如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消借：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)年初二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)

9、務(wù)的抵消處理(一)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)先將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(二)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買時(shí)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元

10、，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本 20000資本公積 8000盈余公積 1000未分配利潤(rùn) 6000商譽(yù) 2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目于債務(wù)項(xiàng)目的抵消處理應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;持有至到期投資與應(yīng)付債券;應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款?！纠}】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(

11、乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3000貸：應(yīng)收賬款 3000借：預(yù)收賬款 1000貸：預(yù)付賬款 1000借：應(yīng)付票據(jù) 4000貸：應(yīng)收票據(jù) 4000借：應(yīng)付債券 2000貸：持有至到期投資 2000二、內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理1、期初抵消分錄借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)貸：未分配利潤(rùn)期初2、本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)貸：資產(chǎn)減值損失3、本期沖減壞賬準(zhǔn)備(相反分錄)借：資產(chǎn)減值

12、損失貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)【例題】1、企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：(2006年試題)a .借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款b .借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款c .借：未分配利潤(rùn)年初貸：管理費(fèi)用d .借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)e .借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)貸：未分配利潤(rùn)年初【答案】ade第四節(jié) 內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消處理一、內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵消處理1、本期內(nèi)部購(gòu)入商品 1)按內(nèi)銷商品成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 2)內(nèi)銷商品未對(duì)集團(tuán)外銷售的部分(按內(nèi)銷利潤(rùn)額)借：營(yíng)業(yè)收入貸：存貨2、下期(只考慮未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分)1)抵消上期分錄(上期未對(duì)集團(tuán)外銷售的部分本期全部

13、銷售)上期未對(duì)集團(tuán)外銷售的本期對(duì)外銷售的部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”上期未對(duì)集團(tuán)外銷售的本期仍未對(duì)外銷售的部分計(jì)入“存貨” 本期全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本 本期全部未對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)年初貸：存貨 本期部分對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本(銷售)存貨(未銷售)【例題】1、2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。(1)母公司12月10日銷售時(shí)借：銀行存款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

14、 14000貸：庫(kù)存商品 14000(2)子公司購(gòu)入時(shí)：借：庫(kù)存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款 23400 (3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制： 假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 存貨(20000×30%)6000 假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷：2008年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)存商品

15、20000則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 20000貸：營(yíng)業(yè)成本 200002、母公司銷售給子公司一批材料，售價(jià) 6 萬元，銷售成本 5 萬元。子公司將該批材料作為庫(kù)存商品入賬，本期該批庫(kù)存商品全部未對(duì)外銷售。期末母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有：(2004年試題)a、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 6 萬元b、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 5 萬元c、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 6 萬元d、“利潤(rùn)總額” 1 萬元e、“存貨” l 萬元【答案】bcde二、本期內(nèi)部購(gòu)入商品用作固定資產(chǎn)的抵消處理(一)本期處理1、購(gòu)入的抵消借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)(原值)2、計(jì)提提折舊的抵消(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的折舊)借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)貸：管理費(fèi)用(二)下期的處理1、正常使用期間的抵消處理抵消購(gòu)入借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)(原值)抵消累計(jì)計(jì)提折舊部分借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)貸：未分配利潤(rùn)年初抵消本期計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)貸：管理費(fèi)用2、超齡使用的抵消處理抵消購(gòu)入借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)(原值)抵消累計(jì)計(jì)提折舊部分借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)貸：未分