助理會計師講義

1、第五章 費 用考情分析 費用通常與收入、利潤、會計報表的結(jié)合，出現(xiàn)計算題或綜合題內(nèi)容。此外期間費用通常出現(xiàn) 客觀題。考點一：費用特點 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng) 濟利益的總流出。費用具有以下特點：（一）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出 如前所述，日?；顒影üI(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品、咨詢公司提供 咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn)等活動中發(fā) 生的經(jīng)濟利益的總流出構(gòu)成費用。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本等，也構(gòu)成費 用?！舅伎紗栴}】營業(yè)外支出屬于費用嗎

2、？不屬于。 費用形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某 些活動或事項也能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒?。例如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些 活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費用。（二）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少， 如減少銀行存款、 庫存商品等 . 也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加， 如增 加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費（應(yīng)交營業(yè)稅、消費稅等）等?！舅伎紗栴}】銷售商品一批，成本為 80 萬元，銷售價格 100 萬元，利潤 20 萬元。

3、這里所說的 增加費用的增加，能否減少所有者權(quán)益？僅指費用本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可 能減少所有者權(quán)益。與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益”的會計等式，增加費用一定能減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營管理中的某些支出并不減少企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不構(gòu)成費用。例如，企業(yè)以銀行 存款償還一項負(fù)債，只是一項資產(chǎn)和負(fù)債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此不構(gòu)成企業(yè)的 費用。（三）費用與向所有者分配利潤無關(guān) 費用的發(fā)生會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn) 金或者現(xiàn)金等價物的減少，

4、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤或股利 也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，但屬于向投資者投資的回報，不構(gòu)成企業(yè)的費用。考點二：費用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的各種資產(chǎn)，依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)將其確認(rèn)為費用直接關(guān)系企業(yè)在一定會 計期間的損益計算。為了正確地對費用進行會計確認(rèn)和計量，應(yīng)當(dāng)合理確定其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，即費用 的確認(rèn)原則。1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)某一會計期間的費用是正確計算費用的前提條件。為了準(zhǔn)確核算費 用，合理確定當(dāng)期損益，企業(yè)一般選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。在這一原則下，應(yīng)對費用作合理分析： 有的費用雖然發(fā)生在會計當(dāng)期，但從其歸屬來看不一定屬于本期

5、，如預(yù)付的下年度的訂報費；有的 費用雖然不是發(fā)生在會計當(dāng)期，但從其歸屬來看應(yīng)當(dāng)屬于本會計期間，如按季或按年支付的銀行利 息等。2. 配比原則 企業(yè)要生存發(fā)展，就必須取得必要收入，而收入又以企業(yè)資產(chǎn)的消耗為前提。企業(yè)的費用與收 入之間存在著一種因果關(guān)系。因此，會計上必須把收入與費用配比，否則，收入和費用都將失去本 質(zhì)含義。 只有將收入與費用進行配比， 才能計算出在某一會計期間企業(yè)的盈虧狀況。 在費用確認(rèn)時， 一定要注意費用和收入的因果配比，保持收入與費用在會計期間的一致性，對于為幾個會計期間收 入而付出的費用，應(yīng)當(dāng)按照受益期間進行合理的分配，計入各自的會計期間。3. 劃分收益性支出與資本性支出原

6、則 所謂收益性支出是指資產(chǎn)的耗費僅與本會計期間有關(guān)，而資本性支出是指資產(chǎn)的耗費與若干會 計期間相關(guān)。這一原則實際上是上述兩個原則的具體化，在進行費用的確認(rèn)時，必須遵循該原則， 按照資產(chǎn)耗費的影響的會計期間進行歸集、分配?！纠}1 多項選擇題】下列支出屬于資本性支出的有（）。A. 購買固定資產(chǎn)的支出B. 購買無形資產(chǎn)的支出C. 購買辦公用品的支出D. 支付的銷售費用正確答案 AB（二）確認(rèn)條件1. 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) 從費用的定義看，費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為費用予以確認(rèn)，反之，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性已不復(fù)存在，就不符合費用

7、的確認(rèn)條 件，不應(yīng)作為費用予以確認(rèn)。2. 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 一般而言，費用的增加往往是對企業(yè)資產(chǎn)的消耗，會引起企業(yè)資產(chǎn)的減少。例如，企業(yè)在產(chǎn)品銷售中用現(xiàn)金或銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、廣告費等，會導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金的 直接減少， 屬于企業(yè)的銷售費用； 企業(yè)將商品銷售給顧客， 屬于企業(yè)庫存商品這種資產(chǎn)的直接減少。費用的增加也可能是由于負(fù)債的增加。例如，計提費用化的利息費用；企業(yè)銷售商品時，對于 應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、廣告費等，未支付貨幣資金，而是增加了企業(yè)的應(yīng)付賬款，導(dǎo)致 企業(yè)負(fù)債的增加。3. 經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量 費用的確認(rèn)在考慮到

8、經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠的計量?？键c三：費用的計量 費用的計量是指對費用發(fā)生額的確認(rèn)。費用的計量通常取決于資產(chǎn)的計量。費用的發(fā)生往往是 對企業(yè)資產(chǎn)的消耗，根據(jù)費用所消耗的資產(chǎn)的價值，就能確定費用的金額。企業(yè)的資產(chǎn)能采用不同 的計量屬性，因此，對于由資產(chǎn)消耗轉(zhuǎn)化而來的費用的計量又取決于資產(chǎn)的計量屬性。企業(yè)一般采 用歷史成本法計量資產(chǎn)的價值，因此，費用通常也采用歷史成本計量。因為一般而言，費用發(fā)生所 消耗資產(chǎn)的價值都有一個確切的金額，即在資產(chǎn)交易或事項發(fā)生時企業(yè)實際支出額，這可以直接作 為費用計量的依據(jù)。例如，企業(yè)用銀行存款支付的廣告費，可以依據(jù)有關(guān)記賬

9、憑證直接確認(rèn)為當(dāng)期 的費用。由于企業(yè)的資產(chǎn)成本是采用多種計量屬性的，當(dāng)資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計 量屬性也要隨之改變。考點四：費用的組成內(nèi)容（一）成本費用 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售 商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。成本費用包括 主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。（二）期間費用期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本， 而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費 用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提

10、供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng) 當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。 營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?？键c一：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售 商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成 本。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。【例題】20X8年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價 為 20 萬元，增值稅稅額為 3.4 萬元。甲公司已收到乙公司支

11、付的貨款 23.4 萬元，并將提貨單送交 乙公司。該批產(chǎn)品成本為 l9 萬元。甲公司會計分錄如下：（1）銷售實現(xiàn)時正確答案借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入23.4應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）203.4借：主營業(yè)務(wù)成本 l9 貸：庫存商品l92）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益正確答案19借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本19借：主營業(yè)務(wù)收入 20貸：本年利潤20【例題】某公司20X8年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價0.1萬元，單位成本 0.08萬元， 增值稅專用發(fā)票上注明售價 l0 萬元，增值稅額 l.7 萬元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月 25日， 因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司的會計分錄如下：（1）銷售產(chǎn)品時

12、正確答案借：應(yīng)收賬款11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入l0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：庫存商品甲產(chǎn)品82）銷售退回時正確答案借：主營業(yè)務(wù)收入l0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7貸：應(yīng)收賬款11.7借：庫存商品甲產(chǎn)品8貸：主營業(yè)務(wù)成本8【例題】某公司20X8年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為 1萬元、2 萬元和 2.5 萬元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時，會計分錄如下正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本5.5貸：庫存商品甲產(chǎn)品l乙產(chǎn)品2丙產(chǎn)品2.5【例題】某安裝公司于 20X8年2月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總 價款為 l0 0

13、00 元，實際發(fā)生安裝成本 6 000 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安 裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等10 00010 0006 0006 000若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過會計當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時， 先計入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支 出 2 000 元，有關(guān)會計分錄如下：（1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時正確答案借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等2 0002 0002）待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本

14、6000 元時正確答案借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本10 00010 0006 0006 0003）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤正確答案借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本6 0006 000【例題】20X8年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 銷售價格為 30 000 元，增值稅額為 5 100 元，款項尚未收到：這批商品的成本為 20 000 元。乙公 司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不 影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示

15、同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅額稅務(wù)機關(guān)允許扣減，銷售折讓 也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司賬務(wù)處理如下：（ 1）20X8 年 3 月 2 日銷售收入實現(xiàn)時正確答案35 100借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000貸：庫存商品 20 000（2） 20X8年發(fā)生銷售折讓時正確答案借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 （30 000X 10%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 3 5103） 20X8 年收到款項時正確答案收到金額=35 100 3 510 = 31 590 （元）

16、借：銀行存款31 590貸：應(yīng)收賬款31 590考點二：其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成 本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤 銷額等。本科目按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算。期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！纠}】 20 X 8 年 5月 2 日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000 元，增值稅稅額為 l 700 元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為 7 000 元。該公 司的會計分錄如下（ 1 ）銷售實現(xiàn)時正確

17、答案借：銀行存款 11 700貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） l 700借：其他業(yè)務(wù)成本 7 0007 000貸：原材料2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤正確答案借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本7 0007 000【例題】20X8年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專 利技術(shù)成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為 10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 2 000(240 000- 10十12) 元。甲公司會計分錄如下：(1)每月攤銷時正確答案借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷2 0002 0002)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤正確答案借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本2

18、 0002 000【例題】 20X8 年 11 月 22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物成本 40 000 元，增值稅 專用發(fā)票上注明銷售收入 l00 000 元，增值稅額為 17 000 元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司會計分錄如下( 1 )出售包裝物時正確答案借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入117 000100 00040 00040 00040 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 0002)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本正確答案 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤正確答案借：本年利潤40 000貸：其他業(yè)務(wù)成本【例題】20X8年5月11日，甲公司出租

19、一幢辦公樓給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)， 采用成本模式進行后續(xù)計量。假設(shè)出租的辦公樓成本為2 400 萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為 40 年，預(yù)計凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司計提折舊時的會計處理如下：正確答案計算每月應(yīng)計提的折舊額 2 400/40/12 = 5 （萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本50 000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50 000【例題2 多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A. 銷售材料成本B. 無形資產(chǎn)處置凈損失C. 固定資產(chǎn)盤虧凈損失D. 經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費正確答案 AD答案解析選項AD記入到其

20、他業(yè)務(wù)成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目?！纠}3 單項選擇題】（2008年考題）下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A. 庫存商品盤虧凈損失B. 經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊C. 向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本D .火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失正確答案 B答案解析A庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應(yīng)由 保險公司和過失人賠款計入其他應(yīng)收款， 扣除了殘料價值和應(yīng)由保險公司、 過 失人賠款后的凈損失， 屬于一般經(jīng)營損失的部分， 計入管理費用， 非正常損失 的部分計入到營業(yè)外支出；CD都是應(yīng)該計入到營業(yè)外支出。第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、 消

21、費稅、 城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等?！纠}】某公司20X8年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入300萬元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 25%。與消費稅有關(guān)的會計分錄如下（1）計算應(yīng)交消費稅額 75萬元（ 300X25%）正確答案借：營業(yè)稅金及附加75貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅752）交納消費稅時正確答案7575借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款【例題】某公司20X8年1月1日對外提供運輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入200 000元，營業(yè)稅率3%款項已存入銀行。該公司有關(guān)會計分錄如下（ 1 ）收到款項時正確答案200 000200 000借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(2)計算應(yīng)交營業(yè)稅 200 0

22、00 X 3%= 6 000正確答案借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅6000（ 3）交納營業(yè)稅時正確答案借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅6000貸：銀行存款 6000【例題】 20X8 年 4月，某公司當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅為 350 000 元，應(yīng)交消費稅 150 000 元， 應(yīng)交營業(yè)稅為 l00 000 元，城建稅稅率 7%，教育費附加率 3%。與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分 錄如下。（1）計算應(yīng)交城建稅和教育費附加時正確答案計算城建稅(350 000 + 150 000 + 100 000 )X 7%= 42 000 (元) 教育費附加（350 000 + 150 000 + 10

23、0 000 ）X 3滄 18 000 （元）借：營業(yè)稅金及附加60 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅42 000應(yīng)交教育費附加18 0002）實際繳納時正確答案借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅42 000應(yīng)交教育費附加18 000貸：銀行存款 60 000【例題4 多項選擇題】（2007年試題）（負(fù)債章已講）企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費, 計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）。A. 消費稅B. 增值稅C. 教育費附加D. 城市維護建設(shè)稅正確答案 ACD答案解析選項 B增值稅屬于價外稅，是不計入營業(yè)稅金及附加的。第三節(jié) 期間費用考點一：銷售費用 銷售費用包括銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包

24、括保險費、包裝費、展 覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而 專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè) 發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也屬于銷售費用。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的 各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！纠}】某公司 2008年 3月 1 日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費用 80 000 元，用銀行存款支付。正確答案借：銷售費用一一廣告費用80 000貸：銀行存款 80 00

25、0【例題】某公司 2008年 8月共發(fā)生費用 220 000元，其中銷售人員薪酬 100 000元，銷售部門 專用辦公設(shè)備折舊費 50 000 元，用銀行存款支付業(yè)務(wù)費 70 000 元。正確答案借：銷售費用 220 000 貸：應(yīng)付職工薪酬100 000累計折舊50 000銀行存款70 000【例題】某公司20X8年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5 000元、裝卸費2000 元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費用的會計分錄如下：正確答案借：銷售費用運輸費5 000貸：裝卸費2 000銀行存款7 000【例題】某公司下：20X8年3月1日用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5 000元。該

26、公司的會計分錄如正確答案5 0005 000借：銷售費用保險費 貸：銀行存款【例題某公司20X8年3月31日計算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職 工工資總額為 50 000 元。該公司的會計分錄如下正確答案50 00050 000借：銷售費用工資 貸：應(yīng)付職工薪酬【例題】 20X8 年 3 月 31 日某公司按專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資總額提取當(dāng)月職工福利費7 000元。該公司的會計分錄如下：正確答案 借：銷售費用職工福利7 000貸：應(yīng)付職工薪酬7 000【例題】某公司20X8年3月31日計算出當(dāng)月專設(shè)銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊7 800元,該公司的會計分錄如下：正確答案借：銷

27、售費用折舊費 7 800貸：累計折舊 7 800【例題5 單項選擇題】（2008年考題）下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（）。A. 已售商品預(yù)計保修費用B. 為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C. 隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本正確答案 C答案解析選項 C應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本。考點二：管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部 門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、 修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、

28、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、 訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研 究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。 企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的 各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。【例題】某公司 2008年 7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 50 000 元，用銀行存款 支

29、付。該公司支付招待費的會計分錄如下正確答案50 00050 000借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 貸：銀行存款例題】 某公司 2008年 4月 5日就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢， 以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下正確答案借：管理費用咨詢費30 000貸：庫存現(xiàn)金30 000【例題】某公司行政部 2008 年 9 月份共發(fā)生費用 224 000 元，其中 . 行政人員薪酬150 000 元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費 45 000 元，報銷行政人員差旅費 21 000 元（假定報銷人員均未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費錄如下：8 000 元（均用銀行存款支付）。該公

30、司應(yīng)作會計分正確答案224 000150 00045 00021 0008 000借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊 庫存現(xiàn)金 銀行存款【例題6 單項選擇題】（2009年考題）下列各項中，應(yīng)計入管理費用的是（）。A. 籌建期間的開辦費B. 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C生產(chǎn)車間管理人員工資D. 專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費正確答案 A答案解析選項B預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費用；選項C生產(chǎn)車間管理人員的工資記入制造費用； 選項D專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費記入銷售 費用?！纠}7 多項選擇題】（2008年考題）下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（）。A. 總部辦公樓折舊B. 生產(chǎn)設(shè)備改良支出C. 經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理費D. 專設(shè)銷售機構(gòu)房屋的修理費正確答案 BCD答案解析選項B應(yīng)該計入在建工程； 選項C應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本； 選項C 應(yīng)該計入到銷售費用?！纠}8 多項選擇題】（2007年考題）下列各項費用，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（）。A. 訴訟費B. 研究費用C. 業(yè)務(wù)招待費D. 日常經(jīng)營活動聘請中介機構(gòu)費正確答案 ABCD 答案解析研究階段的支出在管理費用中核算?？键c三：財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為