企業(yè)會計(jì)資料準(zhǔn)則綜述

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則- 企業(yè)年金基金目錄存 貨 1_投資性房地產(chǎn)4_固定資產(chǎn)6_無形資產(chǎn)1_0非貨幣性資產(chǎn)交換1_ 6資產(chǎn)減值1_8職工薪酬2_2企業(yè)年金基金2_ 6債務(wù)重組3_4或有事項(xiàng)3_6政府補(bǔ)助3_9借款費(fèi)用4_2外幣折算4_4會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正4 6財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)4_ 8合并財(cái)務(wù)報(bào)表5_ 1每股收益5_5分部報(bào)告5 8財(cái)政部會計(jì)司制作企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1 號存 貨、制定背景2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部以財(cái)會20063 號發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1 號存貨于 2007 年 1 月 1 日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企

2、業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會 計(jì)制度。二、主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)1 、 符合存貨的定義存貨， 是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件（二）存貨的初始計(jì)量1 、按成本計(jì)量 采購成本、加工成本和其他成本（ 1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（ 2）倉儲費(fèi)用（ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出特殊情形：2 、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用3 、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合

3、并三、存貨的后續(xù)計(jì)量1 、發(fā)出存貨成本的確定（ 1 ）四種方法先進(jìn)先出法移動加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個別計(jì)價法（ 2）周轉(zhuǎn)材料，例如施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量3、可變現(xiàn)凈值的確定（ 1 ）不同存貨構(gòu)成不同商品存貨材料存貨（ 2）估計(jì)售價的選擇合同價格一般銷售價格（ 3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（ 4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象1 ）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2 ）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3 ）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材 料的市場價格又

4、低于其賬面成本；4 ）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變 化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5 ）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（ 5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1 ）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2 ）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3 ）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4 ）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4、存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（ 1 ）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價準(zhǔn)備成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌 價準(zhǔn)（ 2）不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件 舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 資料1:假定A公司20X5年

5、12月 31日庫存W型機(jī)器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。20X5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20X6年1月20日，A公司應(yīng)按 每臺30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機(jī)器12臺。資料2: A公司銷售部門提供的資料表明， 向長期客戶一一B公司銷售的 W型 機(jī)器的 平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為 0.12萬元/臺；向其他客戶銷售 W型機(jī)器的平均運(yùn) 雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為 0.1 萬元 / 臺。20X5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價格為 32萬元/臺。分析：在本例中，能夠證明 W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)1 ） A 公司與B 公司簽訂的有關(guān)W 型機(jī)器的

6、銷售合同2 ）市場銷售價格資料3 ）賬簿記錄4 ） A 公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺W型機(jī)器的銷售價格全部由銷售合同約 定。在這種情況下，W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30 萬元 / 臺為基礎(chǔ) 確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=30X 12-0.12 X 12 = 360-1.44 =358.56 （萬元）低于 W 型機(jī)器的成本（372 萬元），應(yīng)按其差額13.44 萬元計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對W 型機(jī)器計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。如果 W 型機(jī)器的成本為350 萬元，不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。（四）存貨的披露1 、各類存貨的期初和期末賬面價值。2

7、、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn) 備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值。（五）新舊銜接（ 、基本原則：不追溯調(diào)整（ 、具體項(xiàng)目：（ 1 ）商品流通企業(yè)的商品采購費(fèi)用（ 2）存貨的借款費(fèi)用（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的存貨成本（ 4）后進(jìn)先出法核算的發(fā)出存貨成本企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3 號投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)則的適用范圍適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。下列各項(xiàng)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：自用房地產(chǎn)，適用固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)，適用存

8、貨，銷售收入適用收入企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用建造合同投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用租賃二、投資性房地產(chǎn)的范圍一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。（二）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)1 、已出租的建筑物2 、已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)3 、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)閑置土地不屬于（三）下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)1 、自用房地產(chǎn)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2 、作為存貨

9、的房地產(chǎn)（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其 他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服 務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編 制合并報(bào)表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如， 母公司以經(jīng)

10、營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分 或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量（二） 只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）采用成本

11、模式計(jì)量成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)提折舊或攤銷適用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。如存在減值跡象，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值進(jìn)行 減值測試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（二）采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量。采用公允價值模式需要滿足的條件 1、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場 2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)公允價值模式下的會計(jì)處理不計(jì)提折舊或攤銷, 以期末公允價值為基礎(chǔ), 公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期 損

12、益 .借 : 投資性房地產(chǎn)（ 公允價值變動）貸 : 公允價值變動損益四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定1 、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2 、 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理1 、在成本模式下, 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換

13、后的入賬價值2、公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時, 以轉(zhuǎn)換日公允價值作為 自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，作為公允價值變動損益，計(jì)入當(dāng) 期損益。3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積）， 計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)制定背景1992 年5 月，財(cái)政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究

14、1995 年4 月，財(cái)政部發(fā)出了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)（征求意見稿）2001 年 11 月 9 日， 財(cái)政部以財(cái)會200157 號發(fā)布了 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn) ，2002 年 1 月 1 日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006 年 2月 15日，財(cái)政部以財(cái)會20063 號發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資 產(chǎn)于 2007 年 1 月 1 日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會 計(jì)制度。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1 、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出

15、租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。2 、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。需要注意的兩個問題：1 、固定資產(chǎn)的不同組成部分備品備件2 、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（ 1 ）資本化（ 2）費(fèi)用化二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1 、按成本計(jì)量（ 1 ）外購固定資產(chǎn)購買價款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1 、 按成本計(jì)量需要注意的問題：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

16、固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17 號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1:假定A公司20X7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用， 該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分3年支付，20X7年12月 31日支付500萬元，20X8年12月31日支付300萬元，20 X9年12月31日支付200 萬 元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2:假定A公司3年期銀行借款年利率為 6%。分析：第一步，計(jì)算總價款的現(xiàn)值500/ （ 1+6%） +3

17、00/ （ 1+6%） +200/ （1+6%） =471.70+267.00+167.92=906.62 （萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1 000 - 906.62 =93.38 （萬元）第三步，編制會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/ 在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1 0002 、 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出構(gòu)成。3 、借款費(fèi)用4 、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本5 、棄置費(fèi)用三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值1 、固定資產(chǎn)的折舊范圍（ 1 ）已提足折舊的固定資產(chǎn)（ 2）土地2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價 （ 成本 ） 預(yù)計(jì)

18、凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從 該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。減值準(zhǔn)備3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定生產(chǎn)能力有形和無形損耗法律限制4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定（ 1 ）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽

19、命兩者中較短的期 間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期 與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（ 2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確 認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（ 3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。四、固定資產(chǎn)的處置1 、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（ 1 ）處置狀態(tài)（ 2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益2、持有待售固定資產(chǎn)價

20、值的確定條件 :（ 1 ）當(dāng)前可售（ 2）極可能出售計(jì)量原則:（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價值-處置費(fèi)用W原賬面價值（2）原賬面價值預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（ 3 從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為1 000 萬元， 采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。在第 5 年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬 元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價為400 萬元。項(xiàng) 目 金額 對該項(xiàng)固定計(jì)算過程（單位：萬元資產(chǎn)進(jìn) 行更換前的賬面價值600加

21、上：發(fā)生的后續(xù)支出5001000-1000/10 X4減去：被更換部件的賬面價值240 對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價 860400-400/10 X 44、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處理五、固定資產(chǎn)的披露3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)1 、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。2 、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。3 、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。4 、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。5 、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。6 、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時間等。六、新舊銜接1 、基本

22、原則：只有棄置費(fèi)用追溯調(diào)整2 、具體項(xiàng)目：（ 1 ）棄置費(fèi)用在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn) 后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時調(diào)整期初留存收益。（ 2）分期付款購入固定資產(chǎn)首次執(zhí)行日之前分期付款購買的固定資產(chǎn)，已計(jì)提的折舊額，不再追溯調(diào)整；在首 次執(zhí)行日，應(yīng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面 價值，同時增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，應(yīng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法攤銷。（

23、 3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本不追溯調(diào)整。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1. 不具有實(shí)物形態(tài)2. 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)二 ) 無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會計(jì)上

24、加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：1. 符合無形資產(chǎn)的定義2. 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量( 二 ) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。1. 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購 無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確

25、認(rèn)融資費(fèi)用”科目。例：某A上市公司20X6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于 A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B 公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 6 000 000 元，每年末付款2 000 000 元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，其會計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 000 X (1+10%) - 1+2 000 000 X (1+10%) - 2+2 000 000 X (1+10%) 一 3=4 973 800 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000 4 973 800=1 026 200 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資

26、費(fèi)用=4 973 800 X 10%=497 380 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =(4973800 2000000+497380 ) X10%=347 118 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =1026200 497380347118=181702 借：無 形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 973 800 未確認(rèn)融資費(fèi)用1 026 200貸：長期應(yīng)付款6 000 000 第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用497 380貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用497 380 借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用347 118貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用347

27、118 借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用181 702貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用181 7022. 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本, 購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計(jì)量。3. 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同 或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形 資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。例3：某股份有限公司接受A 公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的 價值為 20 000 000 元，按照市場情況估計(jì)其公允價值為30 000 0

28、00 元，已辦妥相關(guān)手 續(xù)。借：無形資產(chǎn)30 000 000貸：實(shí)收資本20 000 000資本公積10 000 0004. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本, 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號 非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。5. 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本, 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的規(guī)定確定。6. 通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16 號政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。7. 土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別

29、按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分1. 研究階段2. 開發(fā)階段（ 二 ） 研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1. 目標(biāo)不同2. 對象不同3. 風(fēng)險不同4. 結(jié)果不同（ 三 ） 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理1. 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2. 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先 在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000 000 元、 人工工資10 000 000 元， 以及其他費(fèi)用30 00

30、0 000 元， 總計(jì) 80 000 000 元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000 元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000資本化支出 50 000 000貸：原材料40 000 000 應(yīng)付職工薪酬10 000 000 銀行存款30 000 000期末： 借：管理費(fèi)用30 000 000 無形資產(chǎn)50 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000（ 四 ）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3.

31、 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式4. 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一 )無形資產(chǎn)使用壽命的確定1. 估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1) 資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2) 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)(3) 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況(4) 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5) 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6) 對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類

32、似限制(7) 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2. 無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請 相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資 產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其 作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。3. 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核( 1) 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)

33、，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變 其攤銷年限，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28 號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 進(jìn)行處理。( 2)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng) 按照會計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則 進(jìn)行處理。4. 無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法( 1 )攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài))開始至終止確認(rèn)時止。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。( 2 )殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為

34、零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000 元， 款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10 年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000貸：銀行存款30 000 000借：管理費(fèi)用3 000 000 （30 000 000 + 10）貸：累計(jì)攤銷3 000 000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，

35、無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號 資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2. 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。例：某公

36、司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000 元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000 元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000 元，累計(jì)攤銷額為3 500 000 元，已計(jì) 提的減值準(zhǔn)備為2 000 000 元。借：銀行存款8 000 000累計(jì)攤銷3 500 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000 000貸：無形資產(chǎn)7 000 000應(yīng)交稅費(fèi)400 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 6 100 000 （二）無形資產(chǎn)的披露對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備 等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用

37、壽命的估計(jì)情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)其使用壽命的原因說明。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)3 每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法。4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況。5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額6. 每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1. 準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化2. 無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化3. 新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10 條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資 產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面

38、價值作為入賬價值。”4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計(jì)處理5. 允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化6. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇7. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零8. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本（ 二 ） 銜接 原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）（二）認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換

39、出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和 ） 的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，高于25%（含 25%），適用企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價值必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量賬面價值（ 換出資產(chǎn)）上述兩個條件均不符合（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1. 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（ 1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（ 2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（

40、 3）風(fēng)險、時間相同，金額不同（ 4）風(fēng)險、時間和金額均不同示例 1: 位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓, 建造時間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重 大的，從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定 風(fēng)險的評價實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。（二）公允價值的可靠計(jì)量1. 資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的

41、公允價值能夠可靠計(jì)量，以市場價格為基 礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值。2. 類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量，以對資產(chǎn)差別調(diào) 整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值3. 不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠 可靠計(jì)量。參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1. 不發(fā)生補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值（ 除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠） +相關(guān)稅費(fèi)2. 發(fā)生補(bǔ)

42、價支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值- 補(bǔ)價） +相關(guān)稅費(fèi)3. 賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入 按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計(jì)入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的 差額，計(jì)入投資收益。（ 二 ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支

43、付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益示例2: A公司以一輛小汽車換取 B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30 萬元，累計(jì)折舊為11 萬元，公允價值為16 萬元， B 公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元，公允價值20萬元，A公司支付了 4萬元現(xiàn)金，不考慮相 為關(guān) 稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A 公司 借 : 固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11 貸 : 固定資產(chǎn)小汽車 30借：固定資產(chǎn)小型中巴 20 （ 16+4）營業(yè)外支出3 貸：固定資產(chǎn)清理19 現(xiàn)金 4B 公司 借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40借：固定資產(chǎn)小汽車 16 （ 20-4 ） 現(xiàn)金 4營業(yè)外支出

44、5貸：固定資產(chǎn)清理25示例3：沿用示例2 資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計(jì)量，A 公司按照兩 者賬面價值的差額支付了6 萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A 公司 借 : 固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11 貸 : 固定資產(chǎn)小汽車 30借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金 6B 公司 借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴40借：固定資產(chǎn)小汽車 19 （ 25-6 ） 現(xiàn)金 6貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方均不確認(rèn)損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1. 計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值, 新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下 以公允

45、價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本, 并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。2. 損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則下?lián)p 益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。3. 新 準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念 準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992 年以前：聞所未聞1992 年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備 1998 年股份公司會計(jì)制度：四項(xiàng)計(jì)提2000 年企業(yè)會計(jì)制度：八項(xiàng)計(jì)提問題：由 200

46、3 年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會計(jì)成為了盈余管理/ 利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會多提二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施）、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、商譽(yù)三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、估

47、計(jì)可收回金額的前提（ I） 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等 內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減 值測試五、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷

48、售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)現(xiàn)值估計(jì)的三個因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)使用壽命；預(yù)計(jì)折現(xiàn)率；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理 層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過5 年，除非企業(yè)管理層 能夠證明更長的期間是合理的。特殊考慮分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況；在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致、以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)；預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮；折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。市場利率、替代利率、加權(quán)平均資金成本

49、、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率、適當(dāng)調(diào)整七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式 比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值；抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）

50、 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）JI 二產(chǎn)零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所 占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)用舉例資料：1. 開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，由A、 B、 C 三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為 40 萬元， 60萬元和 100 萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均 法計(jì)提折舊。2. 三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一 個資產(chǎn)組。3.2006 年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器銷路銳減 40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。4.2006年末A機(jī)器

51、的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5. 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5 年。減值測試過程：1. 確定 2006 年 12 月 31 日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值=20 + 30 + 50 = 100萬元。2. 估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5 年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60 萬元。而公司無法合 理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回 金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額=60萬元3. 比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器 A

52、 50000機(jī)器B 131250機(jī)器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器 A 50000機(jī)器B 131250機(jī)器C 218750八、商譽(yù)減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值、商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)倯?yīng)用舉例資料：1 .甲企業(yè)在20X7年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1,500 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：(1)商譽(yù) 400 萬元(1600

53、 1500 X80%);( 2)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500 萬元 ;(3)少數(shù)股東權(quán)益 300萬元(1500 X20%)。2 . 假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年 度終了進(jìn)行減值測試。3 .乙企業(yè)20X7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。減值測試過程：1 .確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在 20X7年末的賬面價值：(1)合并報(bào)表反映的賬面價值=1350+400= 1750萬元(2)計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=(1600/80%-1500 ) X 20%= 100萬元(3)資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽(yù))=1750 + 100 = 1850萬元2 .計(jì)算確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20X7年末的可收回金額為1,000萬元。3 . 比較資產(chǎn)組(乙企業(yè))的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)首先將850 萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán) 益的為 100 萬元，剩余的750 萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失商