2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試試題（含答案）

1、2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)測(cè)試試題（含答案）測(cè)試試題一：1、單選題甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。對(duì)于計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)屬于( )。A、設(shè)定受益計(jì)劃B、設(shè)定提存計(jì)劃C、辭退福利D、其他長(zhǎng)期職工福利【正確答案】B【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量。設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。因此選項(xiàng)B正確。2、多選題下列各項(xiàng)中屬于其他長(zhǎng)期職工福利的有( )。A、長(zhǎng)期帶薪缺勤B、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利C、長(zhǎng)期殘疾福利D、遞延酬勞【正確答案】ABCD3、單選題下列關(guān)于職工薪

2、酬的說(shuō)法，正確的是( )。A、“五險(xiǎn)一金”均屬于短期薪酬B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假C、醫(yī)療保險(xiǎn)屬于離職后福利D、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前強(qiáng)制與職工結(jié)束勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償屬于辭退福利【正確答案】D【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的核算。選項(xiàng)A，“五險(xiǎn)一金”屬于職工薪酬，但是養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項(xiàng)B，事假不屬于帶薪缺勤;選項(xiàng)C，醫(yī)療保險(xiǎn)屬于短期薪酬。4、單選題下列有關(guān)職工薪酬的說(shuō)法中，不正確的是( )。A、企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確

3、認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡時(shí)對(duì)其養(yǎng)老金進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間的，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放獎(jiǎng)金的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為負(fù)債【正確答案】B【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的范圍。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計(jì)量。選項(xiàng)D，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，因此將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債。5、多選題下列有關(guān)非貨幣性福利的計(jì)量的說(shuō)法中，不正確的有( )。A、將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給

4、職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)職工福利C、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品，如果合同規(guī)定了服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品，如果合同沒(méi)有規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼一次計(jì)入應(yīng)付職工薪酬【正確答案】AB【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的核算。選項(xiàng)A，將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬;將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)職工福利。6、單選題下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是( )。A、企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損屬于或有事項(xiàng)B、企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)

5、的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失D、預(yù)計(jì)負(fù)債也屬于負(fù)債，無(wú)需與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分【正確答案】B【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的相關(guān)概念與特征。選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，如果執(zhí)行合同，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果不執(zhí)行合同，應(yīng)將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并按照市價(jià)測(cè)算標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是已收到或已接受的、但還未支付、未開(kāi)出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔(dān)的負(fù)債，盡管

6、有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)債。且應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報(bào)，而預(yù)計(jì)負(fù)債則單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)。7、單選題2014年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2015年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價(jià)格為200萬(wàn)元。如甲公司單方面撤銷合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價(jià)的30%。由于2014年末原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，至2014年末B產(chǎn)品均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)，B產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。至2014年末B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升，B產(chǎn)品公允價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮銷售

7、稅費(fèi)。下列甲公司關(guān)于與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷售合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。A、確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元B、確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：虧損合同的處理。執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值350萬(wàn)元銷售，產(chǎn)生利潤(rùn)=350-250=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬(wàn)元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。8、單選題下列關(guān)于或有事項(xiàng)的列報(bào)描述不正確的是( )。A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)

8、當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等【正確答案】A【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的列報(bào)。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。9、單選題下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正

9、確的是( )。A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響【正確答案】C【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的

10、判斷。選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項(xiàng)B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。10、多選題甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元B

11、、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元【正確答案】AB【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。選項(xiàng)A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換

12、;選項(xiàng)c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。11、單選題A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備)原值為100萬(wàn)元;累計(jì)折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費(fèi)2萬(wàn)元。B公司換出：庫(kù)存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元

13、。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(  )。A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元D、B公司換出庫(kù)存商品不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【正確答案】D【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=

14、100-10=90(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，B公司換出庫(kù)存商品應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。12、多選題甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)

15、實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是( )。A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬(wàn)元D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0【正確答案】ABD【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400

16、15;17%=310(萬(wàn)元)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。13、單選題下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(  )。A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資C、可轉(zhuǎn)換公司債券D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具【正確答案】B【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。14、單選題2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為2

17、5%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2014年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實(shí)際銷售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品

18、質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬(wàn)元B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元D、2014年所得稅費(fèi)用為1255萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)

19、。測(cè)試試題二：?jiǎn)芜x題1、某公司上年度與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算相關(guān)的資料為：年度銷售收入為9000萬(wàn)元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動(dòng)資產(chǎn)，每年按360天計(jì)算，則該公司上年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為( )天。A、40B、44C、24D、41.6【正確答案】 B【答案解析】 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計(jì)算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬(wàn)元)，應(yīng)收賬款

20、周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。單選題2、某公司發(fā)行總面額1000萬(wàn)元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬(wàn)元，則債券稅后年(有效)資本成本為( )。A.9%B.11.25%C.11.67%D.15%【答案】C【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率所以：半年稅前資本成本=7.5%。年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。多選題3、企業(yè)在進(jìn)行

21、資本預(yù)算時(shí)需要對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行估計(jì)。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說(shuō)法中，正確的有( )。A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益C.估計(jì)債務(wù)資本成本時(shí)，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本D.計(jì)算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)【答案】ABD【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評(píng)估依據(jù)的資本成本，只能是未來(lái)借入新債務(wù)的成本?，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對(duì)于未來(lái)的決策是不相關(guān)的沉沒(méi)成本。單選題4、某公司2009年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2010年需要增加投資資本1500萬(wàn)元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%

22、，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬(wàn)元之后資產(chǎn)總額增加( )萬(wàn)元。A.1000B.1500C.900D.500多選題5、甲公司采用隨機(jī)模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財(cái)務(wù)人員的下列作法中，正確的有( )。A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓2000元的有價(jià)證券C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時(shí)，購(gòu)買5000元的有價(jià)證券D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，購(gòu)買11000元的有價(jià)證券【答案】AD【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R

23、-2L=3×7000-2×2000=17000，選項(xiàng)BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購(gòu)買。BC錯(cuò)誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購(gòu)買11000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項(xiàng)為AD。單選題6、企業(yè)采用保守型流動(dòng)資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的( )。A. 持有成本較高B. 短缺成本較高C. 管理成本較低D. 機(jī)會(huì)成本較低【答案】A【解析】保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收

24、賬款水平，選項(xiàng)A正確。多選題7、下列關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)投資政策的說(shuō)法中，正確的有( )。A.在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少B.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低C.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降D.在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動(dòng)資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)很小，其短缺成本較小，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策

25、下，公司會(huì)采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項(xiàng)C的說(shuō)法正確;在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。多選題8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實(shí)際現(xiàn)金流量要使用實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)C.實(shí)際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)nD.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量【答案】AB【解析】如果企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是基于預(yù)算年度的價(jià)格水平

26、，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實(shí)際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實(shí)際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。9、單選題股民甲以每股30元的價(jià)格購(gòu)得M股票800股.在M股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權(quán)價(jià)為( )元.A.16.62B.13.25C.15.54D.13.85ABCD參考答案：A參考解析： 解析配股比率是指1份配股權(quán)證可買進(jìn)的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/1

27、0=0.3;配股后的除權(quán)價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、單選題企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是( ).A.固定成本B.酌量性固定成本C.約束性固定成本D.技術(shù)性變動(dòng)成本參考答案：C參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.11、單選題假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場(chǎng)不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是( ).A.市場(chǎng)價(jià)格B.變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格C.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)

28、格D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格ABCD參考答案：C參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用范圍.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有( )。A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值B.票面利率低于等風(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會(huì)下降D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現(xiàn)債券參考答案：B,C,D參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)

29、，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對(duì)于到期一次還本付息、單利計(jì)息債券不成立。13、多選題下列說(shuō)法正確的有( )。A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號(hào)傳遞原則是自利行為原則的延伸C.引導(dǎo)原則是信號(hào)傳遞原則的一種應(yīng)用D.理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論參考答案：A,B,C,D參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號(hào)傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)傳遞的信息來(lái)采取行動(dòng);理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。14、多選題靜態(tài)投資回收期法的弊端有()A.沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量C.

30、無(wú)法利用現(xiàn)金流量信息D.計(jì)算方法過(guò)于復(fù)雜參考答案：A,B參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒(méi)有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如

31、下：(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券

32、和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為

33、9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：借：銀行存款 9 100萬(wàn)元繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 l 000萬(wàn)元貸：貸款 9 000萬(wàn)元繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬(wàn)元(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要

34、求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元應(yīng)付債券利息調(diào)整 600萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券債券面值 l0 000萬(wàn)元衍生工具提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定

35、盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資

36、本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤(rùn) 500貸：資產(chǎn)減值損失 500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 500貸：本年利潤(rùn) 500借：盈余公積 50貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 50調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬(wàn)元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前贖回權(quán) 60貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，

37、其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12

38、月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽

39、訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20

40、5;7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)

41、整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中

42、，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元：因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10

43、%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)針對(duì)資料1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款 7200貸：以前年度損益調(diào)整 7200借：以前年度損益調(diào)整 7200貸：未分配利潤(rùn) 6480盈余公積 720借：營(yíng)業(yè)外支出 7200貸：其他應(yīng)付款 7200或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200貸：未分配利潤(rùn) 6480盈余公積 720針對(duì)資料2甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×

44、4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失 800貸：壞賬準(zhǔn)備 800借：遞延所得稅資產(chǎn) 200貸：所得稅費(fèi)用 200針對(duì)資料3甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 720貸：其他應(yīng)收款 720借：未分配利潤(rùn) 648盈余公積 72貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款 720貸：營(yíng)業(yè)外收入 720針對(duì)資料4甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折

45、舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。2004年應(yīng)計(jì)折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-360

46、0/15*3=2880(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)更正分錄：借：管理費(fèi)用 147.83貸：累計(jì)折舊 147.83借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)貸：所得稅費(fèi)用 36.96(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎挥?jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。【答案】其他綜合收益=600

47、15;(1-25%)=450(萬(wàn)元)。3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件

48、l：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元

49、=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元-9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名

50、代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。我

51、公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)

52、凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：(1)根據(jù)附件l：計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算

53、對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。(2)根據(jù)附件2：簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄?！敬鸢浮看鸢福?1)購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×

54、;8.8=1760(萬(wàn)元)企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500貸：股本 1000資本公積股本溢價(jià) 1500借：資本公積股本溢價(jià) 50貸：銀行存款 50甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員

55、，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)(2)甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 1500資本公積 197.5貸：投資性房地產(chǎn) 1660固定資產(chǎn)累積折舊 37.5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90貸：投資性房地產(chǎn) 90借：管理費(fèi)用 75貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 75借：其他業(yè)務(wù)收入 85貸：管理費(fèi)用 85在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 204.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司