關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定

1、感謝你的觀看關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定發(fā)布時間文號 財會字 1989 第 60 號國務(wù)院各企業(yè)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：根據(jù)國家體改委、國家計委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局體改經(jīng) 1989 38 號文件， 和國家體改委、 財政部、 國家國有資產(chǎn)管理局體改經(jīng) 1989 39? 號文件， ? 以及我部 89 財工字第131 號和 134 號文件的規(guī)定，我們制定了關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定，現(xiàn)發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)執(zhí)行。附件：關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定抄送：國家國有資產(chǎn)管理局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃

2、單列市國有資產(chǎn)管理局（籌備組）。附件：關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定根據(jù)國家體改委、國家計委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局體改經(jīng) 1989 38 號文件，和國家體改委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局體改經(jīng) 1989 39 號文件，以及財政部 89 財工字 131 號、 134 號文件的規(guī)定，現(xiàn)對國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售的會計處理問題規(guī)定如下：、會計處理原則（一）國營工業(yè)企業(yè)兼并或購買其他企業(yè)，無論被兼并或被出售企業(yè)原來執(zhí)行何種會計制度，應(yīng)自被兼并或被出售辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，執(zhí)行國營企業(yè)的有關(guān)會計制度。（二）國營工業(yè)企業(yè)被兼并或被出售，在被兼并或被出售辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，仍然執(zhí)行國營

3、工業(yè)企業(yè)會計制度，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移手續(xù)后，執(zhí)行兼并或購買方的有關(guān)會計制度。（三）國營工業(yè)企業(yè)兼并和出售，除按現(xiàn)行有關(guān)會計制度進(jìn)行會計處理外，在財產(chǎn)清理、評估以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行會計處理。（四）企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并或被出售企業(yè)應(yīng)辦理會計檔案移交手續(xù)，凡兼并或購買方為單個國營企業(yè)的，會計檔案應(yīng)移交給兼并或購買方；凡兼并或購買方為多個國營企業(yè)或其他企業(yè)、個人的，會計檔案應(yīng)移交給上級主管部門或主管部門指定的單位。未喪失法人資格的，可不辦理會計檔案移交手續(xù)。二、會計處理方法第一，關(guān)于被兼并、被出售企業(yè)（以下簡稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)）的會計處理（一）財產(chǎn)清理經(jīng)批準(zhǔn)確定的產(chǎn)權(quán)

4、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、應(yīng)對企業(yè)的各項資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清理，編造清冊，并區(qū)別下列情況進(jìn)行會計處理。1. 固定資產(chǎn)的清理盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目和借（減）記“折舊” 科目， ? 貸（減） 記“固定資產(chǎn)” 科目。 ? 清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理收入，借（增）記“專項存款”等科目，貸（增）記“專用基金”科目，所發(fā)生的清理費(fèi)用，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記專項存款”等科目。按照規(guī)定程序， ? 報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的固定資產(chǎn)損失， ? 借（減） 記“固定基金” 科目， 貸（減）記，“待處理財產(chǎn)損失”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價值，借（增）記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊

5、程度估計折舊額，貸（增）記“折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸（增）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目。按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，借（減）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，貸（增）記“固定基金”科目。2. 流動資產(chǎn)的清理盤虧、毀損的產(chǎn)品、材料物資，應(yīng)按實際成本借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“產(chǎn)成品”“原材料”“材料成本差異”（實際成本小于計劃成本的用紅字）等科目。盤盈的產(chǎn)品、材料物資，應(yīng)按計劃成本（沒有計劃成本的按估計成本），借（增）記“產(chǎn)成品”“原材料”等科目，貸（增）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目。企業(yè)清理當(dāng)期如有尚未攤銷的待攤費(fèi)用和待攤稅金，凡可受益于以后各期的，仍應(yīng)保留在“待攤費(fèi)

6、用”和“待攤稅金”科目；其余部分，借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“待攤費(fèi)用”“待攤稅金”科目。企業(yè)清理當(dāng)期如有尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，凡需由以后各期支付的，仍應(yīng)保留在“預(yù)提費(fèi)用”科目，其余部分，借（減）記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸（增）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目。企業(yè)應(yīng)對全部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實，確認(rèn)后、原則上應(yīng)轉(zhuǎn)交受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)。按照規(guī)定確定的確實無法收回的貨款和欠款，借（增）記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“應(yīng)收銷貨款”等科目。按照規(guī)定確定的確實不能償還的貨款和欠款，借（減）記“應(yīng)付購貨款”等科目，貸（增）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目。按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，送交入庫的殘料按估計價值，

7、借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“待處理財產(chǎn)損失”科目；其他待處理財產(chǎn)損失，借（減）記“流動基金”科目，貸（減）記“待處理財產(chǎn)損失”科目。待處理財產(chǎn)收益，借（減）記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目、貸（增）記“流動基金”科目。3. 專項資產(chǎn)的清理盤虧和毀損的專項物資，借（增）記“專項物資待處理物資損失”科目，貸（減）記”專項物資庫存物資”科目。？經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，？借（減）記“專用基金” 科目，貸（減），記“專項物資待處理物資損失”科目。感謝你的觀看感謝你的觀看盤盈的專項資產(chǎn)，？借（增）記“專項物資庫存物資”科目， ？貸（減）記“專項物資借借待處理物資損失”科目。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳，借（增）記“專項物資借借待處

8、理物資損失”科目，貸（增）記“專用基金”科目。（二）資產(chǎn)評估經(jīng)審核批準(zhǔn)被兼并或被出售企業(yè)，按照規(guī)定應(yīng)由同級國有資產(chǎn)管理部門委托具有公證性和權(quán)威性的資產(chǎn)評估組織或組織專門小組進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值由國有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)按核準(zhǔn)確認(rèn)的評估資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。調(diào)高的資產(chǎn)價值，借（增）記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“原材料”“專項物資”等科目，貸（增）記“固定基金”“流動基金”“專用基金”科目；調(diào)低資產(chǎn)價值的，作相反分錄。（三）清理維護(hù)費(fèi)在被兼并或被出售過程中，尚能繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，仍應(yīng)按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)、在企業(yè)被兼并或被出售過程中發(fā)生

9、的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用，在“清理維護(hù)費(fèi)”科目進(jìn)行歸集。發(fā)生的清理維護(hù)費(fèi)，借（增）記“清理維護(hù)費(fèi)”科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的清理維護(hù)費(fèi)，借（減）記“流動基金”科目，貸（減）記“清理維護(hù)費(fèi)”科目。（四）結(jié)束完竣企業(yè)被兼并或被出售后，應(yīng)結(jié)束舊帳，及時辦理結(jié)束完竣手續(xù)。應(yīng)借（減）記所有負(fù)債科目的余額，按所有資產(chǎn)與負(fù)債科目余額的差額，借（增）記“其他應(yīng)收款借借應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目，貸（減）記所有資產(chǎn)科目的余額。企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)得價款大于企業(yè)凈資產(chǎn)的差額，借（增）記“其他應(yīng)收款借借應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目、貸（增）記“流動基金”科目。被出售企業(yè)出售國有土地使用權(quán)，按購買方實際應(yīng)支付的

10、有償轉(zhuǎn)讓金額，借（增）記“其他應(yīng)收款借借應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目，貸（增）記“流動基金”科目。感謝你的觀看感謝你的觀看（五）會計報表企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)分別報送下列會計報表：1. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在清理財產(chǎn)工作完畢時， 應(yīng)向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊，并按照年度決算報表的要求，編制自本年度開始到清理截止日期的會計報表，分別報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門，并附送資產(chǎn)清理的財務(wù)情況說明書。2. 在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，仍應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，編制會計報表。已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，應(yīng)按月加報會工 32 表關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)明細(xì)表，以反映在被兼并或被出售過程中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)

11、的清理費(fèi)用。3. 企業(yè)在清理過程中發(fā)生的資產(chǎn)盤盈、盤虧，評估后確認(rèn)的評估資產(chǎn)價值的增減值，以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價與企業(yè)凈資產(chǎn)價值的差額，凡屬按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)或核準(zhǔn)確認(rèn)后增減有關(guān)資金的， 應(yīng)分別增列項目在會工 01 2 表固定資產(chǎn)和流動基金增減表予以反映。4. 在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓工作完竣時，不論何月份，應(yīng)分別向企業(yè)主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門編送所屬年度的決算報表。第二，關(guān)于兼并，購買其他企業(yè)（以下簡稱受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)）的會計處理企業(yè)兼并、購買其他企業(yè)，應(yīng)區(qū)別情況處理：（一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)喪失法人資格的會計處理受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)接受被出售或被兼并企業(yè)，應(yīng)做好驗收資產(chǎn)、核實債權(quán)、債務(wù)工作，并及時入帳。接受的固定資產(chǎn)

12、（應(yīng)按重置完全價值）、無形資產(chǎn)（包括購買的國有土地使用權(quán)）、流動資產(chǎn)、專項資產(chǎn)，借（增）記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“原材料”“產(chǎn)成品”“應(yīng)收銷貨款”“其他應(yīng)收款”“專項物資”“專項工程支出”等科目，接受的負(fù)債，貸（增）記“應(yīng)付購貨款”“其他應(yīng)付款”“專項應(yīng)付款”等科目，接受固定資產(chǎn)按已使用年限計算的折舊，貸（增）記“折舊”科目。應(yīng)支付的凈資產(chǎn)（接受的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額）價款，貸（增）記”專項應(yīng)付款應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目。如企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的價款大于接受的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)凈資產(chǎn)的價款，其差額作為商譽(yù)入帳，借（增）記“無形資產(chǎn)”科目，貸（增）記“專項應(yīng)付款資資應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目。同時，企業(yè)應(yīng)按接受的固定資產(chǎn)重置完全價值與折舊的差額，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記“固定基金”科目。企業(yè)支付價款時，借（減）記“專項應(yīng)付款資資應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目，貸（減）記“專項存款”“銀行存款”科目。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后未喪失法人資格，但改變了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實體的會計處理1. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后、