管理會計第二章課后習(xí)題及答案

1、文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.第二章課后習(xí)題思考題1 .管理會計對成本是如何進行分類的？各種分類的主要目的是什么？管理會計將成本按各種不同的標準進行分類，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的不同需 求。1 .按成本經(jīng)濟用途分類：制造成本和非制造成本。主要目的是用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財務(wù)報告的需要。2 .按性態(tài)分類：固定成本、變動成本和混合成本。按性態(tài)進行劃分是管理會計這一學(xué)科的基石，管理會計作為決策會計的角色, 其許多決策方法尤其是短期決策方法都需要借助成本性態(tài)這一概念。3 .按可控性分類：可控成本和不可控成本4 .按是否可比分類：可比成本和不可比成本5 .按特定

2、的成本概念分類：付現(xiàn)成本和沉沒成本、原始成本和重置成本、可 避免成本和不可避免成本、差別成本和邊際成本、機會成本6 .按決策相關(guān)性分類：相關(guān)成本和無關(guān)成本2 .按成本性態(tài)劃分，成本可分為幾類？各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？ 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（1）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變 動的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性” 的強弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別乂將固定成本細分為酌量性固定成本 和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本, 是指管理當(dāng)局的決策可

3、以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性 固定成本相反，是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱 為承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔(dān)的最低固定成本, 其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企 業(yè)管理當(dāng)局不能改變其數(shù)額。固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，這種限定條件在 管理會計中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范 圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長時間看，所有成 本都具有變動性，即使“約束性”很強的約束性固定成本也是如此。隨著時間 的推移，一個正常成長的企

4、業(yè)，其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會發(fā) 生變化：廠房勢必擴大、設(shè)備勢必更新、行政管理人員也可能增加，這些均會導(dǎo) 致折舊費用、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的 逆向變化也會導(dǎo)致上述費用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一 特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢必擴大廠房等, 這樣，相應(yīng)的費用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化，無論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在 特定的期間內(nèi)，就固定成本的時間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限 定更具有實質(zhì)意義。（2）變動成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變 動而呈正比例變動的成本。借助固定

5、成本的分類思想，變動成本也可以分為酌量 性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改 變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計 算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額 的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料 成本最為典型。與固定成本一樣，變動成本的變動性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動 而呈正比例變動”也有其相關(guān)范圍。也就是說，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這 種正比例變動關(guān)系（即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實現(xiàn)的，超出 這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關(guān)系。（3

6、）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不 同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃槿悾旱谝活愂?半變動成本。此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化, 體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化, 乂呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量 范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達到 一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限 度內(nèi)（即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個新的躍 升為止。第三類是延伸變動成本

7、。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下 表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本?；旌铣杀疽灿衅湎嚓P(guān)范圍, 正如上述半變動成本、半固定成本和延伸變動成本定義中講到的，它們的固定性 體現(xiàn)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，如果突破了這個限制，就會表現(xiàn)出一定的變動性。 3.混合成本的分解方法有幾種？相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點是什么？混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。歷史成本法的基本做法是，根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本 與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成 本數(shù)據(jù)。其基本原理是，在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計的條件下，歷史數(shù)據(jù)

8、可以 比較準確地表達成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系；只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可 以準確地預(yù)計未來成本將隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生怎樣的變化。歷史成本法通常 乂分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的 依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ㄊ?，根據(jù)各有關(guān) 成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動成本, 進而直接將其確定為固定成本或變動成本。工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大 小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分 解方法。歷史成本法的

9、優(yōu)點：只要有相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，根據(jù)相關(guān)公式就可以求出 對應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，從而預(yù)測未來成本；由于成本的分解主要運用函數(shù)或回歸方程 的知識，所以過程比較簡單。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方 法；當(dāng)歷史成本具有無效或者不正常的項目時.，會影響估計成本的準確性。賬戶分析法的優(yōu)點：是混合分解的諸多方法中最為簡單的一種，只要有相關(guān) 歷史成本費用賬戶信息，就可以分解混合成本。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情 況下不能使用此方法；當(dāng)歷史成本具有無效或者不正常的項目時,會影響估計成 本的準確性；分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，可 能會有一定的片面性和局限性。工程分析法的優(yōu)點：在

10、缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以分解混合成本，同 時，工程分析法還可以對歷史成本分析的結(jié)論進行驗證；由于其基本原理可以排 除無效或非正常的成本數(shù)據(jù)，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進性。缺點: 工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和時間對投入產(chǎn)出過程進 行觀察分析；對于不能直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本，或?qū)儆诓荒軉?獨進行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分析法。4 .什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？該分類有什么作用？沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。 由于沉沒成本是對現(xiàn)在或撿回來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考 慮。付現(xiàn)

11、成本是指由現(xiàn)在或者將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本，付 現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。5 .什么是機會成本？它的意義是什么？含義：機會成本是指為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值。意義：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案， 而放棄另外的方案，被放棄的方安娜所可能獲得的潛在利益就成為已選中的最優(yōu) 方案的機會成本。6 .邊際成本和變動成本的含義及區(qū)別是什么？含義：邊際成本是指產(chǎn)量沒增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額，無 關(guān)成本是指那些對決策沒有影響的成本。7 .相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么？如何理解“相關(guān)成本與無關(guān)成本的 區(qū)分并不是絕對的”

12、這句話？分類依據(jù)是成本是否與決策相關(guān)，是否與選擇的方案有關(guān)。對決策有影響的 成本稱為相關(guān)成本，無影響的則稱無關(guān)成本。某項成本到底屬于相關(guān)成本還是無關(guān)成本，必須結(jié)合具體的決策來論，拋開 決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒有意義的。所以說，成本的無關(guān)性是相對的，相 關(guān)性是絕對的。8 .闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對企業(yè)的影響？完全成本法，是指在產(chǎn)品成本計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直 接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制 造費用）。變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直 接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括

13、制造費用中的固定性部 分。制造費用中的固定性部分被視為期間費用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M用 不需要分配、固定性制造費用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全 成本法符合我國稅法對于成本核算的要求，所以對于想要簡化企業(yè)稅后調(diào)整過程 的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動成本法適用于企業(yè)在短期決策中作 出正確判斷，因為在完全成本法下計算的利潤會受到企業(yè)存貨的影響，所以它所 提供的成本信息不利于決策。如果一個企業(yè)希望通過制定標準成本和費用預(yù)算來 全面加強企業(yè)成本管理，那么變動成本法可以滿足這個需求。對企業(yè)的影響：（1）產(chǎn)品成

14、本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和 非制造成本兩大類，將制造成本完全計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期 間成本，全額計入當(dāng)期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變 動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，將固 定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。（2）存貨成本不同。采用變動成 本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已箱產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的 變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了 一定份額的固定性制造費用。很顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完 全成本法下的期末存貨計價。（3）各期損益不同。變動成本

15、法下固定成本的補償 由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，而完全成本法下對固定成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品 承擔(dān)，期末未箱售的產(chǎn)品與當(dāng)期已俏售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。這兩種方法對損 益計算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越 均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。案例題經(jīng)理的困惑2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科長故居本公司各企業(yè)的會計年報 及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)營效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告 中提及的兩個企業(yè)的情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的中制藥廠，另一 個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，

16、貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的2003年 的利潤卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比 2002年下降，但年度財務(wù)報表上幾項經(jīng)濟指標除資金外都比上年好。被經(jīng)理這 么一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個長交上來的有關(guān)報表和財 務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表2-12所示。表2-12利潤表單位：元2002 年2003 年銷售收入1 855 0002 597 000減：銷售成本1 272 0002 234 162銷售費用85 00010

17、8 000凈利潤498 000254 838庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)16 00035 000本期生產(chǎn)數(shù)72 00050 400本期銷售數(shù)53 00074 200期末存貨數(shù)35 00011 200期末在產(chǎn)品單位售價3535單位成本2130. 11材料77工資45.71燃料和動力33制造費用1014.40工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售采用后進先出發(fā)。 該廠在分析其利潤下降原因是，而認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造 費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。乙制藥廠的有關(guān)資料如表2-13所示。表2-13利潤表單位：元2002 年2003 年銷售收入1 20

18、0 0001 100 000減：銷售成本1 080 000964 700銷售費用30 00030 000凈利潤90 000105 300庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)12 00013 000本期銷售數(shù)12 00011 000期末存貨數(shù)1002 100售價（每千克）100100單位成本（每千克）9087. 70原材料5050工資1513. 85燃料和動力1010制造費用1513. 85工資和制造費用兩年均約為180 000元，銷售也采用后進先出法。該廠在分 析其利潤上升的原因時.，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國 家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利

19、用現(xiàn)有生產(chǎn)力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過本案例的分析，你認為：1 .甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？2 .如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：1 .甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論不對。因為甲廠和乙廠在核算成本時.,采用的 是完全成本法。完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。在完全成本法下, 固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在 成本負擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤高。在本案例中，甲廠2002年銷售不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比2003年多，所以造成2002 年企業(yè)利潤高于2003年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。2 .因