國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置的比較分析

1、國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置的比擬分析本文通過比擬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)、 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么委員會(huì)以及中國(guó)財(cái)務(wù)部公布的 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的會(huì)計(jì)要素設(shè)置, 分析會(huì)計(jì)要素設(shè)置的決定因素和三者會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的原因, 提出 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思考.一、國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置的概況一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)的分類早在*年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)公布的?財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)說明? 中,已將會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi) 用.IASC創(chuàng)立初期,也已將 提升國(guó)家會(huì)計(jì)要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間 的兼容性確定為它的目標(biāo)之一.因此,作為?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么? 的制定者,IASB在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上,必然更多考慮到各國(guó)之間

2、的共 性和均衡,使得各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益可以在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上得到保護(hù).二美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的分類美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB的設(shè)立目標(biāo)是要建立并改善財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)及其報(bào)告準(zhǔn)那么,并以此來引導(dǎo)和教育公眾.FASB提出的美國(guó)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念框架SFAC No就涉及到會(huì)計(jì)要素包括10個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益.同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架SFAC No1注明確了編制財(cái)務(wù)報(bào)告的 核心目標(biāo)：為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有 用信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策.這一目標(biāo)下,美國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際主導(dǎo)地位也決定了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置較為復(fù)雜,也最為完備.

3、三中國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的分類中國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么?第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類.我國(guó)會(huì)計(jì)要素的分類,與美國(guó)SFAC 的分類10個(gè)會(huì)計(jì)要素相比,略為粗略,但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的 分類5個(gè)會(huì)計(jì)要素相當(dāng).不同的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的會(huì)計(jì)要素 分類中的 收益包括收入和利得,費(fèi)用包括費(fèi)用和損失；而中國(guó)的會(huì) 計(jì)要素中 收入僅指營(yíng)業(yè)收入,費(fèi)用也不包括損失.二、國(guó)際會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的原因分析一會(huì)計(jì)要素設(shè)置的決定因素會(huì)計(jì)要素的設(shè)置主要受到以下三個(gè)方面的影響：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)根本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo).其中會(huì)計(jì)目標(biāo)是

4、世界各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè) 置差異的最主要原因.第一,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化這一根本 概念,決定了會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)要素設(shè)置的客觀條件. 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì) 計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容,即會(huì)計(jì)工作的客體.但凡特定主體能夠以貨 幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象. 會(huì)計(jì)要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 所進(jìn)行的根本分類.第二,會(huì)計(jì)根本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也有重大 影響.會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量, 是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空 間環(huán)境等所作的合理設(shè)定.會(huì)計(jì)各要素的定義對(duì)會(huì)計(jì)主體起了制約和 界定的作用

5、.在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下,會(huì)計(jì)各要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提.會(huì)計(jì)分期,即對(duì)會(huì)計(jì)核 算對(duì)象所處的時(shí)間作出的合理設(shè)定. 而貨幣計(jì)量的假設(shè),決定了會(huì)計(jì) 對(duì)象必須是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).第三,會(huì)計(jì)目標(biāo)是理解會(huì)計(jì)要素設(shè)置的關(guān)鍵所在.目前國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定主要 有兩種觀點(diǎn),即 決策有用觀和 受托責(zé)任觀決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù) 報(bào)告的目的是提供有助于廣闊財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息.受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng) 當(dāng)反映企業(yè)治理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果.因此 誰來使用財(cái)務(wù) 報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表需要給使用者提供怎樣的信息以及哪些信息能夠

6、反映企業(yè)治理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果都是會(huì)計(jì)要素設(shè)置必須 考慮的重要因素.二IASB FASBffi中國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因會(huì)計(jì)要素的設(shè)置盡管受到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)根本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)等 因素的影響,會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是世界各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的 最主要原因.IASB FASBZ及中國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異是他們?nèi)?會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因.FASB財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是以決策有用 觀為導(dǎo)向,而IASB和中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)那么是以決策有用觀和受托 責(zé)任觀的結(jié)合為導(dǎo)向.由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)開展水平差異很大, 資本市場(chǎng) 的成熟度也大相徑庭,所以會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì) 計(jì)信息的質(zhì)量和要求都大

7、不相同.這些因素都導(dǎo)致各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中, 具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著不少差異,因此會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也存在差異. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)旨在制訂高質(zhì)量、易于理解和具可行性的國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么,準(zhǔn)那么要求向公眾披露的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具明晰性和可比性.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)的這一宗旨使得IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的時(shí)候, 必須考慮到各國(guó)間的共性和可比性,所以會(huì)計(jì)要素的設(shè)置相對(duì)籠統(tǒng). 美國(guó)的資本市場(chǎng)上是國(guó)際上最興旺的,美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于 滿足投資者決策方面的需求,它的會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也是最為復(fù)雜和最 為完善的.為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)開展的實(shí)際需要, 實(shí)現(xiàn)我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的持續(xù)趨同, 我國(guó)

8、推行了新財(cái)務(wù)制 度改革,并表達(dá)在財(cái)政部 2006年新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的修訂上.由 此看來,中國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置和IASB的設(shè)置類似是在情理之中.三對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思考與美國(guó)相比,我國(guó)會(huì)計(jì)要素少了 業(yè)主提款和 業(yè)主投資,這兩 個(gè)要素可以不必增加.鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的時(shí)代背景和我國(guó)經(jīng)濟(jì) 和資本市場(chǎng)的開展水平,目前我國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置是根本與會(huì)計(jì)目標(biāo) 相匹配的.盡管如此,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置相比, 我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?僅僅設(shè)置了反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入和費(fèi)用要素,而沒有設(shè)置反映企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 利得和 損失 兩個(gè)要素.雖然?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 一根本準(zhǔn)那么?提到了 利得和

9、損失 兩個(gè)概念,但是并沒有明確地將 利得和 損失作為會(huì)計(jì)要素列出. 我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將 收入"定義為 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人與其他業(yè)務(wù)收入,這里的 收人即為 營(yíng)業(yè)收入.我國(guó)的 費(fèi)用定義為 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出我國(guó)的 利潤(rùn)定義為 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 工在利潤(rùn)表中表達(dá)為：收人一費(fèi)用=利潤(rùn).這里的 利潤(rùn)既涵蓋了營(yíng)業(yè)的利潤(rùn),還包括了非正常損益, 而這局部 損益并未包含在 收入和費(fèi)用定義的內(nèi)涵范圍內(nèi).因此, 我國(guó)在有關(guān)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)要素設(shè)置上還存在著內(nèi)在的矛盾, 有必 要在現(xiàn)有的 收入和費(fèi)用要素根底上,增設(shè) 利得和 損失兩個(gè)要 素.綜上所述,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)和中 國(guó)財(cái)務(wù)部公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?在會(huì)計(jì)要