工資薪金及工資福利費扣除政策要點

1、工資薪金及工資福利費扣除政策要點2016年1月4日，國家稅務(wù)總局下發(fā) 關(guān)于企業(yè)工資薪 金及職工福利費扣除問題的通知，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題進行了明確。筆者擬結(jié)合具體事例對其 進行解析，以期為納稅人指由政策要點。例：甲公司屬國有企業(yè)，xx年盈利，企業(yè)所得稅適用稅 率為25%,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該公司職工人數(shù)為 2 500人，xx年年初職工福利費無余額，xx年按每人600元的標(biāo)準(zhǔn)在管理費中列支了防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保 護費各150萬元。經(jīng)該公司薪酬委員會審定，當(dāng)年實際發(fā)放 工資10 000萬元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為11 000萬元；當(dāng)年發(fā)生職工福利費 1 5

2、00萬元，含在該科目中列支 的補充養(yǎng)老保險費 200萬元。要點一：對合理工資薪金的判斷需把握五大原則企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支由，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工 的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎 金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或 者受雇有關(guān)的其他支由?！眹惡?016 3號文進一步明確，實施條例第三十四條所稱的富理工資薪金 工是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的 工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在 對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，

3、可按以下原則掌握：企業(yè)制 訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金 制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪 金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實 際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義 務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。實施條例對工資支由合理性的判斷主要依據(jù)兩個方 面：一是存在 任職或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務(wù)，具 所得的勞動報酬應(yīng)與所付由的勞動相關(guān)。所謂任職或雇傭關(guān) 系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或 雇員的主要收入或大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種 收入基本上代表了其提供的勞動。二是報酬總額在數(shù)

4、量上是 合理的。國稅函：2016 3號文著重強調(diào)了 企業(yè)按照股東大 會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制 度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金 ”方為 皆理”，同時對如何 認(rèn)定企業(yè)工資薪金的合理性給由了五項指導(dǎo)性原則，具體操 作則由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r區(qū)別把握、合理裁量。對企業(yè)而言，必須建立健全內(nèi)部工資薪金管理制度，所發(fā)放 工資要相對固定，每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循； 尤其要注意每一筆工資薪金支由是否及時、足額扣繳了個人 所得稅等。案例中甲公司的工資發(fā)放完全符合上述原則，因 此該公司的工資、薪金可以視為合理的工資、薪金。要點二：工資薪金總額必須實際發(fā)放且不得超標(biāo)國稅函：

5、2016 3號文規(guī)定，實施條例第四十、四十 一、四十二條所稱的 工資薪金總額"是指企業(yè)按照本通知 第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福 利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和 住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政 府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資 薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。上述政策說明，實施條例及國稅函：2016 3號文都 強調(diào)實際發(fā)放，且實際發(fā)放的工資薪金總和不包括通常所說 的 三費、五險、一金工 這與新企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬”范圍明顯不

6、同。甲公司 xx年實際發(fā)放的工資總額10000萬元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可全額在稅 前扣除。同時，發(fā)給職工個人的防暑降溫費、冬季取暖費、 勞動保護費三項費用均按規(guī)定并入當(dāng)月工資、薪金扣繳個人 所得稅。實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工 支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財政部關(guān) 于新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知規(guī)定，補充養(yǎng)老保險 的企業(yè)繳費總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本中列支。 企業(yè)繳費總額超由規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳，個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企 業(yè)不得提供任何形式的

7、資助。按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題 的批復(fù)的規(guī)定，甲公司為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保 險等，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時按工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。但根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 一職工薪酬的規(guī)定，企 業(yè)為職工繳納的各種保險，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期 間，根據(jù)受益對象，應(yīng)將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部 計入資產(chǎn)或當(dāng)期費用，不應(yīng)在職工福利費中列支補充養(yǎng)老保 險。甲公司當(dāng)年為職工繳納的補充養(yǎng)老保險200萬元，未超過工資總額的 4%,因此，除福利部門發(fā)放的補充養(yǎng)老保險 20萬元外，其他補充養(yǎng)老保險金應(yīng)計入當(dāng)期成本費用中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減職工福利費=200-20= 180o要點三：職工福利費開支范圍有新的限制規(guī)定實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支 出,不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函2016 3號文第三條明確，實施條例第四十條規(guī)定的企 業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的 企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院 等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工 作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等； 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和 非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因